Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 28 декабря 2016 г. N 01АП-7953/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15 мая 2017 г. N Ф01-1476/17 настоящее постановление оставлено без изменения

г.Владимир

28 декабря 2016 г.

Дело N А43-8726/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 21.12.2016.

Полный текст постановления изготовлен 28.12.2016.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семиной И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Нижегородского регионального общественного благотворительного фонда "Братство" (ИНН 5249060078, ОГРН 1025200021703) на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 31.08.2016 по делу N А43-8726/2016, принятое судьей Трясковой Н.В. по заявлению Нижегородского регионального общественного благотворительного фонда "Братство" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Нижегородской области от 20.11.2015 N 14-13/32739.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенные о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не явились.

Исследовав материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Нижегородской области (далее по тексту - Инспекция) провела камеральную налоговую проверку представленной Нижегородским региональным общественным благотворительным фондом "Братство" (далее по тексту - Фонд) налоговой декларации по налогу, уплачиваему в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 год.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 14.07.2015 N 14-13/29845 и принято решение от 20.11.2015 N 14-13/32739 о привлечении Фонда к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 98 645 рублей 30 копеек. Данным решением Фонду доначислен налог в сумме 986 453 рублей, пени в сумме 63 877 рублей 37 копеек.

Решением от 09.02.2016 N 09-12/02348@ Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области оставило апелляционную жалобу Фонда без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Фонд обратился в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением, уточнённым в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о признании его недействительным в части налога в размере 978 822 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа.

Решением от 31.08.2016 Фонду отказано в удовлетворении заявленных требований.

В апелляционной жалобе Фонд указывает, что сумма затрат, связанных с приобретением помещения, составила 6 562 371 рубль 07 копеек и на данную сумму следует уменьшить налогооблагаемую базу по упрощенной системе налогообложения в связи со сделкой по отступному от 04.03.2014.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу указывает на законность обжалуемого судебного акта, просит оставить его без изменения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не нашёл оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в обжалуемой сумме послужил вывод налогового органа о занижении Фондом дохода за 2014 год на сумму 6 535 625 рублей 24 копеек, полученную от передачи недвижимого имущества (помещения) по соглашению об отступном от 104.03.2014, заключенному с обществом с ограниченной ответственностью "Регион".

Как следует из материалов дела, в первичной налоговой декларации (расчета) по упрощенной системе налогообложения за 2014 год, представленной в Инспекцию 30.03.2015 Фондом исчислена налоговая база исходя из выбранного объекта налогообложения доходы организации, уменьшенные на величину расходов. Согласно декларации сумма дохода равна 272 738 рублей, сумма понесенных расходов за 2014 год равна 264 695 рублей, налоговая база составляет 8043 рубля, сумма исчисленного налога составила 0 рублей, сумма исчисленного минимального налога составила 2727 рублей.

В ходе проведенного Инспекцией анализа выписок по расчетным счетам налогоплательщика за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 и справки о содержании правоустанавливающих документов, предоставленных Управлением федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Нижегородской области за 2014 год установлено, что сумма полученного дохода за 2014 год составляет 6 865 925 рублей 24 копейки, в том числе по расчетному счету организации получено дохода от осуществления деятельности по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества в сумме 330 300 рублей, а также организацией реализовано недвижимое имущество обществу с ограниченной ответственностью "Регион" по соглашению об отступном от 04.03.2015 на сумму 6 535 625 рублей 24 копеек. Указанные доходы в налоговой декларации не отражены и налог с них не уплачен.

Не отрицая факт получения дохода в сумме 6 535 625 рублей 24 копеек от реализации недвижимого имущества и необходимости включения его в состав доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, Фонд указывает на необходимость учёта расходов на приобретение указанного имущества.

Согласно пункту 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения по налогу по упрощенной системе налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в числе прочего, на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 этой статьи).

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются по кассовому методу (статья 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации). Налогоплательщик, находящийся на упрощенной системе налогообложения признает в расходах свои затраты после их фактической оплаты (пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности учитываются в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на приобретение основных средств в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются с момента ввода этих средств в эксплуатацию при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Отражаются данные расходы в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 8.1 ПБУ 6/01 организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может определять первоначальную стоимость основных средств: при их приобретении за плату - по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене); при их сооружении (изготовлении) - в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств.

При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

Как усматривается из материалов дела, Фонд согласно условиям инвестиционного контракта от 10.06.2008 N 52, заключенного с администрацией г.Дзержинска Нижегородской области, обязался за счет собственных или привлеченных средств произвести капитальный ремонт муниципального имущества - нежилого встроенного помещения по адресу: г.Дзержинск, ул. Гайдара, дом 4, помещение П1. С учетом дополнительного соглашения от 10.03.2009 N 19, с учетом выполнения своих обязательств инвестору (фонду) принадлежит 34% доли в праве собственности объекта инвестирования. Соглашением от 09.12.2009 о разделе имущества стороны выделили доли в натуре в виде помещения общей площадью 228,9 кв.м Фонд зарегистрировал право собственности на указанное помещение, согласно свидетельству о праве собственности от 25.01.2010.

Расходы Фонда по инвестиционному контракту предполагались в сумме 6 562 371 рубля 07 копеек.

Утверждение Фонда о том, что им были понесены затраты на ремонт и реконструкцию здания в 2009 году не подтверждены документально (отсутствуют документы первичного бухгалтерского учета - приходные и расходные кассовые ордера на оприходование и расходование денежных средств из кассы фонда, основное средство на регистрах бухгалтерского учета не числилось, на баланс не ставилось, как основное средство не числилось и, соответственно, не подлежало амортизации, тем самым его остаточная стоимость на момент предоставления налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2014 год не определена.

Фонд указывает, что суммы понесенных затрат подтверждены в рамках дела N А43-4841/2010.

Вместе с тем, первичных документов, подтверждающих несение расходов, предполагаемых по инвестиционному контракту (вклад в ремонт имущества с целью получения права собственности), иных доказательств, что за счет собственных средств Фондом был произведен капитальный ремонт муниципального имущества, в материалах дела не имеется.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 18.05.2010 по делу N А43-4841/2010 с Фонда в пользу общества с ограниченной ответственностью Регион" взыскана задолженность по договорам займа в сумме 6 535 625 рублей 24 копеек.

Во исполнение решения суда Фонд в лице директора Заря С.А. передал нежилое помещение, расположенное по адресу г. Дзержинск, ул. Гайдара, д.4, пом. N 4, обществу с ограниченной ответственностью "Регион" в лице директора Заря С.А. на основании соглашения об отступном от 04.03.2014 (с учетом дополнительного соглашения от 06.10.2014 N 1). Стоимость передаваемого имущества составила 6 535 625 рублей 24 копейки.

По соглашению об отступном, Фонд (заемщик) передает в качестве отступного имущество взамен исполнения ранее полученных от общества с ограниченной ответственностью "Регион" (заимодавец) займов по договорам о предоставлении целевого займа б/н от 20.04.2008, 30.05.2008, 18.06.2008, 22.07.2008, 28.08.2008, 20.09.2008, 04.11.2008, 18.11.2008, 21.11.2008, 28.11.2008, 10.12.2008. Сумма основного долга (займа) составила 6 535 625 рублей 24 копеек.

Доказательством того, что заемные средства направлены на приобретение и ремонт помещения являются показания руководителя Фонда Заря С.А., (протокол допроса от 29.09.2015), из которых следует, что заем оформлялся для покупки помещения, проведения дальнейшего ремонта и сдачи его в аренду, а также материалы судебного решения, исходя из которого общество с ограниченной ответственностью "Регион" передало заемные средства обществу с ограниченной ответственностью "Квадро", выполнившему работы на объекте.

Вместе с тем, ни в ходе проверки, ни в ходе рассмотрения дела Фонд не представил ни одного первичного документа в обоснование расходования заемных средств, их направленности исключительно на приобретение и ремонт помещения.

Решение арбитражного суда по делу N А43-4841/2010 не имеет преюдициального значения для настоящего дела.

В документах налогоплательщика, представленных в ходе проверки (книга учета доходов и расходов за 2014 год, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 50,51,60,62,90.1 за 2014), а также отчетности фонда отсутствует информация об имеющихся основных средствах, займах, о затратах на проведение ремонтных работ.

Согласно данным бухгалтерского баланса Фонда за 2013-2014 года основные средства (помещение, переданное в качестве отступного) на балансе организации отсутствовали.

Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют этим обстоятельствам, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы, связанные с уплатой государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы, относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 31.08.2016 по делу N А43-8726/2016 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу Нижегородского регионального общественного благотворительного фонда "Братство" оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

М.Б. Белышкова А.М. Гущина