Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 декабря 2016 г. N 18АП-12890/16

г. Челябинск

29 декабря 2016 г.

Дело N А07-6408/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 26 декабря 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 декабря 2016 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Кузнецова Ю.А.,

судей Ивановой Н.А. и Малышевой И.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Колесниковой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Отделения общероссийской общественно - государственной организации "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России" Ишимбайского района Республики Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 22.08.2016 по делу N А07-6408/2016 (судья Сакаева Л.А.).

В судебном заседании принял участие представитель государственного учреждения - региональное отделение фонда социального страхования по Республике Башкортостан - Никулин А.Ю. (доверенность N 162 от 23.05.2016).

УСТАНОВИЛ:

29.03.2016 отделение общероссийской общественно - государственной организации "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России" Ишимбайского района Республики Башкортостан (далее - заявитель, Отделение, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - региональное отделение фонда социального страхования по Республике Башкортостан (далее - учреждение, Отделение, фонд) N 1899 от 24.12.2015 о привлечении к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона "О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-фз), начислении страховых взносов - 66 226,74 руб., пени - 2087,34 руб., штрафа - 13 245,35 руб.

В ходе камеральной проверки расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2015 года фонд сделал вывод о неправомерном применении пониженной ставки страховых взносов, установленной для организаций, оказывающих образовательные услуги.

Общество в связи с ведением образовательной деятельности применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), имеет право при соблюдении условий, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) применять льготный тариф страховых взносов - 0%.

В расчет выручки от реализации платных образовательных услуг включена сумма субсидий, выделенных из бюджета Министерства обороны на компенсацию затрат в связи с подготовкой водителей категории "С". Фонд неосновательно исключил эту сумму из расчета, сделав вывод, что она не должна учитываться при определении права на применение УСН и начислил страховые взносы по общему тарифу (т.1 л.д. 8-9, 98-99, 108-110).

Фонд возражал против заявленных требований, ссылался на установленные проверкой обстоятельства (т. 1, л.д. 61-67).

Решением суда первой инстанции от 22.08.2016 в удовлетворении требований отказано.

Фонд пришел к правильному выводу, что при исключении суммы субсидий 2 011 992 руб. из расчета выручки от оказания платных образовательных услуг доля доходов за 9 месяцев 2015 года составит менее 70%, и Отделение утрачивает право на применение льготного тарифа, оно обязано применять общую ставку страховых взносов.

По п.8 ч.1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-фз в переходный период 2012-2018 годов для организаций, применяющих УСН, основным видом деятельности которых являются оказание образовательных услуг, применяется пониженный тариф страховых взносов в размере 0%. Согласно ч.1.4 ст. 58 Закона N 212-фз доля доходов от основного вида деятельности должна составлять не менее 70 % в общем объеме доходов.

В расчет заявитель неосновательно включил субсидию из Федерального бюджета в сумме 2 011 992 руб., которая не подпадает под обложение УСН, и действие льготы на которую не распространяется. При исключении этой суммы доля доходов, дающих право на льготу, составит 55,66 %, следовательно, начисление страховых взносов по ставке 2,9 % правомерно (т.1 л.д. 116-126).

27.09.2016 от плательщика поступила апелляционная жалоба об отмене судебного решения и удовлетворении заявленных требований.

Судом сделан неверный вывод о том, что субсидия - 2 011 992 руб., полученная в рамках Соглашения с вышестоящим Отделением ДОСААФ, относится к целевым поступлениям. Она должна быть учтена в расчете (т.1 л.д. 132-134).

Фонд возражает против апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

При отсутствии возражений сторон пересмотр судебного решения производится в пределах оснований, указанных в апелляционной жалобе.

Представитель Отделения ДОСААФ в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен, суд определил рассмотреть дело без не явившегося лица.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя Фонда, установил следующие обстоятельства.

Отделение общероссийской общественно - государственной организации "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России" Ишимбайского района Республики Башкортостан зарегистрировано в качестве юридического лица свидетельством от 15.06.2010, является плательщиком страховых взносов, состоит на учете в территориальном управлении фонда, представляет в фонд расчеты по начисленным платежам, уплачивает страховые взносы (т.1 л.д. 42-49).

Имея лицензию на право ведения образовательной деятельности плательщик применяет УСН и пониженный тариф страховых взносов (т.1 л.д.36). С вышестоящим органом ДОСААФ заключено соглашение от 06.02.2014 на подготовку граждан Российской Федерации, подлежащих призыву на военную службу по военно - учетным специальностям в 2014-2016 годах. С этой целью распорядителем лимитов предоставляется субсидия в порядке и на условиях, предусмотренных соглашением, предназначенная для компенсации понесенных расходов (т.1 л.д. 79-88), перечислены денежные средства, предусмотренные соглашением (т.1 л.д.30). Кроме того, Отделение оказывает платные услуги по подготовке водителей. Денежные поступления отражаются в книге учета доходов и расходов (т.1 л.д. 13-28).

Плательщиком представлен расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2015 года (т.1 л.д. 38-40, 73).

Фондом проведена камеральная проверка, по результатам вынесено решение N 1899 от 24.12.2015, где начислены страховые взносы, пени и штраф. Указано, что общая сумма доходов за отчетный период составила 4 537 642 руб., из них -2 525 650 руб. платные услуги по обучению водителей транспортных средств, 2 011 982 руб. - не подлежащие налогообложению УСН суммы субсидий на возмещение расходов по подготовке граждан по военно - учетным специальностям и не учитываемые при исчислении права на применение УСН. Сумма страховых взносов подлежит восстановлению (т.1 л.д. 31-35).

По утверждению подателя жалобы - Отделения суд первой инстанции неверно применил нормы материального права, исключив плательщика из числа лиц, имеющих право на применение льготы.

Суд первой инстанции пришел к выводу об обязанности заявителя уплачивать страховые взносы в общем порядке.

Суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 данного Закона.

На основании подп. "ф" п. 8 ч. 1 и ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в течение переходного периода 2012-2018 гг. для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в том числе прочая деятельность в области образования, применяется пониженный тариф страховых взносов - 0%.

В силу ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Кодекса).

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, а также внереализационные доходы, определяемые соответственно, согласно положениям ст. ст. 249, 250 НК РФ.

Пунктом 1 ч. 1.1. ст. 346.15 НК РФ обусловлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В силу положений п. 1 ч. 1.1. ст. 346.15 НК РФ и во взаимосвязи с положениями ч. 1 ст. 251 НК РФ полученные заявителем денежные средства в виде субсидий и пожертвований не учитываются при определении объекта налогообложения, однако эти поступления, согласно ч. 2 ст. 249 и ч. 1 ст. 251 НК РФ включаются в общий состав доходов организации.

Суд первой инстанции установил, что за 9 месяцев 2015 г. общий объем доходов плательщика составил 4 537 642 руб.:

- доход от реализации работ (услуг) по обучению водителей транспортных средств в сумме 2 525 650 руб. согласно книги доходов и расходов (доход от основного вида деятельности страхователя по ОКВЭД 80.42);

- доход, не подпадающий под обложение при применении упрощенной системы налогообложения (ст. 251 Налогового кодекса РФ) в сумме 2 011 992 руб. (субсидии).

Фондом произведен перерасчет базы для исчисления страховых взносов, из нее исключена сумма субсидий, в результате доля доходов от услуг по образовательной деятельности составила менее 70% в общем объеме доходов, в связи с чем начислен страховой взнос по общей ставке.

Решение фонда является правильным и соответствует вышеприведенным правовым нормам, возражения по методике расчета страхового взноса отсутствуют, оснований для отмены судебного решения и удовлетворения апелляционной жалобы нет.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 22.08.2016 по делу N А07-6408/2016 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Отделения общероссийской общественно - государственной организации "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России" Ишимбайского района Республики Башкортостан - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Ю.А. Кузнецов

Судьи

Н.А. Иванова И.А. Малышева