Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 31 января 2017 г. N 01АП-9601/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 30 мая 2017 г. N Ф01-1672/17 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Владимир

31 января 2017 г.

Дело N А79-5411/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 24.01.2017.

Полный текст постановления изготовлен 31.01.2017.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Москвичевой Т.В., Белышковой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Третьяковой К.О.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 25.10.2016 по делу N А79-5411/2016,

принятое судьей Борисовым Д.В.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Альянс-Моторс" (ОГРН 1052128143594, ИНН 2127026490) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары от 28.12.2015 N 16-10/263.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "Альянс-Моторс" - Муртазина Р.К. по доверенности от 09.01.2017 сроком действия до 31.12.2017, Федорова Е.Н. по доверенности от 09.01.2017 сроком действия до 31.12.2017;

Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары - Антипова К.В. по доверенности от 29.12.2016 сроком действия до 31.12.2017, Лысова Н.О. по доверенности от 19.01.2017 N 05-19/48 сроком действия до 31.12.2017.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары (далее - Инспекция, налоговый орган) в отношении общества с ограниченной ответственностью "Альянс-Моторс" (далее - Общество, ООО "Альянс-Моторс", налогоплательщик) проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, по налогу на доходы физических лиц - за период с 01.01.2011 по 30.11.2014.

Результаты проверки зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 07.10.2015 N 16-10/203.

Заместитель начальника Инспекции, рассмотрев материалы проверки, 28.12.2015 вынес решение N 16-10/263 о привлечении ООО "Альянс-Моторс" к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 25 713 руб.

Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2013 год в сумме 257 129 руб. и уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком за 2012 год, в сумме 979 532 руб., начислены пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 965 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 15 806 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 10.03.2016 N 66 решение налогового органа отменено в части предложения уплатить налог на прибыль за 2013 год в размере 257 129 руб., начисления пеней по налогу на прибыль в размере 15 806 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за несвоевременную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 25 713 руб. В остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Чувашской Республики-Чувашии с заявлением о признании решения Инспекции от 28.12.2015 N 16-10/263 недействительным в части предложения уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2012 год в сумме 979 532 руб., предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Арбитражный суд Чувашской Республики-Чувашии решением от 25.10.2016 удовлетворил заявленное требование, признал недействительным решение налогового органа от 28.12.2015 N 16-10/263 в обжалуемой части.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просила решение суда отменить.

По утверждению налогового органа, суд первой инстанции необоснованно не принял во внимание положения дилерского соглашения и договоров купли-продажи демонстрационных автомобилей, согласно которым срок их использования составляет 6 месяцев. Таким образом, по мнению Инспекции, фактически сторонами этих договоров определен срок использования автомобилей для целей деятельности Общества.

Заявитель жалобы считает, что демонстрационные автомобили не отвечают критериям амортизируемого имущества.

Представители налогового органа в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представители ООО "Альянс-Моторс" в судебном заседании поддержали отзыв на апелляционную жалобу по доводам, в нем изложенным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации в проверяемый период ООО "Альянс-Моторс" являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Статьей 252 Кодекса определено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 названного Кодекса), которыми признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Главой 25 названного Кодекса предусмотрено ежемесячное включение в расходы, связанные с производством и (или) реализацией, сумм начисленной амортизации по каждому объекту основных средств, исходя из норм амортизации, определенной для данного объекта (подпункт 3 пункта 2 статьи 253, пункты 2 - 4 статьи 259 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 256 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) установлено, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 названного Кодекса признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии со статьей 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (пункт 1).

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Как установлено судом первой инстанции по материалам дела, между ООО "Альянс-Моторс" (дилер) и обществом с ограниченной ответственностью "Киа Моторс Рус" (далее - ООО "Киа Моторс Рус") (поставщик) заключен дилерский договор о реализации и обслуживании от 25.01.2011 N Д/071/00/11, согласно которому поставщик предоставляет дилеру неисключительное право, а дилер принимает на себя обязанность осуществлять продажу договорной продукции клиентам (автотранспортные средства, произведенные предприятиями корпорации "КIА" (KIA MOTORS), открытым акционерным обществом "ИжАвто", обществом с ограниченной ответственностью "Эллада Интертрейд" и другими производителями, а также оригинальные и /или рекомендованные поставщиком и приобретенные у поставщика запасные части, расходные материалы и аксессуары для автомобилей), а также обеспечивать сервисное и гарантийное обслуживание договорной продукции (т.2 л.д.104-111).

По условиям указанного договора дилер обязан иметь демонстрационные автомобили, допущенные к дорожному движению, находящиеся в исправном и готовом для использования состоянии, в количестве и ассортименте моделей, предусмотренных в годовом плане поставки на соответствующий календарный год.

На основании дилерского договора от 25.01.2011 N Д/07/00/11 при реализации ООО "Киа Моторс Рус" демонстрационных автомобилей заключались договоры купли-продажи отдельно на каждый демонстрационный автомобиль марки "КIА" (товар), ассортимент, количество и комплектация которых указаны в Спецификации.

В соответствии с пунктами 11.11 и 11.13 договоров купли-продажи демонстрационных автомобилей минимальный срок использования автомобиля в качестве демонстрационного составляет 6 месяцев со дня постановки на учет, по окончании срока демонстрационный автомобиль может быть выведен из тест-драйва, снят с учета и продан конечному потребителю со скидкой на усмотрение покупателя (расчетная скидка - 10 % от рекомендованной розничной цены).

Из вышеприведенных условий договоров купли-продажи демонстрационных автомобилей не следует, что 6-месячный срок использования автомобиля в качестве демонстрационного является пресекательным.

Как пояснил представитель Общества в судебном заседании, конкретный срок определяется самом налогоплательщиком. В подтверждение этого обстоятельства в материалы дела представлены приказы руководителя Общества о принятии спорных автомобилей к учету в качестве основных средств и установлении срока использования, превышающего 12 месяцев (т.3 л.д.4).

Кроме того, из текста дилерского соглашения и договоров купли-продажи демонстрационных автомобилей не усматривается, что спорные автомобили изначально предназначались для перепродажи. Напротив, в соответствии с пунктом 2.1 договоров купли-продажи демонстрационных автомобилей товар приобретается Обществом с целью его статистической и динамической демонстрации потенциальным покупателям.

Факт использования автомобилей в указанных целях подтверждается распоряжением генерального директора ООО "Альянс-Моторс" от 14.02.2012 N 5 с приложением маршрута (т. 9 л.д. 125-126).

Следовательно, Общество использовало демонстрационные автомобили для увеличения продаж и получения доходов.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, срок полезного использования приобретенных автомобилей согласно превышает 12 месяцев, такие автомобили относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

Согласно спецификациям к договорам купли-продажи демонстрационных автомобилей первоначальная стоимость приобретенных Обществом автомобилей превышала 40 000 руб.

Из материалов дела усматривается, что приобретенные ООО "Альянс-Моторс" в 2012 году демонстрационные автомобили были отражены на счете 41.1 "товары", а спустя продолжительное время были реализованы покупателям. В отдельных случаях период между их приобретением и реализацией составлял более 12 месяцев.

При таких обстоятельствах приобретенные Обществом демонстрационные автомобили подлежат отнесению к амортизируемому имуществу, в связи с чем налогоплательщиком в 2012 году были обоснованно списаны амортизационные отчисления в сумме 979 532 руб.

С учетом изложенного решение Инспекции от 28.12.2015 N 16-10/263 обоснованно признано судом первой инстанции недействительным в части предложения уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2012 год в сумме 979 532 руб., предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Всем доводам налогового органа судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка, с которой суд апелляционной инстанции согласен.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы.

Арбитражный суд Чувашской Республики-Чувашии полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

Инспекция от уплаты государственной пошлины освобождена.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 25.10.2016 по делу N А79-5411/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

А.М. Гущина

Судьи

Т.В. Москвичева М.Б. Белышкова