Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 1 февраля 2017 г. N 10АП-18615/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 27 апреля 2017 г. N Ф05-3871/17 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Москва

01 февраля 2017 г.

Дело N А41-42050/16

Резолютивная часть постановления объявлена 25 января 2017 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 01 февраля 2017 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бархатова В.Ю.,

судей Боровиковой С.В., Немчиновой М.А.,

при ведении протокола судебного заседания Чичериной В.О.,

при участии в заседании:

от истца: Страпко А.С., представитель по доверенности от 30.12.2016 N 03-27/3316,

от ответчика: Краснов Ю.Б., представитель по доверенности от 20.01.2017,

от третьего лица: представитель не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 21 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 14 ноября 2016 года, принятое судьей Кулматовым Т.Ш., по делу NА41-42050/16 по иску Межрайонной ИФНС России N 21 по Московской области к ООО "Отдых" об обращении взыскания на земельные участки,

с участием в деле третьего лица - судебного пристава Можайского районного отдела судебных приставов УФССП России по Московской области - Смирнова А.А.,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России N 21 по Московской области обратилась в Арбитражный суд Московской области к Обществу с ограниченной ответственностью "Отдых" с исковым заявлением, в котором, с учетом его утончения в порядке ст. 49 АПК РФ, просила: обратить взыскание на принадлежащие ООО "Отдых" земельные участки с кадастровыми номерами: N50:18:0040101:215; N50:18:0040101:216; N50:18:0040101:218; N50:18:0040101:219; N50:18:0040101:321; N50:18:0040101:286 N50:18:0040101:279; N50:18:0040101:314; N50:18:0040101:311; N50:18:0040101:309; N50:18:0040101:418; N50:18:0040101:201; N50:18:0040101:223 N50:18:0040101:394 N50:18:0040101:292 N50:18:0040101:287; N50:18:0040101:281; N50:18:0040101:278; N50:18:0040101:313; N50:18:0040101:304; N50:18:0040101:221; N50:18:0040101:416; N50:18:0040101:324; N50:18:0040101:294; N50:18:0040101:289; N50:18:0040101:283; N50:18:0040101:307; N50:18:0040101:301; N50:34:0050102:163; N50:34:0050102:164; N50:18:0040101:217; N50:18:0040101:220; N50:18:0040101:296; N50:18:0040101:288; N50:18:0040101:285; N50:18:0040101:312; N50:34:0050102:169; N50:18:0040101:323; N50:18:0040101:284; N50:18:0040101:280; N50:18:0040101:277; N50:18:0040101:276; N50:18:0040101:421; N50:18:0040101:222; N50:18:0040101:300; N50:18:0040101:320; N50:18:0040101:298; N50:18:0040101:274; N50:18:0040101:316; N50:18:0040101:302; N50:18:0040101:315; N50:18:0040101:417; N50:18:0040101:214; N50:18:0040101:224; N50:18:0040101:317; N50:34:0050102:318; N50:18:0040101:319; N50:18:0040101:293; N50:18:0040101:282; N50:18:0040101:419; N50:18:0040101:225; N50:18:0040101:322; N50:18:0040101:290; N50:18:0040101:291; N50:18:0040101:295; N50:18:0040101:272; N50:18:0040101:305 (т.1, л.д. 2-7).

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования на предмет спора, в деле участвует судебный пристав-исполнитель Можайского районного отдела судебных приставов УФССП России по Московской области - Смирнов Андрей Александрович.

Решением Арбитражного суда Московской области от 14 ноября 2016 года в удовлетворении исковых требований отказано (т. 2, л.д. 1566-158).

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России N 21 по Московской области подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить (т. 3, л.д. 2-6).

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены арбитражным апелляционным судом в соответствии со ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

В судебном заседании представитель истца поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения апелляционной жалобы и просил оставить решение суда первой инстанции без изменения.

Дело рассмотрено в соответствии с нормами ст. ст. 121-123, 153, 156 АПК РФ в отсутствие представителя третьего лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе публично путем размещения информации на официальном сайте суда www.10aas.arbitr.ru.

Исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения представителей истца и ответчика, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью "Отдых" состоит на налоговом учете в Межрайонной Инспекции ФНС России N 21 по Московской области.

В связи с наличием у общества задолженности Инспекцией ответчику были выставлены требования об уплате налога:

- требование об уплате налога N 1038 от 11.02.2015 г. о взыскании земельного налога в сумме 495 793 руб. и пени по земельному налогу в сумме 393,32 руб.;

- требование об уплате налога N 1791 от 11.03.2015 г. о взыскании земельного налога в сумме 182 935 руб. и пени по земельному налогу в сумме 4 276,97 руб.;

- требование об уплате налога N 3335 от 07.04.2015 г. о взыскании налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 1 416 297 руб. и пени по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 59 548,91 руб.;

- требование об уплате налога N 7759 от 06.07.2015 г. о взыскании земельного налога в сумме 44 293 руб., пени по земельному налогу в сумме 27 339,34 руб. и пени по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 34 655,67 руб.

В связи с отсутствием оплаты по вышеуказанным требованиям Инспекцией были вынесены постановления о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика:

- Постановление о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика N 1442 от 18.12.2015 г. на общую сумму 106 082,29 руб., в том числе по налогам в сумме 44 087,28 руб. и пени в сумме 61 995,01 руб.;

- Постановление о взыскании налогов, пений, штрафов за счет имущества налогоплательщика N 1104 от 19.10.2015 г. на общую сумму 1 145 845,91 руб., в том числе по налогам в сумме 1 386 297,00 руб. и пени в сумме 59 548,91 руб.;

- Постановление о взыскании налогов, пений, штрафов за счет имущества налогоплательщика N 1103 от 19.10.2015 г. на общую сумму 683 398,29 руб., в том числе по налогам в сумме 678 728,00 руб. и пени в сумме 4 670,29 руб.

В связи с отсутствием оплаты задолженности указанные постановления были направлены Инспекцией в службу судебных приставов для принудительного исполнения, на основании которых Можайским районным отделом судебных приставов УФССП России по Московской области возбуждено сводное исполнительное производство N 23708/15/50022-СД.

В связи с недостаточностью средств обязанность по уплате налогов и сборов ответчиком не исполнена.

Из материалов дела следует, что в собственности у ООО "Отдых" имеются следующие земельные участки с кадастровыми номерами: N 50:18:0040101:215; N 50:18:0040101:216; N 50:18:0040101:218; N 50:18:0040101:219; N 50:18:0040101:321; N 50:18:0040101:286 N 50:18:0040101:279; N 50:18:0040101:314; N 50:18:0040101:311; N 50:18:0040101:309; N 50:18:0040101:418; N 50:18:0040101:201; N 50:18:0040101:223 N 50:18:0040101:394 N 50:18:0040101:292 N 50:18:0040101:287; N 50:18:0040101:281; N 50:18:0040101:278; N 50:18:0040101:313; N 50:18:0040101:304; N 50:18:0040101:221; N 50:18:0040101:416; N 50:18:0040101:324; N 50:18:0040101:294; N 50:18:0040101:289; N 50:18:0040101:283; N 50:18:0040101:307; N 50:18:0040101:301; N 50:34:0050102:163; N 50:34:0050102:164; N 50:18:0040101:217; N 50:18:0040101:220; N 50:18:0040101:296; N 50:18:0040101:288; N 50:18:0040101:285; N 50:18:0040101:312; N 50:34:0050102:169; N 50:18:0040101:323; N 50:18:0040101:284; N 50:18:0040101:280; N 50:18:0040101:277; N 50:18:0040101:276; N 50:18:0040101:421; N 50:18:0040101:222; N 50:18:0040101:300; N 50:18:0040101:320; N 50:18:0040101:298; N 50:18:0040101:274; N 50:18:0040101:316; N 50:18:0040101:302; N 50:18:0040101:315; N 50:18:0040101:417; N 50:18:0040101:214; N 50:18:0040101:224; N 50:18:0040101:317; N 50:34:0050102:318; N 50:18:0040101:319; N 50:18:0040101:293; N 50:18:0040101:282; N 50:18:0040101:419; N 50:18:0040101:225; N 50:18:0040101:322; N 50:18:0040101:290; N 50:18:0040101:291; N 50:18:0040101:295; N 50:18:0040101:272; N 50:18:0040101:305.

03.03.2016 судебным приставом - исполнителем Можайского РОСП УФССП России по Московской области вынесено постановление о запрете совершения регистрационных действий в отношении указанных земельных участков (л.д.33 т.1).

Согласно статье 69 Федерального закона "Об исполнительном производстве" обращение взыскания на имущество должника включает изъятие имущества и (или) его принудительную реализацию либо передачу взыскателю. При отсутствии или недостаточности у должника денежных средств взыскание обращается на иное имущество, принадлежащее ему на праве собственности, хозяйственного ведения и (или) оперативного управления, за исключением имущества, изъятого из оборота, и имущества, на которое в соответствии с Федеральным законом не может быть обращено взыскание, независимо от того, где и в чьем фактическом владении и (или) пользовании оно находится.

Судебный пристав-исполнитель предпринял действия, направленные на добровольное исполнение должником исполнительного документа, однако должник уклонился от добровольного исполнения исполнительного документа.

Согласно п. 1 ст. 237 ГК РФ изъятие имущества путем обращения взыскания на него по обязательствам собственника производится на основании решения суда, если иной порядок обращения взыскания не предусмотрен законом или договором.

В силу ст. 278 ГК РФ обращение взыскания на земельный участок по обязательствам его собственника допускается только на основании решения суда.

Межрайонная Инспекция ФНС России N 21 по Московской области ссылается на то обстоятельство, что задолженность по налогам и сборам ответчиком не погашена, задолженность общества составляет в общей сумме 2 928 540,33 руб., в том числе по налогам в сумме 2 592 137,28 руб., по пени в сумме 327 545,22 руб., и штрафу в сумме 8857,83 рублей.

В связи с указанными обстоятельствами истец просит обратить взыскание на вышеназванные земельные участки, находящиеся в собственности ООО "Отдых".

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о несоблюдении налоговой инспекцией принудительного порука взыскания налогов, сборов, пней и штрафов, предусмотренных налоговым законодательством.

Исследовав материалы дела, арбитражный апелляционный суд согласен с выводом суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, обратившись с настоящим иском, Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России N 21 по Московской области просит обратить взыскание на принадлежащие ООО "Отдых" земельные участки в связи с наличием у общества задолженности по уплате налога на земельные участки, поскольку общество в добровольном порядке не исполнило требования налоговой инспекции об уплате недоимки.

В соответствии с частью 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках и его электронные денежные средства.

Согласно ч. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (ч. 3 ст. 46 НК РФ).

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (ч. 4 ст. 46 НК РФ).

В силу ч. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с ч. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Таким образом, Налоговым кодексом РФ предусмотрен четкий и конкретный порядок взыскания налогов, сборов, пеней и штрафов.

Так, для взыскания налога за счет иного имущества должника необходимо проведение предварительных действий налогового органа по взысканию налога за счет его денежных средств.

Из разъяснений, содержащихся в пункте 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", следует, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 НК РФ должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Таким образом, налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что не вынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

В то же время, если в период, установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, налоговый орган вправе в указанный срок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительное производство не было окончено (прекращено). В случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика названный орган также вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества такого налогоплательщика.

Согласно ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 21 по Московской области в материалы дела не представлены доказательства соблюдения установленного ст. 46 НК РФ порядка взыскания налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств ООО "Отдых".

Как следует из материалов дела, в феврале - июле 2015 года налоговым органом обществу выставлены требования об уплате налогов и пеней (т.1, л.д.

Поскольку требования не были исполнены, то в ноябре и декабре 2015 года налоговый орган вынес решения о взыскании задолженности по налогам, пеням и штрафам за счет имущества ООО "Отдых".

Однако в материалах дела не имеется доказательств принятия налоговой инспекцией решений о взыскании налогов (пеней, штрафов) за счет денежных средств общества, предусмотренное ч. 2 ст. 46 НК РФ, принятое в установленные ч. 3 ст. 46 НК РФ сроки.

На предложение арбитражного апелляционного суда в судебном заседании представить такие доказательства представитель Межрайонной ИФНС России N 21 по Московской области пояснил, что не может представить решения о взыскании с ООО "Отдых" налогов и пеней за счет денежных средств общества на счетах в банках.

С заявлением о взыскании задолженности по налоговым платежам налоговый орган в арбитражный суд не обращался.

Истцом также не представлены доказательства наличия исполнительного производства, возбужденного на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества ООО "Отдых".

Несоблюдение установленного законом порядка взыскания налоговых платежей за счет денежных средств налогоплательщика влечет невозможность их взыскания за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ.

При таких обстоятельствах арбитражный апелляционный суд согласен с выводом суда первой инстанции об отказе в удовлетворении исковых требований.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о соблюдении им порядка принудительного взыскании с ответчика налогов и пеней (т. 3, л.д. 3-6), отклонены арбитражным апелляционным судом.

В подтверждение заявленных исковых требований истцом в материалы дела представлены требования об уплате налога; N 1038 от 11.02.2015 г.; N 1791 от 11.03.2015 г.; N 3335 от 07.04.2015 г. и N 7759 от 06.07.2015 г. (т.1, л.д. 16-23), а также постановления о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика: N1442 от 18.12.2015 г.; N1104 от 19.10.2015 г. N1103 от 19.10.2015 г. (т.1, л.д. 24-32).

Однако Межрайонной ИФНС России N 21 по Московской области не представлены решения о взыскании с ООО "Отдых" налогов и пеней за счет денежных средств общества на счетах в банках, а также решения об обращении взыскании на денежные средства налогоплательщика.

Таким образом, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 14.11.2016 года по делу N А41-42050/16 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Московского округа через Арбитражный суд Московской области в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий

В.Ю. Бархатов

Судьи

С.В. Боровикова М.А. Немчинова