|
09 февраля 2017 г.
|
Дело N А66-5276/2016
|
Резолютивная часть постановления объявлена 02 февраля 2017 года.
В полном объёме постановление изготовлено 09 февраля 2017 года.
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Докшиной А.Ю. и Смирнова В.И.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Яндоуровой Е.А.,
при участии от заявителя Потемичевой К.И. по доверенности от 25.01.2017, от ответчика Васильевой С.А. по доверенности от 11.01.2017 N 5,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 26 июля 2016 года по делу N А66-5276/2016 (судья Карсакова И.В.),
установил:
федеральное казенное учреждение Исправительная колония N 5 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Тверской области (ОГРН 1026901606819, ИНН 6908002211; место нахождения: 171161, Тверская область, город Вышний Волочек, Тракт Ржевский, дом 7; далее - ФКУ ИК N 5, колония, учреждение) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тверской области (ОГРН 1046904006522, ИНН 6908005886; место нахождения: 171158, Тверская область, город Вышний Волочек, улица Котовского, дом 68; далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль в размере 683 650 руб. 99 коп., а также о возложении на ответчика обязанности возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в размере 683 650 руб. 99 коп.
Решением Арбитражного суда Тверской области от 26 июля 2016 года по делу N А66-5276/2016 на налоговый орган возложена обязанность произвести возврат ФКУ ИК N 5 излишне уплаченный налог на прибыль в размере 683 650 руб. 99 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Инспекция с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в части удовлетворения заявленных требований. В обоснование жалобы указывает на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. Считает, что при обращении с требованием о возложении обязанности на налоговый орган обязанности по возврату излишне уплаченного налога, колонией не соблюден досудебный порядок урегулирования спора. Указывает также на то, что такое заявление подано налогоплательщиком с нарушением трехлетнего срока, определенного пунктом 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
ФКУ ИК N 5 в отзыве на жалобу с изложенными в ней доводами не согласилось, просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Поскольку в порядке апелляционного производства обжалована только часть судебного акта и при этом лица, участвующие в деле, не заявили соответствующих возражений, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность судебного акта только в оспариваемой части в соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда в обжалуемой налоговым органом части подлежит отмене в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.
Как следует из материалов дела колония 14.12.2015 обратилась в инспекцию с заявлением от 14.12.2015 N 5145 о возврате 670 356 руб. налога на прибыль и 17 949 руб. 99 коп. пеней, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации (том 1, лист 16), в подтверждение переплаты сослалось на предоставление корректирующих деклараций по налогу на прибыль за 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2011 года, 1-й, 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2012 года и 1-й, 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2013 года, поданных в связи с тем, что с учетом изменения бюджетного и налогового законодательства с 01.01.2011, а также организационно-правовой формы учреждения, оно перестало являться плательщиком налога на прибыль (том 1, лист 13).
Решением от 18.12.2015 N 535 (том 1, лист 11) инспекция отказала учреждению в осуществлении возврата налога и пеней. В качестве причины отказа указала на то, что заявление подано по истечение 3-х лет со дня уплаты налога и сумма переплаты не подтверждается данными налогового обязательства.
В данном решении налогового органа указано также на то, что переплата по налогу на прибыль организацией образовалась за 2010 и 2011 годы.
Извещением о принятом налоговым органом решения о зачете от 29.12.2015 N 7967 (том 1, лист 17) налоговый орган уведомил учреждение о проведении в соответствии со статьями 78 и 79 НК РФ зачета налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации, на сумму 4647 руб.
Названные обстоятельства послужили основанием для обращения колонии в арбитражный суд с указанным выше заявлением.
Удовлетворяя заявленные ФКУ ИК N 5 требования в части возложения на налоговый орган обязанности произвести возврат излишне уплаченного налога на прибыль в размере 683 650 руб. 99 коп. (фактически 683 650 руб. 99 коп. налог и 17 941 руб. 99 коп. пени), суд первой инстанции указал, что материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается наличие у общества переплаты в размере 683 650 руб. 99 коп. и при этом, исходя из представленных в материалы дела документов, о размере переплаты учреждение узнало с момента подачи в инспекцию уточненных деклараций по налогу на прибыль за 2014 - 2015 годы и переплата по налогу на прибыль возникла во второй половине 2014 года. В связи с этим, по мнению суда, срок исковой давности для обращения в суд с иском 11.05.2016 о возврате сумм излишне уплаченного налога на прибыль учреждением не пропущен.
Апелляционная инстанция не может согласиться с такими выводами суда в связи со следующим.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов производится в порядке, установленном главой 12 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты).
По смыслу положений пунктов 1 и 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик определяет свои публично-правовые обязательства путем подачи соответствующей декларации.
Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.
В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 N 173-О, норма пункта 7 статьи 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. Одновременно с этим Конституционный Суд Российской Федерации указал, что данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.
В силу статьи 65 АПК РФ бремя доказывания этих обстоятельств возлагается на налогоплательщика.
Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Следовательно, сумма налога на прибыль определяется и уплачивается налогоплательщиком по итогам налогового периода - календарного года, по итогам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи, которые по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиком в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).
В данном случае, как было отмечено ранее, ссылаясь на наличие излишне уплаченного налога на прибыль, учреждение указывает на изменение с 01.01.2011 бюджетного и налогового законодательства, изменение организационно-правовой формы учреждения, подачу 27.10.2015 и 07.12.2015 уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2011 года, 1-й, 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2012 года и 1-й, 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2013 год, а также на акт сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 752 по состоянию на 18.03.2016 (том 1, листы 19-20).
При этом ФКУ ИК N 5 указывает, что о наличии переплаты по налогу на прибыль и пеням узнало 28.12.2015 при получении решения налогового органа от 18.12.2015 N 535 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога. Следовательно, при обращении в суд 11.05.2016 с рассматриваемым требованием им не пропущен трехлетний срок.
Пунктом 3 статьи 13 Закона Российской Федерации от 21.07.1993 N 5473-1 "Об учреждениях и организациях, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" предусмотрена обязанность учреждений, исполняющих наказания, в том числе, привлекать осужденных к труду.
В соответствии с пунктом 7 Положения о Федеральной службе исполнения наказаний, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 13.10.2004 N 1314, на ФСИН России возложены полномочия по привлечению осужденных к труду.
Из пункта 5 указанного Положения следует, что ФСИН России осуществляет свою деятельность непосредственно и (или) через свои территориальные органы, учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы, а также предприятия и учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы.
Согласно пункту 10 статьи 241 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы, полученные от приносящей доход деятельности федеральными казенными учреждениями, исполняющими наказания в виде лишения свободы, в результате осуществления ими собственной производственной деятельности в целях исполнения требований уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации об обязательном привлечении осужденных к труду, в полном объеме зачисляются в федеральный бюджет, отражаются на лицевых счетах получателей бюджетных средств, открытых указанным учреждениям в территориальных органах Федерального казначейства, и направляются на финансовое обеспечение осуществления функций указанных казенных учреждений сверх бюджетных ассигнований, предусмотренных в федеральном бюджете, в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.
В силу подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2011, денежные средства, полученные в рамках исполнения казенным учреждением такой государственной функции как привлечение осужденных к оплачиваемому труду не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Из предъявленных колонией в материалы дела приказа Федеральной службы исполнения наказаний Министерства юстиции Российской Федерации от 11.05.2011 N 279 (том 1, листы 105-110; том 4, листы 12-14), Устава учреждения (том 1, листы 111-124; том 4, листы 26-33), свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц, согласно которому соответствующая запись в реестр внесена 27.05.2011 (том 1, лист 126), также следует, что учреждение стало казенным учреждением, которое в силу положений статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации является некоммерческой организацией.
Следовательно, с указанного периода у учреждения не имелось обязанности по уплате налога на прибыль, что должно было ему известно в силу осуществляемой деятельности и специфики бюджетного финансирования.
В связи с этим апелляционная инстанция считает, что ФКУ ИК N 5 с мая 2011 года могло и должно было знать о том, что оно не является плательщиком налога на прибыль.
Помимо того, из предъявленной налоговым органом выписки по лицевому счету учреждения по налогу на прибыль организаций, уплачиваемого в бюджет субъекта Российской Федерации, следует, что последний платеж по налогу на прибыль учреждением осуществлен 09.11.2011 за 3-й квартал 2011 года в размере 521 109 руб., что не отрицается и учреждением.
Данный факт подтверждается и заявкой на кассовый ордер от 09.11.2011 N 4679 (том 1, листы 160-161).
Следовательно, переплата по налогу на прибыль возникла до указанной даты.
Неверность исчисления налоговой базы за 2011-2013 годы, повлекшая необходимость представления в дальнейшем уточненных налоговых деклараций, допущена налогоплательщиком самостоятельно. Объективных причин отнесения данных доходов к реализации и, как следствие, их учет при исчислении налоговой базы, заявителем не приведено.
Учреждением также, несмотря на неоднократные предложения суда, не предъявлены суду апелляционной инстанции и доказательства фактической уплаты налога на прибыль в размере, отраженном в налоговых декларациях за последующие периоды.
Как следует из материалов дела, в том числе из решения об отказе в осуществлении зачета (возврата) от 18.12.2015, по состоянию на 14.12.2015 в карточке расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) числилась переплата по пеням в размере 17 941 руб. 99 коп. Указанная переплата по пеням фактически сформировалась из двух сумм: излишне уплаченных 27.02.2012 и 21.03.2012 пеней на общую сумму 727 руб. 02 коп. (платежные поручения от 27.02.2012 N 544 и от 21.03.2012 N 703) с учетом проведенного инспекцией 14.04.2012 зачета по виду платежа "пеня" в сумме 1 837 руб. 94 коп. в счет погашения недоимки по пеням по налогу на добавленную стоимость и ошибочного двойного отражения в КРСБ записи с кодом операции "СтСтП+К" по уменьшению сумм пеней в размере 17 214 руб. 97 коп. по срокам 01.02.2013 и 01.04.2013. Данная ошибка устранена путем внесения в КРСБ уточняющей записи.
Помимо того, из дополнительных пояснений налогового органа от 09.11.2016, данных суду апелляционной инстанции (том 3, лист 119) по состоянию на 02.11.2016 у учреждения числится переплата по пеням по названному налогу в сумме 727 руб. 02 коп. (том 3, лист 119), что не подтверждает обоснованность требования о возврате пеней в размере 17 941 руб. 99 коп.).
Тот факт, что у учреждения имеется переплата по налогу и пеням об этом факте оно было осведомлено свидетельствует и из предъявленных в дело решений о зачете от 06.08.2014 N 1204 (том 3, лист 136), от 06.08.2014 N 1205 (том 3, лист 137), заявления учреждения о зачете от 22.07.2014 N 3292 (том 3, лист 138), решения Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 12.03.2013 N 08-11/10 (том 4, листы 37-38).
Из пояснений представителя налогового органа также следует, и данный факт не отрицается учреждением, что с 2011 года налоговым органом неоднократно проводились сверки расчетов по налогам, сборам и пеням. В частности, согласно справке N 489 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам от 28.02.2011 у ФКУ ИК-5 по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, числилась переплата в сумме 152 743 руб.; по совместному акту сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 07.02.2013 переплата составляет 526 444 руб. 02 коп., в том числе: налог 525 717 руб. и пени 727 руб. 02 коп.
Согласно проведенной 26.02.2013 сверке расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам за период с 01.01.2012 по 30.09.2012 по состоянию на 01.10.2012 переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Ро
