Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 февраля 2017 г. N 14АП-9538/16

Требование: о признании недействительным акта органа власти по уплате налогов

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда первой инстанции оставлено в силе

г. Вологда

08 февраля 2017 г.

Дело N А13-2177/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 02 февраля 2017 года.

В полном объёме постановление изготовлено 08 февраля 2017 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Смирнова В.И., судей Докшиной А.Ю. и Мурахиной Н.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Яндоуровой Е.А.,

при участии от налогового органа Дойниковой А.В. по доверенности от 31.01.2017, Зайцевой А.А. по доверенности от 24.01.2017, Кудрявцевой Ю.С. по доверенности от 31.01.2017, от общества Дзюбы Н.А. по доверенности от 28.07.2015, Ланг В.Ю. по доверенности от 12.09.2016,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 19 сентября 2016 года по делу N А13-2177/2016 (судья Шестакова Н.А.),

установил:

акционерное общество "Агентство ипотечного жилищного кредитования Вологодской области" (место нахождения: 160009, город Вологда, улица Челюскинцев, дом 47; ОГРН 1103525016946, ИНН 3525250736; далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области (место нахождения: 160000, город Вологда, улица Герцена, дом 1; ОГРН 1043500095737, ИНН 3525022440; далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 01.12.2015 N 12-12/26 в части доначисления налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) за 2011 год в сумме 2 543 000 руб., начисления пеней по налогу на прибыль в сумме 477 405 руб. 59 коп., предложения уплатить налог на прибыль за 2011 год в сумме 21 312 руб. 28 коп., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в сумме 128 215 руб. 61 коп.

К участию в деле привлечено третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Вологодская область в лице Департамента имущественных отношений Вологодской области (место нахождения: 160000, город Вологда, улица Козленская, дом 8; ОГРН 1033500036998, ИНН 3525057122; далее - департамент).

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 19 сентября 2016 года заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Кроме того, с инспекции в пользу общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Налоговый орган с обжалуемым решением не согласился и обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, по делу принять новый судебный акт. В обоснование жалобы указывает на то, что выплата денежных средств осуществлялась за счет средств целевого финансирования, но до перехода права собственности на акции дополнительного выпуска за Вологодской областью, переплата по налогу на прибыль за 2011 год по сроку уплаты налога 28.03.2012 у общества отсутствовала, в связи с чем привлечение к ответственности по статье 122 НК РФ в связи с доначислением налога за 2011 год в размере 21 312 руб. 28 коп. являлось обоснованным.

Общество в отзыве против удовлетворения апелляционной жалобы возражало по обоим эпизодам, указало на наличие по сроку 28.03.2012 переплаты по налогу на прибыль в размере 79 713 руб.43 коп.

Департамент в отзыве оставляет разрешение спора на усмотрение суда.

Департамент, будучи надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направил, ходатайствовал о рассмотрении жалобы без участия своего представителя, в связи с этим разбирательство по делу произведено без их участия в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы жалобы, представители общества пояснили, что начисление 766 руб. пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль за 2011 год не оспаривали, сумму переплаты по сроку 28.03.2012 вывели как разницу между доначисленным налогом на прибыль по решению и пенеобразующей недоимкой согласно расчету налогового органа.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на добавленную стоимость (далее - НДС), о чем составлен акт от 20.10.2015 N 12-12/26 (т.1, л.34-59).

На основании акта проверки и по результатам рассмотрения возражений налогоплательщика инспекцией принято решение от 01.12.2015 N 12-12/26, которым обществу доначислены налог на прибыль в сумме 2 564 312 руб. 28 коп., начислены пени в сумме 478 172 руб. 60 коп., общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 128 215 руб. 61 коп. (т.1, л.66-94).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской

области от 11.02.2015 N 07-09/01301@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено без изменений

(т.1, л.103-106).

Основанием для вынесения инспекцией оспариваемого решения послужило установленное налоговым органом нецелевое использование в 2011 году целевых поступлений бюджетных средств и, соответственно, занижение суммы внереализационных доходов на 12 715 000 руб.- возвращение займа НО "ФРИЖК", что не было предусмотрено договором купли продажи акций от 29.08.2011, изменения в устав зарегистрированы только в 2012 году, до возврата займа право собственности на акции к Вологодской области не перешло. Также в оспариваемом решении установлено занижение обществом суммы внереализационных доходов за 2011 год в виде процентов по депозиту на сумму 106 561 руб. 42 коп., в связи с чем заявителю доначислен налог на прибыль в сумме 21 312 руб. 28 коп.

Судом первой инстанции заявленные требования удовлетворены, поскольку нецелевое использование бюджетных средств своего подтверждения не нашло, налог с процентов по депозиту уплачен в 2012 году по окончании срока депозита.

Апелляционная коллегия считает данный судебный акт не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно пункту 14 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами

налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые

поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу.

Пунктом 14 статьи 251 НК РФ определены доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы, в том числе, в виде имущества,

полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Указанная статья дает понятие средств целевого финансирования, к которым относит имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим

лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.

Пункт 14 статьи 250 НК РФ является отсылочным в части нецелевого использования бюджетных средств, в связи с чем, обратимся к нормам Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ).

Так, согласно статье 38 БК РФ одним из принципов бюджетной системы является принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, который означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования.

Согласно статье 69 данного Кодекса к бюджетным ассигнованиям относятся ассигнования на предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями и государственными (муниципальными) унитарными предприятиями.

В силу пункта 1 статьи 80 БК РФ предоставление бюджетных инвестиций

юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, решением единственного учредителя - акционера общества N 6 об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций посредством закрытой подписки от 03.06.2011 решено в связи с приобретением в собственность Вологодской области акций ОАО "Агентство ипотечного жилищного кредитования Вологодской области" на основании Закона Вологодской области от 14.12.2010 N 2433-ОЗ увеличить уставной капитал ОАО "Агентство ипотечного жилищного кредитования Вологодской области" на сумму 50 000 000 руб., количество размещаемых акций 50 000 штук, номинальная стоимость одной акции - 1 000 руб., способ размещения дополнительных акций - посредством

закрытой подписки, круг потенциальных приобретателей акций - Вологодская

область в лице Департамента имущественных отношений Вологодской области.

Акции оплачиваются полностью при приобретении денежными средствами до внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя в системе ведения реестра владельцев именных ценных бумаг общества.

На заседании Совета директоров ОАО "Агентство ипотечного жилищного кредитования Вологодской области" от 19.07.2011 принято решение об утверждении решения о дополнительном выпуске акций от 19.07.2011.

Уведомлением от 04.08.2011 Региональное отделение Федеральной службы по финансовым рынкам в Северо-Западном федеральном округе сообщило обществу о государственной регистрации дополнительного выпуска акций ОАО "Агентство ипотечного жилищного кредитования Вологодской области" в количестве 50 000 руб. номинальной стоимостью 1000 руб.

В соответствии с договором купли-продажи акций от 29.08.2011 N 3, заключенным обществом с Вологодской областью в лице департамента, ОАО "Агентство ипотечного жилищного кредитования Вологодской области" обязалось передать в собственность Вологодской области, а покупатель обязался принять и оплатить обыкновенные именные бездокументарные акции ОАО "Агентство ипотечного жилищного кредитования Вологодской области" в количестве 50 000 руб. номинальной стоимостью 1000 руб.

Согласно условиям договора денежные средства в размере 50 000 000 руб. уплачиваются покупателем в течение 10 банковских дней с момента заключения договора путем перечисления на расчетный счет продавца. В силу пункта 3.2 договора право собственности на размещаемые акции переходит от продавца к покупателю с момента внесения приходной записи в реестре акционеров по лицевому счету покупателя.

Договором от 29.08.2011 об участии Вологодской области в собственности субъекта инвестиций - ОАО "АИЖК ВО", заключенным между департаментом и обществом, предусмотрено, что выделяемые Вологодской областью бюджетные средства в сумме 50 000 000 руб. направляются на приобретение в собственность Вологодской области дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций, выпускаемых при увеличении уставного капитала общества (т.2, л.128-130).

В соответствии с условиями договора департамент от имени Вологодской

области предоставляет обществу в течение срока размещения дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций бюджетные инвестиции в размере 50 000 000 руб., что влечет за собой возникновение права собственности на эквивалентную часть уставного капитала общества.

Согласно пункту 2.3.3 договора общество обязуется обеспечить до 31.12.2011 выдачу ипотечных жилищных займов, выкуп закладных у первичных кредиторов в общем объеме не менее 120 млн. руб.; предоставление ипотечных жилищных займов в соответствии со стандартами процедур выдачи, рефинансирования и сопровождения ипотечных кредитов ОАО "Агентство ипотечного жилищного кредитования Вологодской области" приоритетно гражданам, числящимся в качестве нуждающихся в улучшении жилищных условий, работникам бюджетной сферы, военнослужащим, другим категориям населения, имеющим право на получение государственных субсидий, сертификатов на приобретение жилья в соответствии с действующим законодательством; обеспечить информирование населения о внедрении обществом новых ипотечных продуктов.

В соответствии с пунктом 2.3.6 договора общество обязалось представить в департамент в срок до 31.01.2012 отчет о выполнении обязанностей общества,

указанных в пункте 2.3.3 договора.

Денежные средства в сумме 50 000 000 руб. поступили на счет общества на основании платежного поручения от 31.08.2011 N 540.

Согласно справке ЗАО "Партнер" об операциях по лицевому счету 09.09.2011 в лицевом счете отражено первичное размещение 50 000 обыкновенных именных бездокументарных акций номиналом 1000 руб., владелец - Вологодская область в лице департамента.

В соответствии со свидетельством от 09.02.2012 серии 35 N 002072325 в

Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы общества в части увеличения уставного капитала общества до 50 100 000 руб.

Письмом от 02.04.2015 общество предоставило департаменту сведения об исполнении обязанностей по условиям договоров об участии Вологодской области в собственности субъекта инвестиций от 29.08.2011.

При этом в соответствии со статьей 11 Закона Вологодской области от 14.12.2010 N 2433-ОЗ "Об областном бюджете на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов" в 2011 году бюджетные инвестиции предоставляются ОАО "Агентство ипотечного жилищного кредитования Вологодской области" в сумме 50 000 000 руб. в целях приобретения в собственность области акций данного общества.

Таким образом, для определения целевого характера бюджетных ассигнований прежде всего необходимо руководствоваться Законом Вологодской области от 14.12.2010 N 2433-ОЗ "Об областном бюджете на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов", согласно которому цель направления бюджетных инвестиций ОАО "Агентство ипотечного жилищного кредитования Вологодской области" приобретение акций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 306.4 БК РФ нецелевым использованием бюджетных средств признаются направление средств бюджета бюджетной системы Российской Федерации и оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью, бюджетной сметой, договором (соглашением) либо иным документом, являющимся правовым основанием предоставления указанных средств.

В данном случае материалами дела подтверждается, что акции общества были приобретены в собственность Вологодской области, нецелевое использование бюджетных средств отсутствует.

Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения

дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом

директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение.

Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества. Решение вопроса об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может быть принято общим собранием акционеров одновременно с решением о внесении в устав общества положений

об объявленных акциях, необходимых в соответствии с настоящим Федеральным законом для принятия такого решения, или об изменении положений об объявленных акциях.

В соответствии со статьей 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" дополнительные акции и иные эмиссионные ценные бумаги общества, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты. Оплата акций, распределяемых среди учредителей

общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами,

другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Как следует из материалов дела, Вологодская область произвела оплату 50 000 акций ОАО "Агентство ипотечного жилищного кредитования Вологодской области" 31.08.2011.

Согласно пункту 1 статьи 149.2 Гражданского кодекса Российской Федерации передача прав на бездокументарные ценные бумаги приобретателю осуществляется посредством списания бездокументарных ценных бумаг со счета лица, совершившего их отчуждение, и зачисления их на счет приобретателя на основании распоряжения лица, совершившего отчуждение. Права по бездокументарной ценной бумаге переходят к приобретателю с момента внесения лицом, осуществляющим учет прав на бездокументарные ценные бумаги, соответствующей записи по счету приобретателя.

Согласно выписке из системы ведения реестра по состоянию на 09.09.2011 Вологодская область в лице департамента зарегистрирована в реестре в качестве владельца 50 000 обыкновенных именных бездокументарных акций ОАО "Агентство ипотечного жилищного кредитования Вологодской области" номиналом 1000 руб. каждая.

Следовательно, процедура приобретения акций была завершена в 2011 году. Согласно представленным доказательствам, оплата акций произведена 31.08.2011, зачисление акций на лицевой счет в реестре владельцев ценных бумаг осуществлено 09.09.2011, государственная регистрация отчета об итогах

дополнительного выпуска ценных бумаг состоялась 07.10.2011.

Таким образом, доводы инспекции о нецелевом использовании бюджетных ассигнований и необходимости включения в состав внереализационных доходов суммы 12 715 000 руб. несостоятельны.

На основании вышеизложенного, решение инспекции правомерно признано недействительным судом первой инстанции в части доначисления налога на прибыль в сумме 2 543 000 руб., начисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 477 405 руб. 59 коп. и штрафа в соответствующей сумме.

Также в оспариваемом решении установлено занижение обществом суммы внереализационных доходов за 2011 год в виде процентов по депозиту 2011-2012 года на сумму 106 561 руб. 42 коп., в связи с чем, заявителю доначислен налог на прибыль в сумме 21 312 руб. 28 коп., общество привлечено к ответственности в виде штрафа в сумме 4262 руб.46 коп.

Судом первой инстанции в соответствии с доводами заявителя установлено, что предложение уплатить налог на прибыль в сумме 21 312 руб. 28 коп. являлось неправомерным, поскольку он был исчислен и уплачен в следующем налоговом периоде, то есть в 2012 году. При наличии на момент вынесения решения по выездной проверке за 2011-2012 годы переплаты налога за 2012 год в том же размере инспекция, правомерно доначисляя налог на прибыль за 2011 год, не могла предлагать его к уплате в связи с его фактической уплатой. Привлечение к ответственности в связи с изложенным судом также признано необоснованным.

Как следует из материалов дела, на основании договора банковского вклада от 16.09.2011 N 35 ОАО "Промэнергобанк" принял вносимую обществом - вкладчиком сумму вклада в размере 19 085 050 руб. сроком на 365 дней и обязался возвратить в последний день срока вклада сумму вклада и выплатить проценты в порядке, указанном в данном договоре.

Согласно представленному обществом расчету в 2011 году им получен

доход от процентов в сумме 106 561 руб. 42 коп., в 2012 году - 528 557 руб. 22 коп. (т.3, л.28-29). При этом, вся сумма дохода, полученного при начислении банком процентов по вкладу отражена при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2012 год.

Согласно представленным обществом налоговой декларации по налогу на

прибыль за 2012 год и расчету, в 2012 году обществом исчислен налог на прибыль в части внереализационных доходов, полученных от вклада за 2011 год в сумме 106 561 руб. Таким образом, заявитель отразил правильно рассчитанный налог не в том налоговом периоде. Уплату налога на прибыль за 2012 год налоговый орган не оспаривал.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в постановлении от 30.07.2013 N 57 в пункте 20 указал, что в силу статьи 122 НК РФ занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

При применении приведенной нормы необходимо принимать во внимание соответствующие положения статей 78 и 79 НК РФ, согласно которым задолженность налогоплательщика по уплате налога подлежит погашению посредством ее зачета в счет подлежащих возврату налогоплательщику излишне уплаченных или взысканных сумм налога, пеней, штрафа.

Поэтому судам надлежит исходить из того, что по смыслу взаимосвязанных положений упомянутых норм занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем, не влечет применения ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в случае одновременного соблюдения следующих условий: на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный

налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога; на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей

налогоплательщика.

Если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности в соответствующей части.

Налоговым органом не оспаривается, что в налоговой декларации за 2012 год обществом излишне исчислен и перечислен в бюджет налог на прибыль в размере 21 313 руб.

Налоговой проверкой был охвачен как налоговый период 2011 года, так и

налоговый период 2012 года. Следовательно, налоговый орган при вынесении

решения мог установить излишнюю уплату налога за 2012 год и в целях определения действительной налоговой обязанности общества перед бюджетом

уменьшить предложенную к уплате сумму налога на сумму излишне уплаченного налога за 2012 год.

Отсутствие переплаты по налогу на прибыль по сроку уплаты налога за 2011 год налоговым органом не подтверждено достаточными доказательствами.

Поскольку имела место лишь просрочка уплаты налога, решение инспекции в части предложения уплатить налог на прибыль за 2011 год в сумме 21 312 руб. 28 коп. и привлечения к ответственности за неуплату данного налога является недействительным.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, поэтому не могут являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Дело рассмотрено судом первой инстанции без нарушения норм процессуального права, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам. Оснований для отмены решения у суда не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 19 сентября 2016 года по делу N А13-2177/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

В.И. Смирнов

Судьи

А.Ю. Докшина Н.В. Мурахина