Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10 февраля 2017 г. N 07АП-100/17

Требование: о признании частично недействительным акта органа власти по страховым взносам

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда первой инстанции оставлено в силе

г. Томск

10 февраля 2017 г.

Дело N А45-17352/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 03 февраля 2017 г.

Полный текст постановления изготовлен 10 февраля 2017 г.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бородулиной И.И.

судей Марченко Н.В., Полосина А.Л.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Ермаковой Ю.Н.

при участии:

от заявителя: Усовой В.Н. по доверенности от 18.07.2016 (на 3 года),

от заинтересованного лица: без участия,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Заельцовском районе г. Новосибирска

на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 21 ноября 2016 г. по делу N А45-17352/2016 (судья Юшина В.Н.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Байт-Транзит-Регион" (ОГРН 1075402007878, ИНН 5402480966, 630001, г. Новосибирск, ул. Владимировская, 26/1)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Заельцовском районе г. Новосибирска (630049, г. Новосибирск, ул. Дуси Ковальчук, 276)

о признании частично недействительным решения от 08.08.2016 N 06400316РВ0000023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Байт-Транзит-Регион" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Заельцовском районе г. Новосибирска (далее - Пенсионный фонд) о признании недействительным решения от 08.08.2016 N 06400316РВ0000023 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд в размере 1 135 888 рублей 16 копеек; недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 263 670 рублей, всего недоимки в размере 1 399 558 рублей 16 копеек, начисления соответствующих пени; привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 279 911 рублей 63 копеек за неуплату, неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, далее АПК РФ).

Решением от 21.11.2016 Арбитражного суда Новосибирской области заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Пенсионный фонд, ссылаясь на нарушение норм материального права, просит состоявшийся судебный акт отменить, принять новое решение.

Указывает, что компенсация за разъездной характер работы в ООО "Байт-Транзит-Регион" не является выплатой суточных, не является возмещением подтвержденных расходов, носит системный, регулярный характер, выплачивается работникам в связи с осуществлением ими своих трудовых обязанностей одновременно с заработной платой, имеет фиксированный размер за каждый день нахождения в пути и не зависит от размера и состава понесенных расходов, а значит относится к выплатам, предусмотренным главами 24-28 Трудового кодекса Российской Федерации, по своей сути соответствуют критерию компенсационных выплат в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации и являются составной частью заработной платы, в связи с чем является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионной страхование и обязательное медицинское страхование.

Согласно изменениям в Положении об оплате труда от 20.01.2015 водителям-экспедиторам суточные выплачиваются за день отъезда. Однако согласно бухгалтерским документам общества компенсации за разъездной характер работы водителям-экспедиторам начислялись в заработную плату и выплачивались вместе с ней.

В обществе отсутствует локальный нормативный акт, устанавливающий перечень товаров и услуг (расходов) на общую сумму 1100 рублей, ежедневное приобретение которых работником, находящемся в пути в связи с исполнением своих должностных обязанностей, подлежит возмещению (компенсации) работодателем.

Обществом не представлены документы (билеты, счета отелей, чеки, квитанции), подтверждающие понесенные работниками расходы, связанные с проживанием вне места постоянного места жительства, которые были возмещены в сумме 1100 рублей за каждый день нахождения в пути.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит оставить без изменения обжалуемый судебный акт как соответствующий нормам материального права.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы отзыва на апелляционную жалобу.

Пенсионный фонд, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, представителя в судебное заседание не направил.

В порядке части 1 статьи 266, части 3 статьи 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителя Пенсионного фонда.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Новосибирской области в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителя общества, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, Пенсионным фондом проведена выездная проверка в отношении ООО "Байт-Транзит-Регион" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов, результаты которой оформлены актом проверки от 04.07.2016 N 064 003 16 РВ 0000023

Проверкой установлено, что в марте 2015 года сотруднику Томину Р.В. (трудовой договор от 26.01.2015 N 767) начислена премия в размере 2700 рублей, районный коэффициент составил 25%. Страховые взносы не начислены, что подтверждается данными бухгалтерского учета и расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам за 1 квартал 2015 года.

Занижение базы для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования составило 3 375 рублей.

Также, проверкой установлено, что в течение 2015 года водителям-экспедиторам, осуществляющим перевозки грузов, имеющим разъездной характер работы, который закреплен в трудовых договорах, согласно Положению об оплате труда работникам, Положению о компенсационных выплатах, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути, начислялась компенсационная выплата - суточные (дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства) за въездной характер работы в размере 1100 рублей за каждый день нахождения в пути (за день возврата из поездки суточные не выплачиваются).

На основании путевых листов организацией оформлялись ведомости учета рабочего времени водителей-экспедиторов для расчета компенсационных выплат и расчеты компенсационных выплат водителей-экспедиторов за работу в пути.

Страховые взносы на ОПС и ОМС не начислены, что подтверждается данными бухгалтерского учета и расчетами по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам за 1 квартал 2015 года, полугодие 2015 года, 9 месяцев 2015 года и 2015 год.

На основании акта от т 04.07.2016 N 064 003 16 РВ 0000023 принято решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 08.08.2016 N 064 003 16 РВ 0000023, которым обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 1 136 630 рублей 66 копеек, недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации в размере 263 842 рубля 13 копеек, а всего оплатить недоимку в сумме 1 400 472 рубля 79 копеек, штраф в общем размере 280 094 рубля 56 копеек за неуплату, неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов по пункту 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ, пени в общей сумме 52 181 рубль 74 копейки.

Основанием для предложения обществу уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1 136 630 рублей 66 копеек (за минусом 742 рублей 50 копеек) и на обязательное медицинское страхование в размере 263 842 рубля 13 копеек (за минусом 172 рублей 13 копеек), начисления пени за просрочку уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 42 361 рубль 56 копеек, на обязательное медицинское страхование в размере 9820 рублей 18 копеек, а всего пени в размере 52 181 рубль 74 копейки, привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона N 212 ФЗ, в виде штрафа за неуплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 227 326 рублей 13 копеек, в Фонд обязательного медицинского страхования РФ - 52 768 рублей 43 копейки, а всего штрафа в размере 280 094 рубля 56 копеек, послужил вывод Пенсионного фонда о занижении страхователем базы для исчисления страховых взносов на суммы компенсационных выплат за разъездной характер работы, вследствие неправомерного отнесения сумм компенсационных выплат водителям за разъездной характер работы к необлагаемым суммам.

Общество, не согласившись с оспариваемым решением в части недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд в размере 1 135 888 рублей 16 копеек, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 263 670 рублей, начисления обществу соответствующих пени; привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона N 212 -ФЗ в виде штрафа в размере 279 911 рублей 63 копейки, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая обжалуемое решение, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений подпункта "а" пункта 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации.

В соответствии с частью 1 статьи 7 названного Закона объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением денежных выплат, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ), которая содержит перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Согласно пункту 2 данной статьи при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Трудовым кодексом Российской Федерации установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 Трудового кодекса Российской Федерации) и компенсации (главы 24 - 28 Трудового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом компенсации в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно статье 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат:

- компенсации, которые связаны с особыми условиями труда и согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда;

- компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно части 2 статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом или другими федеральными законами.

Статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим к (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

В статье 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации указано, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками вышеуказанных работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников, устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Из содержания указанных норм права следует вывод, что законодатель возложил на работодателя обязанность по возмещению расходов работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

Как установлено судом, общество является организацией, одним из видов деятельности которого являются грузовые перевозки. В штате общества состоят водители-экспедиторы, работа которых согласно локальному нормативному акту общества - "Положению о компенсационных выплатах, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути", пункту 5 трудовых договоров - носит разъездной характер, то есть, осуществляется "в пути".

Положением о компенсационных выплатах, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути (далее - Положение), утвержденным Приказом от 26.12.2014 N 31 директора ООО "Байт-Транзит-Логистик", компенсационная выплата в виде суточных установлена в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей вне места постоянного жительства (пункты 5.1, 5.5, Положения), установлен фиксированный размер суточных, определены также основания и порядок выплаты суточных указанной категории работников.

Компенсационные выплаты в виде суточных выплачиваются водителям- экспедиторам (пункт 2.1.Положения, Приложение N 1 к Положению), имеющим характер работы - "в пути", указанные условия должны содержаться в трудовом договоре с работником (пункт 2.3. Положения), сумма компенсационных выплат определена в размере 1100 рублей за каждый день служебной поездки (пункт 5.2.1. Положения).

Основанием направления работника в служебную поездку является выдача путевого листа с указанием маршрута следования согласно принятой заявке на перевозку (пункт 3.2. Положения). На основании данных путевого листа без предоставления подтверждающих фактические расходы документов (пункт 4 Приказа от 27.12.2014 N 35, пункт 5.3. Положения) оформляется расчет компенсационных выплат водителей экспедиторов за работу в пути (пункт 5.3. Положения, Приложение N 2/1 к Положению), который является основанием компенсационных выплат. Приказом от 27.12.2014 N 35 директора общества установлена возможность осуществления компенсационных выплат одновременно с заработной платой.

Судом установлено, что предоставление каких-либо дополнительных документов в подтверждение несения работниками дополнительных расходов по проживанию и питанию Положением не предусмотрено.

Документы, подтверждающие поездки работников общества, были представлены на проверку и оценивались Пенсионным фондом.

По смыслу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами компенсации, предусмотренные статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации, как не входящие в систему оплаты труда.

Таким образом, различаются компенсации, являющиеся разновидностью оплаты труда, а также компенсации, призванные возместить дополнительные расходы работника. На указанное разделение компенсации указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 4 Информационного письма от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога".

Выплаты компенсационного характера как разновидность оплаты труда обычно начисляются от должностного оклада или тарифной ставки и зависят от определенного трудового результата, их сущность состоит в выплате работнику недополученного дохода в связи с определенными обстоятельствами.

Общество же установило фиксированные размеры компенсаций в связи с необходимостью возмещения дополнительных расходов, связанных с проживанием работников, постоянная работа которых осуществляется в пути, вне места постоянного жительства (суточные). Данные выплаты производятся вне зависимости от трудового результата, зависят от количества фактически проведенных в пути суток, соответственно, относятся к компенсациям согласно статьям 164, 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации.

Исходя из системного анализа вышеперечисленных норм права и оценки имеющихся доказательств в порядке статьи 71 АПК РФ, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что денежные средства, выплаченные обществом своим работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, при направлении их в служебные поездки, представляют собой возмещение расходов работников, вызванные необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, следовательно, данные расходы не являются доходом (экономической выгодой) работников, так как по своему характеру и содержанию не являются оплатой труда, а представляют собой компенсационные выплаты, направленные на возмещение затрат работника в соответствии с локальным нормативным актом, в силу чего не подлежат обложению страховыми взносами.

Аналогичная правовая позиция подтверждается сложившейся судебной практикой (Постановления ФАС ЗСО от 11.03.2015 по делу N А45-15643/2014, от 11.03.2015 по делу N А45-15639/2014).

Фактов необоснованной выплаты компенсационных сумм работникам Пенсионным фондом в ходе проверки не выявлено.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения в силу части 4 статьи 270 АПК РФ, судом апелляционной инстанции не установлено.

Доводов, опровергающих выводы суда первой инстанции в указанной части, апелляционная жалоба не содержит.

При таких обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 21.11.2016 года по делу N А45-17352/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Заельцовском районе г. Новосибирска - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня его изготовления в полном объеме.

Председательствующий

И.И. Бородулина

Судьи

Н.В. Марченко А.Л. Полосин