Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 15 февраля 2017 г. N 01АП-9496/16

Требование: о признании недействительным акта органа власти по уплате налогов

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда первой инстанции оставлено в силе

г. Владимир

15 февраля 2017 г.

Дело N А43-5677/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 08.02.2017.

Постановление в полном объеме изготовлено 15.02.2017.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Семиной И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Лоскутова Максима Евгеньевича на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 27.10.2016 по делу N А43-5677/2016, принятое судьей Назаровой Е.А. по заявлению индивидуального предпринимателя Лоскутова Максима Евгеньевича о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району города Нижнего Новгорода от 21.09.2015 N 32795 и от 21.09.2015 N 850.

В судебном заседании приняли участие представители:

индивидуальный предприниматель Лоскутов Максим Евгеньевич - лично, по паспорту гражданина Российской Федерации;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району города Нижнего Новгорода - Смехова М.А. по доверенности от 07.02.2017 N 04-12/001205 сроком действия до 31.12.2017.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Московскому району города Нижнего Новгорода (далее по тексту - Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка представленной индивидуальным предпринимателем Лоскутовым Максимом Евгеньевичем уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 27.05.2015 N 21593 и принято решение от 21.09.2015 N 32795 о привлечении Лоскутова М.Е. к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 91 877 рублей 60 копеек. Данным решением Лоскутову М.Е. доначислены налог на добавленную стоимость в размере 459 389 рублей, соответствующие пени в размере 26 361 рубля 22 копеек.

Инспекцией также принято решение от 21.09.2015 N 850 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 931 783 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 01.12.2015 N 09-11-35/01905@ жалоба Лоскутова М.Е. оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями Инспекции, индивидуальный предприниматель Лоскутов Максим Евгеньевич обратился в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании их недействительными.

Решением от 27.10.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Лоскутов М.Е. указывает, что им представлены все документы, подтверждающее факт реальности хозяйственных операций.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием для доначисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года и отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 931 783 рублей послужил вывод налогового органа необоснованном применении Лоскутовым М.Е. налогового вычета на основании счетов-фактур общества с ограниченной ответственностью "Мобиус" ИНН 5257124896.

Как следует из материалов дела, в обоснование налогового вычета в размере 1 391 172 рублей Лоскутовым М.Е. представлены договоры от 11.02.2013 б/н, от 01.04.2014 б/н, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, счета-фактуры, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Мобиус" на выполнение работ по ремонту нежилых помещений по адресу: г. Нижний Новгород, ул.Пискунова, 21/2 в ресторане "Немо".

Указанные помещения принадлежат Лоскутову М.Е. на праве общей долевой собственности. Доля в праве . Вторая половина данного помещения принадлежит Черепниной В.А.

Между Лоскутовым М.Е. и Черепниной В.А.был заключен договор о совместной деятельности по реконструкции помещения по адресу: г..Н.Новгород, д.21/2 от 15.10.2013.

По условиям договора стороны договорились об инвестировании в реконструкцию помещений из расчета 50% средств, с каждой стороны. Цель инвестиций: ввод в эксплуатацию ресторана и получение в дальнейшем прибыли в размере 50% каждой стороне.

В соответствии с договором о совместной деятельности между Лоскутовым М.Е. и Черепниной В.А, учет произведенных затрат каждая сторона ведет самостоятельно, налогообложение полученной прибыли стороны ведут самостоятельно. По предварительной смете затрат общая стоимость реконструкции составляла 30 975 000 рублей. Работы по реконструкции помещения были начаты в 2013 году.

В актах выполненных работ, счетах-фактурах, справках о стоимости выполненных работ указано, что ремонтные работы проводились в ресторане "Немо".

Налогоплательщиком представлен договор аренды нежилого помещения от 01.02.2014, заключенный с обществом с ограниченной ответственностью ГК "Немо", акт приема передачи помещения.

Из акта приема передачи к договору аренды нежилого помещения от 01.02.2014 усматривается, что передаваемое помещение, на момент передачи находится в технически исправном и пригодном для эксплуатации состоянии, капитального и текущего ремонта не требуют (пункт 2 акта приема - передачи). Переданное оборудование также находится в технически исправном состоянии, пригодном для нормальной эксплуатации, как пункта общественного питания (ресторан) и соответствует всем нормам и стандартам, действующим в РФ (пункт 3 акта приема - передачи) Арендатор претензий и замечаний по техническому состоянию помещения к Арендодателю не имеет (пункт 4 акта приема-передачи).

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Мобиус" Инспекцией установлено, что данная организация 17.08.2011 по 06.11.2014 была зарегистрирована в ИФНС России по Канавинскому району г. Н. Новгорода. Снята с учета 06.11.2014 в связи с изменением места нахождения. Спорные счета-фактуры оформлены за 3 дня до изменения места нахождения - 03.11.2014. Руководителем и учредителем данной организации с 06.11.2014 является Удалов Олег Александрович - учредитель и руководитель еще 9 организациях. Организация не представляла сведения о среднесписочной численности работников за 2014 год. Сведения по справкам о доходах общества с ограниченной ответственностью "Мобиус" по форме 2-НДФЛ за 2014 год, так же не представлены.

Общество с ограниченной ответственностью "Мобиус" по адресу, указанному в учредительных документах в качестве местонахождения, не располагается, признаки ведения хозяйственной деятельности (объявления, вывески, реклама) отсутствуют, что подтверждается актом от 05.03.2015 N б/н. Организация не отчитывается с момента поставки на учет в ИФНС России N 31 по г. Москве (06.11.2014). Декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 год, документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с Лоскутовым М.Е. в ИФНС России N 31 по г. Москве не представлены.

В ходе проверки Инспекцией также установлено, что учредителем общества с ограниченной ответственностью "Мобиус" (со 100% долей участия) за период с 17.08.2011 по 05.11.2014 являлся Лоскутов Максим Евгеньевич ИНН 525901594919.

На основании пункта 1, подпункта 2 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

В целях Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами признаются, в том числе, физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.

Таким образом, общество с ограниченной ответственностью "Мобиус" и Лоскутов М.Е. в проверяемый период являлись взаимозависимыми лицами.

Руководителем общества с ограниченной ответственностью "Мобиус" за период с 17.08.2011 по 05.11.2014 был Богданов Игорь Валерьевич, который в 2014 году получал доходы в обществе с ограниченной ответственностью "Техноэко", где учредителем и руководителем так же является Лоскутов М.Е. Виды деятельности общества с ограниченной ответственностью "Техноэко" идентичны видам деятельности общества с ограниченной ответственностью "Мобиус".

Опрошенный Богданов Игорь Валерьевич (протокол допроса от 06.05.2015 N 83) пояснил, что с 2011 года до ноября 2014 года работал директором в обществе с ограниченной ответственностью "Мобиус". С 2014 года работает менеджером в обществе с ограниченной ответственностью "ТехноЭко". Общество с ограниченной ответственностью "Мобиус" получало доход в 2014 году от оптовой продажи бытовой техники, посуды, оборудования, производства гофрокартона, от ремонтно-строительных работ. Богданов И.В. уволился из общества с ограниченной ответственностью "Мобиус", в связи со сменой учредителя. На объекте по адресу: г. Н.Новгород, ул. Пискунова, д.21/2, выполнялись все "черновые работы": шпаклевка, выравнивание полов, электромонтажные работы, установка перегородок, штукатурка и т. д. Период выполнения работ - конец октября 2014 г.

Опрошенный сотрудник общества с ограниченной ответственностью "Мобиус" Зинин Алексей Валентинович (протокол допроса от 13.05.2015 N 86) пояснил, что с 2011 года по конец 2014 года работал начальником отдела производства гофрокартона в данной организации. В настоящее время работает начальником в обществе с ограниченной ответственностью "ТехноЭко".

Опрошенный Лоскутов М.Е. (протокол допроса от 28.04.2015 N 77) пояснил, что с 2013 года по настоящее время работает директором в обществе с ограниченной ответственностью "ТехноЭко", с 2004 года по настоящее время работает директором в обществе с ограниченной ответственностью "ТоргИнвест", так же является индивидуальным предпринимателем с 1994 года. Многие виды работ по ремонту в ресторане "Немо" выполняло общество с ограниченной ответственностью "Мобиус", с привлечением субподрядчиков обществ с ограниченной ответственностью "БиоХимТех", "Новый Мир". Работы в настоящее время в ресторане "Немо" завершены, ресторан работает с 29.10.2014. Общество с ограниченной ответственностью "Мобиус" в 4 кв. 2014 года выполняло большую часть отделочных работ, монтаж технологического оборудования, восстановление системы отопления, электротехнические работы.

Ресторан "Немо" сдается в аренду обществу с ограниченной ответственностью "Группа Компаний "Немо" ИНН5260375321 КПП 526001001, которое с 14.01.2014 стоит на учете в ИФНС по Нижегородскому району г. Н. Новгорода, юридический адрес: г.Нижний Новгород, ул.Пискунова, д.21/2, помещение П22 (собственником помещения является предприниматель Лоскутов М.Е и Черепнина В.А.). Согласно сведениям по справке 2-НДФЛ за 2014 года Лоскутов М.Е.доход получал в обществе с ограниченной ответственностью "ГК "Немо".

Учредителем данной организации является Черепнин Александр Юрьевич ИНН 525700815685, зарегистрированный по адресу: 603006, г. Н. Новгород, ул. Варварская, д.7, кв.12, дата рождения 27.09.1963, родственник Черепниной Вероники Африкантовны.

Установленные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу, что Лоскутовым М.Е. спорные работы сделаны своими силами для обеспечения деятельности ресторана "Немо" и в целях получения арендатором прибыли от его работы.

Кроме того, учитывая, что спорные счета-фактуры оформлены за 3 дня до смены собственника у общества с ограниченной ответственностью "Мобиус" и его юридического адреса, в период, когда ресторан уже работал, Инспекция сочла, что согласованные действия Лоскутова М.Е. и общества с ограниченной ответственностью "Мобиус" направлены исключительно на искусственное создание ситуации для получения возмещения из бюджета.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В целях обеспечения надлежащего порядка применения налоговых вычетов и создания условий, позволяющих оценить их правомерность и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета, Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает в качестве основания для принятия налогоплательщиком к вычету суммы налога на добавленную стоимость по конкретной операции специальный документ - счет-фактуру, который выставляется продавцом и должен отвечать требованиям, закрепленным статьей 169 данного Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением требований статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных продавцом покупателю сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации). Это свидетельствует о том, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

По смыслу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 данной статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету; требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, как того требуют положения статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу, что, Инспекция доказала отсутствие реальных хозяйственных отношений с обществом с ограниченной ответственностью "Мобиус".

Так, общество с ограниченной ответственностью "Мобиус" включено в цепочку лишь для подтверждения суммы "входного" налога на добавленную стоимость. Договор аренды ресторана "Немо" N б/н от 01.02.2014 заключен Лоскутовым М.Е. с обществом с ограниченной ответственностью Группой Компаний "Немо" в целях подтверждения направленности осуществления спорных работ в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

В данном случае из материалов дела усматривается, что общество с ограниченной ответственностью "Мобиус" и Лоскутов М.Е. являются взаимозависимыми лицами; услуги по договорам подряда в адрес общества с ограниченной ответственностью "Мобиус" Лоскутовым М.Е. не оплачены; налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет обществом с ограниченной ответственностью "Мобиус" не исчислен; сразу после подписания актов о приемке выполненных работ (06.11.2014) общество с ограниченной ответственностью "Мобиус" изменяет место своего нахождения, руководителем и учредителем становится лицо, являющееся массовым; кроме того проверкой выявлено, что Лоскутов М.Е., как физическое лицо, получает доход от деятельности ресторана "Немо", в котором были выполнены спорные работы по реконструкции.

Доводы апелляционной жалобы судом рассмотрены и признаны несостоятельными, поскольку не опровергают законности принятого судебного акта в силу вышеизложенного.

Таким образом, Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Лоскутова М.Е..

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 27.10.2016 по делу N А43-5677/2016 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Лоскутова Максима Евгеньевича оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

М.Б. Белышкова А.М. Гущина