Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 февраля 2017 г. N 14АП-9347/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 июня 2017 г. N Ф07-5573/17 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Вологда

21 февраля 2017 г.

Дело N А66-3670/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 14 февраля 2017 года.

В полном объёме постановление изготовлено 21 февраля 2017 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Докшиной А.Ю. и Осокиной Н.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Куликовой М.А.,

при участии от заявителя Иванова И.А. по доверенности от 23.03.2016,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Воробьева Владимира Анатольевича на решение Арбитражного суда Тверской области от 12 сентября 2016 года по делу N А66-3670/2016 (судья Голубева Л.Ю.),

установил:

индивидуальный предприниматель Воробьев Владимир Анатольевич (ОГРНИП 307695234000105, ИНН 692400680397; место жительства - город Тверь) обратился в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Твери и Калининском районе Тверской области (ОГРН 1046900020507, ИНН 6901050696; место нахождения: 170100, город Тверь, набережная реки Лазури, дом 20; далее - управление, УПФ, Фонд) о признании недействительным решения от 04.02.2016 N 25 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 12 сентября 2016 года по делу N А66-3670/2016 признано недействительным решение от 04.02.2016 N 25 в части привлечения предпринимателя к ответственности на основании абзаца третьего статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" в виде штрафа в размере 59 973 руб. 94 коп., а также в части привлечения предпринимателя к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), действовавшего до 01.01.2017, в виде штрафа в размере 214 816 руб. 10 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Индивидуальный предприниматель Воробьев В.А. с судебным актом не согласился и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в части доначисления УПФ 650 481 руб. 41 коп. соответствующих сумм пеней, штрафов (таблицы со сведениями о сроках действия трудовых договоров за 2013, 2014 и 2015 годы, содержащиеся в томе 3, на листах 10-14; томе 5, на листах 1-6; томе 6, на листах 1-7). В обоснование жалобы указывает на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела. Полагает, что поскольку фактические трудовые отношения с иностранными работниками длились менее шести месяцев, то он не должен был с выплаченных этим лицам сумм исчислять страховые взносы.

Управление отзыв на жалобу не представило.

Поскольку в порядке апелляционного производства обжалована только часть судебного акта и при этом лица, участвующие в деле, не заявили соответствующих возражений, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность судебного акта только в оспариваемой части в соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Управление надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителя в суд не направило, в связи с этим дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной выездной проверки деятельности предпринимателя по вопросу соблюдения им как плательщиком страховых взносов законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, предоставления сведений индивидуального (персонифицированного) учета за период с 01.01.2012 по 31.12.2014 Фондом составлен акт проверки от 08.12.2015 N 078/045/320-2015, (том 1, листы 83-93), а также принято решение от 04.02.2016 N 25 (том 1, листы 13-22), которым предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, в виде штрафа в размере 238 684 руб. 55 коп, а также предусмотренной абзацем третьим статьи 17 указанного Закона за представление неполных индивидуальных сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета, в виде штрафа в размере 66 637 руб. 71 коп.

Указанным решением предпринимателю также предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 1 635 155 руб. 81 коп. (на страховую часть), 7391 руб. 81 коп. (на накопительную часть), а также по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) 7751 руб. 84 руб., а всего 1 650 299 руб. 46 коп. и пени в сумме 240 061 руб. 50 коп.

Привлечение к ответственности и соответствующие начисления управлением произведены в связи с тем, что им в ходе проверки установлено нарушение предпринимателем пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), части 1 статьи 7, части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ, выразившееся в занижении базы для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории Российской Федерации, с которыми заключены трудовые договоры на срок не менее 6 месяцев, а также занижение базы для исчисления страховых взносов в Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации на суммы выплат иностранным гражданам, временно проживающих (имеющих разрешение на временное проживание) в Российской Федерации.

Суд первой инстанции, рассматривая заявленные требования, правомерно исходил из следующего.

Из части 1 статьи 198 АПК РФ следует, что для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным необходимо наличие двух факторов: несоответствия оспариваемого акта действующему законодательству и нарушения в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.

На основании части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 названного Кодекса обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие органы.

Частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 указанного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (пункт 15 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ в редакции, действовавшей в 2012 году, застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ)), временно пребывающие на территории Российской Федерации, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев.

Пунктом 2 статьи 26.1 Закона N 167-ФЗ установлены тарифы страхового взноса.

В силу статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно статье 129 Трудового кодекса оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Подпунктом 2 пункта 3 статьи 3 Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды" (далее - Закон N 379-ФЗ) пункт 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ с 01.01.2012 изложен в новой редакции "Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом N 115-ФЗ), временно пребывающие на территории Российской Федерации, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев".

Пунктом 3 статьи 3 Федерального закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования" с 01.01.2013 в абзаце первом пункта 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ слова "либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев" заменены словами "либо срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года".

Следовательно, из приведенных норм, содержащихся в первом абзаце пункта 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ, следует, что важным является продолжительность периода, на который заключен трудовой договор, а не его фактическая продолжительность и дата расторжения договора.

В связи с этим не может быть принята ссылка предпринимателя на досрочное расторжение трудовых договоров, а также на то, что иностранные граждане приступили к выполнению своих трудовых обязанностей позже даты, отмеченной в трудовых договорах, то есть на тот факт, что в итоге с иностранными гражданами фактические трудовые отношения длились менее шести месяцев.

Представление ответчиком трудовых договоров (тома 4, 5, 6) не опровергает факт заключения предпринимателем представленных управлением трудовых договоров с временно пребывающими на территории Российской Федерации иностранными гражданами на срок более 6 месяцев.

Системный анализ приведенных выше норм права в совокупности также позволяет сделать вывод о том, что в проверяемый период выплаты подлежали обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации выплаты, осуществленные работодателем иностранным гражданам, временно пребывающим на территории Российской Федерации, с которыми были заключены трудовые договоры на срок не менее 6 месяцев.

В рассматриваемом случае материалами дела подтверждается и представителем предпринимателя в ходе рассмотрения дела судом апелляционной инстанции не отрицается (том 1, листы 122-133; том 2), что предпринимателю предложено уплатить недоимку по страховым взносам, начисленных на суммы выплат лицам, временно пребывающим на территории Российской Федерации, с которыми заключены трудовые договоры на срок более 6 месяцев.

Управление правомерно признало лиц, с которыми были заключены такие трудовые договоры, застрахованными лицами, в отношении которых предприниматель обязан был выплачивать страховые взносы.

Следует также отметить, что Закон N 167-ФЗ не содержит норм, отменяющих статус застрахованного лица и обязанности по уплате страховых взносов "задним числом" с момента заключения трудового договора продолжительностью не менее шести месяцев в случае его расторжения до истечения шести месяцев работы временно пребывающего в Российской Федерации иностранного гражданина, не являющегося высококвалифицированным специалистом.

Пункт 1 статьи 10 Закона N 326-ФЗ в редакции Федерального закона от 28.12.2013 N 390-ФЗ к застрахованным лицам относит граждан Российской Федерации, постоянно или временно проживающих в Российской Федерации иностранных граждан, лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов и членов их семей, а также иностранных граждан, осуществляющих в Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии со статьей 13.5 Закона N 115-ФЗ), а также лиц, имеющих право на медицинскую помощь в соответствии с Федеральным законом "О беженцах" (в ред. Федерального закона от 28.12.2013 N 390-ФЗ), работающих по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, или гражданско-правовому договору, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, по договору авторского заказа, а также авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

С учетом изложенного у суда первой инстанции не имелось оснований для признания недействительным решениям УПФ от 04.02.2016 N 25 в части доначисления и предложения уплатить 650 481 руб. 41 коп. страховых взносов, соответствующих сумм пеней, штрафов.

Доводы, приведенные обществом в апелляционной жалобе, были предметом исследования суда первой инстанции, им в соответствии со статьей 71 АПК РФ дана надлежащая оценка.

Оснований для отмены судебного акта в обжалуемой части не усматривается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 12 сентября 2016 года по делу N А66-3670/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Воробьева Владимира Анатольевича - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.В. Мурахина

Судьи

А.Ю. Докшина Н.Н. Осокина