Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 февраля 2017 г. N 09АП-40715/16

Требование: о признании недействительным акта органа власти по уплате налогов

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда первой инстанции оставлено в силе

г. Москва

27 февраля 2017 г.

Дело N А40-197554/15

Резолютивная часть постановления объявлена 21 февраля 2017 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 февраля 2017 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кочешковой М.В.,

судей:	Лепихина Д.Е., Яковлевой Л.Г.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Бахтияровым Р.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 8 по г.Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.05.2016 г.

по делу N А40-197554/15

принятое судьей Л.А. Шевелёвой,

по заявлению Акционерного общества "СОГАЗ Тауэр"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по г. Москве,

о признании недействительным Решения N 17003 от 14.08.2015 г.,

при участии:

от заявителя:	Шпади Н.Н. по доверенности от 20.02.2017, Цай К.Б. по доверенности от 14.02.2017, Тугаев П.А. по доверенности от 28.03.2016;
от ответчика:	Ревенко Е.А. по доверенности от 09.01.2017;

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "СОГАЗ Тауэр" (далее также - Заявитель, Общество, налогоплательщик, АО "СОГАЗ Тауэр") обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по г. Москве (далее также - Заинтересованное лицо, налоговый орган, ИФНС N 8 по г. Москве, Инспекция) о признании недействительным Решения N 17003 от 14.08.2015 г. "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением Арбитражного суда города Москвы от 01.06.2016 г. заявление АО "СОГАЗ Тауэр" удовлетворено, Решение ИФНС N 8 по г. Москве N 17003 от 14.08.2015 г. "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" признано незаконным.

Не согласившись с вынесенным решением, ИФНС N 8 по г. Москве обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. По мнению Инспекции при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельства дела.

В судебном заседании представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представители Общества возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу; считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что ИФНС N 8 в отношении АО "СОГАЗ Тауэр" по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, проведенной на основе декларации по налогу на имущество организаций за 2014 год (Акт N 25793 камеральной налоговой проверки от 29.06.2015), вынесено решение от 14.08.2015 г. N 17003 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее также - оспариваемое решение), в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 745 939,20 рублей; доначислен налог на имущество организаций в размере 8 729 696 рублей.

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора Заявителем оспариваемое решение обжаловано в установленном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы России по г. Москве. Решением указанного вышестоящего налогового органа от 06 октября 2015 г. N 21-191104327 жалоба была оставлена без удовлетворения. Оспариваемое решение вступило в силу.

Удовлетворяя заявление АО "СОГАЗ Тауэр", суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Как следует из материалов дела, АО "СОГАЗ Тауэр" принадлежат на праве собственности нежилые помещения общей площадью 16433,2 кв. м, расположенные по адресу: г. Москва, просп. Академика Сахарова, д.10, кадастровый номер 77:01:0001085:2013 (кратко - Помещения АО "СОГАЗ Тауэр"), Постановлением Правительства Москвы от 29.11.2013 года N 772-ПП (в ред. от 26.12.2013 года N 907-ПП) определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Объект недвижимого имущества по адресу: г. Москва, просп. Академика Сахарова, д.10 с кадастровым номером 77:01:0001085:1015, частью которого является помещение площадью 16433,2 кв. м с кадастровым номером 77:01:0001085:2013, собственником которого является АО "СОГАЗ Тауэр", включен в указанный перечень.

Таким образом, начиная с 1 января 2014 года АО "СОГАЗ Тауэр" является плательщиком налога на имущество организаций исходя из кадастровой оценки объекта недвижимого имущества.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база должна определяться как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода, т.е. на 01 января 2014 года. Правительством Москвы Постановлением от 26.11.2013 года N 752-ПП утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов капитального строительства в г. Москве.

Кадастровая оценка здания площадью 18178,4 кв. м с кадастровым номером 77:01:0001085:1015 на 01.01.2014 года установлена в размере 3 585 631 229,12 р.

Однако в указанном Постановлении принадлежащий АО "СОГАЗ Тауэр" Помещения АО "СОГАЗ Тауэр" - нежилые помещения общей площадью 16433,2 кв. м, расположенные по адресу: г. Москва, просп. Академика Сахарова, д.10, кадастровый номер 77:01:0001085:2013, не упоминается и их кадастровая стоимость не устанавливалась.

Каких либо решений об определении кадастровой стоимости Помещений АО "СОГАЗ Тауэр" в индивидуальном порядке по состоянию на 01 января 2014 года не имелось и Ответчиком никаких ссылок на такие документы не приводилось. При таких обстоятельствах АО "СОГАЗ Тауэр" при исчислении налога на имущество организаций руководствовалось требованиями НК РФ, а именно пунктом 6 статьи 378.2 НК РФ.

В соответствии с содержанием указанного пункта НК РФ, если "определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания". Поэтому кадастровая стоимость Помещений АО "СОГАЗ Тауэр" (общей площадью 16 433,2 кв. м) по состоянию на 01 января 2014 года определялась расчетным путем и составила: 3 585 631 229,12 руб. / 18 178,4 кв. м 16 433,2 кв. м = 3 241 396 113,76 руб., что полностью соответствует действующим по состоянию на 01 января 2014 года требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (в части расчета) и документам Правительства Москвы об утверждений результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе Москве.

Исходя из этой стоимости АО "СОГАЗ Тауэр" произвел расчет и уплату налога на имущество организаций.

Однако налоговый орган посчитал, что кадастровая оценка Помещений АО "СОГАЗ Тауэр" по состоянию на 01.01.2014 года определена в индивидуальном порядке и составляет 4 211 362 376,86 руб., а Заявитель занизил кадастровую стоимость (налоговую базу по налогу на имущество организаций) на 969 966 263 р. По этой причине налоговым органом и было принято оспариваемое решение.

Фактически данный спор состоит в определении той кадастровой стоимости объекта АО "СОГАЗ Тауэр" по состоянию на 01 января 2014 года, исходя из которой должен определяться налог на имущество организаций Общества за 2014 год.

Как правильно указал суд первой инстанции, вывод налогового органа, на основании которого принято оспариваемое решение, о том, что налог на имущество организаций Общества должен быть исчислен исходя из кадастровой стоимости Помещений АО "СОГАЗ Тауэр", определенной в размере 4 211 362 376,86 руб., и что налогоплательщиком занижена кадастровая стоимость, не обоснован, противоречит действующему законодательству и не соответствует фактическим обстоятельствам дела по следующим причинам.

Кадастровая стоимость Помещений с кадастровым номером 77:01:0001085:2013 в размере 4 211 362 376,86 руб. в установленном порядке не устанавливалась и не утверждалась.

Вывод налогового органа, изложенный в оспариваемом решении о том, что кадастровая оценка Помещений АО "СОГАЗ Тауэр" по состоянию на 01.01.2014 года определена постановлением Правительство г. Москвы приняло постановление от 26.11.2013 г. N 752-ПП "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов капитального строительства в городе Москве", и составляет 4 211 362 376.86 руб. не соответствует действительности.

Для установления этого факта достаточно обратиться к тексту указанного Постановления Правительства Москвы N 752-ПП. В указанном Постановлении определена в индивидуальном порядке кадастровая стоимость здания с кадастровым номером 77:01:0001085:1015 по адресу: г. Москва, проспект Академика Сахарова, дом 10 (запись за порядковым номером 1806) и составляет 3 585 631 229,12 руб. Частью именно этого здания являются Помещения АО "СОГАЗ Тауэр".

До постановления Правительства Москвы N 752-ПП действовало постановление Правительства Москвы от 25.12.2012 г. N 805-ПП "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов капитального строительства в городе Москве", в соответствии с которым также были утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов капитального строительства в городе Москве по состоянию на 29.06.2012 г.

В постановлении Правительства Москвы от 25.12.2012 г. N 805-ПП "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов капитального строительства в городе Москве" также отсутствует определение в индивидуальном порядке кадастровой стоимости Помещений АО "СОГАЗ Тауэр".

Ранее принятия постановления Правительства Москвы от 25.12.2012 г. N 805-ПП, кадастровая стоимость объектов капитального строительства в городе Москве не утверждалась и государственная кадастровая оценка не проводилась.

Таким образом, результаты государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе Москве могли быть утверждены либо постановлением Правительства Москвы от 25.12.2012 г. N 805-ПП, либо постановлением Правительства Москвы от 26.11.2013 г. N 752-ПП. Однако анализ указанных постановлений Правительства Москвы позволяет сделать вывод о том, что в них отсутствует информация об утверждении кадастровой стоимости Помещений АО "СОГАЗ Тауэр".

Из указанного следует вывод о том, что кадастровая стоимость в отношении Помещений АО "СОГАЗ Тауэр" (обшей площадью 16433,2 кв. м, расположенных по адресу: г. Москва, просп. Академика Сахарова, д. 10, кадастровый номер 77:01:0001085:2013) по состоянию на 01 января 2014 года, не была установлена и утверждена в порядке, определенном законом.

Кроме того, в соответствии со статьей 24.17 Закона N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" "в течение двадцати рабочих дней с даты принятия отчета об определении кадастровой стоимости заказчик работ принимает акт об утверждении содержащихся в таком отчете кадастровой стоимости и удельных показателей кадастровой стоимости объектов недвижимости для кадастрового квартала, населенного пункта, муниципального района, городского округа, субъекта Российской Федерации (далее - акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости), который вступает в силу после даты его официального опубликования (обнародования)".

Документ, устанавливающий кадастровую стоимость Помещений АО "СОГАЗ Тауэр" по состоянию на 01 января 2014 года в размере 4 211 362 376.86 руб. не опубликовывался и не обнародовался.

Следовательно, налоговый орган каких-либо доказательств о проведении работ по определению кадастровой стоимости Помещений АО "СОГАЗ Тауэр" по состоянию на 01 января 2014 года и утверждении этой стоимости не приводит.

Более того, имеющиеся документы об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов капитального строительства в городе Москве однозначно свидетельствуют, что кадастровая оценка Помещений АО "СОГАЗ Тауэр" по состоянию на 01.01.2014 года проведена и утверждена в установленном порядке не была.

Указанные обстоятельства подтверждаются Решением Арбитражного суда г. Москвы от 28.09.2016 г. по делу N А40-162380/15-120-1152 и Постановлением N 09АП-58269/2016-АК Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2016 г.

Оспариваемое решение налогового органа основано на данных, внесение которых в сведения государственного кадастра недвижимости признано незаконным в соответствии с вступившим в законную силу решением суда.

Как следует из оспариваемого решения, налоговый орган посчитал, что кадастровая стоимость Помещений АО "СОГАЗ Тауэр" по состоянию на 01 января 2014 г. была определена в индивидуальном порядке и составляла 4 211 362 376,86 руб.

При этом налоговый орган ссылался на предоставленные Управлением Росреестра по Москве в налоговый орган данные о кадастровой стоимости помещений с кадастровым номером 77:01:0001085:2013, расположенных по адресу г.Москва, просп. Академика Сахарова, д. 10, в размере 4 211 362 376,86 руб., на основании которых налоговый орган произвел доначисление налога на имущество, что привело к нарушению прав Общества.

Инспекция указывает на файл за номером MLN EZEN_7708_7700__20140726_0E83710A-3782-4EAl-9B27-8123DB74ED50.XML, который был представлен в налоговый орган Управлением Росреестра по г. Москве. Предоставление указанной информации осуществляется в соответствии с Соглашением о взаимодействии и взаимном информационном обмене Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службы (утв. ФНС РФ, Росреестром 03.09.2010 г. N ММВ-27-11/9/37).

После того, как Заявитель по результатам камеральной налоговой проверки узнал о том, что Управлением Росреестра по Москве предоставлена в налоговые органы информация о том, что по состоянию на 01 января 2014 года кадастровая стоимость помещений с кадастровым номером 77:01:0001085:2013 составляла 4 211 362 376,86 руб., Заявитель обратился в Арбитражный суд г. Москвы с иском о признании незаконными действий Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Москве (Управление Росреестра по Москве) и Федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" (ФГБУ "ФКП Росреестра") по включению в сведения государственного кадастра недвижимости информации о кадастровой стоимости помещений с кадастровым номером 77:01:0001085:2013, расположенных по адресу г. Москва, просп. Академика Сахарова, д. 10, в размере 4 211 362 376,86 руб. и обязании Управления Росреестра по Москве и ФГБУ "ФКП Росреестра" исключить из сведений государственного кадастра недвижимости информацию о кадастровой стоимости помещений с кадастровым номером 77:01:0001085:2013, расположенных по адресу г. Москва, просп. Академика Сахарова, д.10, в размере 4 211 362 376,86 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 28.09.2016 г. по делу N А40-162380/15-120-1152 требования АО "СОГАЗ Тауэр" о признании незаконными действий Управления Росреестра по Москве и ФГБУ "ФКП Росреестра" по включению в сведения государственного кадастра недвижимости информации о кадастровой стоимости помещений с кадастровым номером 77:01:0001085:2013, расположенных по адресу г.Москва, просп. Академика Сахарова, д.10, в размере 4 211 362 376,86 руб. и об обязании Управления Росреестра по Москве и ФГБУ "ФКП Росреестра" исключить из сведений государственного кадастра недвижимости информацию о кадастровой стоимости помещений с кадастровым номером 77:01:0001085:2013, расположенных по адресу г.Москва, просп. Академика Сахарова, д.10, в размере 4 211 362 376,86 руб., были удовлетворены в полном объеме. 29.12.2016 г. Девятый арбитражный апелляционный суд оставил решение Арбитражного суда г.Москвы от 28.09.2016 г. по делу N А40-162380/15-120-1152 без изменения, а апелляционную жалобу Управления Росреестра г.Москвы без удовлетворения.

Учитывая изложенное, оспариваемое решение налогового органа основано на данных, внесение которых в сведения государственного кадастра недвижимости информации признано незаконным в соответствии с вступившим в силу решением суда.

Кроме того, судом первой инстанции правильно учтено, что Заявитель определял налоговую базу в соответствии с письменным разъяснением налогового органа, что в соответствии со статьей 111 НК РФ исключает вину его в совершении налогового правонарушения.

В связи с введением с 1 января 2014 года налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, а также тем обстоятельством, что Управление Росреестра не предоставлял Заявителю данных о кадастровой стоимости Помещений АО "СОГАЗ Тауэр" по причине отсутствия в государственном кадастре недвижимости запрашиваемых сведений (Уведомление Филиала в ФГБУ "ФКП Росреестра" по Москве от 17 декабря 2013 года N 77/501/13-646555), Заявитель был вынужден обратиться налоговый орган с просьбой дать ответ, каким образом должно производиться определение налоговой базы, исчисление и уплата налога на имущество за 2014 год в отношении части нежилого здания по адресу: Москва, Академика Сахарова пр-кт, 10, находящейся в собственности Заявителя (письмо от 11 февраля 2014 года N ВТ-34-14/ИП, инспекцией 11 февраля 2014 года).

В ответ Заявителем было получено Уведомление от 25.03.2014 г. N 19/8 в соответствии с которым Общество уведомлялось о том, что является плательщиком налога на имущество организаций исходя из кадастровой оценки объекта недвижимого имущества и указывалось на то, что результаты определения кадастровой стоимости объектов капитального строительства в г. Москве утверждены Постановлением Правительства Москвы от 26.11.2013 N 752-ПП.

Таким образом, налоговый орган подтвердил, что при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций Общество обязано руководствоваться Постановлением от 26.11.2013 г. N 752-ПП. В указанном Постановлении от 26.11.2013 г. N 752-ПП кадастровая стоимость Помещений АО "СОГАЗ Тауэр" (нежилых помещений, с кадастровым номером 77:01:0001085:2013 по адресу: г. Москва, проспект Академика Сахарова, дом 10) в индивидуальном порядке не утверждалась (там вообще отсутствует упоминание объекта с таким кадастровым номером). В то же время указанным постановлением утверждена кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества (здания) по адресу: 6 г. Москва, просп. Академика Сахарова, д. 10 с кадастровым номером 77:01:0001085:1015, частью которого является Помещение АО "СОГАЗ Тауэр".

Заявитель в соответствии с письменным разъяснением налогового органа и требованиями пунктом 6 статьи 378.2 НК РФ произвел расчет налоговой базы и налога на имущество организаций.

Поэтому Заявитель при определении и уплате налога на имущество организаций выполнял письменные разъяснения налогового органа и это обстоятельство в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ исключает вину Заявителя в совершении налогового правонарушения.

С учетом изложенного выше, суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявление АО "СОГАЗ Тауэр" о признании недействительным Решения ИФНС России N 8 по г. Москве N 17003 от 14.08.2015 г. "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 17.05.2016 по делу N А40-197554/15 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

М.В. Кочешкова

Судьи

Д.Е. Лепихин Л.Г. Яковлева