Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 20 февраля 2017 г. N 01АП-8/17

Требование: о признании незаконным акта органа власти в связи с таможенным контролем

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда первой инстанции оставлено в силе

20 февраля 2017 г.

А43-3325/2016

Первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Захаровой Т.А.,

судей Смирновой И.А., Рубис Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Прохоровой Ю.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Обертон" (603106, г. Нижний Новгород, ул. Надежды сусловой, д. 14, пом. 4; ОГРН 1145262046247, ИНН 5262311860)

на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 15.11.2016

по делу N А43-3325/2016,

принятое судьей Леоновым А.В.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Обертон" о признании незаконными решений Нижегородской таможни от 14.01.2016,

при участии в судебном заседании представителей:

общества с ограниченной ответственностью "Обертон" - Барановой Е.М. по доверенности от 01.03.2016 сроком действия три года,

Нижегородской таможни - Науменко Е.В. по доверенности от 18.04.2016 N 066 сроком действия один год,

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Обертон" (далее - ООО "Обертон", Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании незаконными решений Нижегородской таможни (далее - таможенный орган) от 14.01.2016 о классификации товара - N РКТ 10408000-16/000001 по ДТ N 10408040/010615/0017275, N РКТ 1040800016/000002 по ДТ N10408040/030615/0017672, N РКТ 10408000-16/000003 по ДТ N 10408040/070615/0018067, N РКТ 10408000-16/000004 по ДТ N 10408040/110615/0018605, N РКТ 10408000-16/000005 по ДТ N 10408040/250415/0013349; о корректировке таможенной стоимости по ДТ N 10408040/010615/0017275, ДТ N 10408040/030615/0017672, ДТ N 10408040/070615/0018067, ДТ N 10408040/110615/0018605, ДТ N 10408040/250415/0013349.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 15.11.2016 Обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО "Обертон" обратилось в Первый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы заявитель указывает на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и нарушение норм процессуального права, несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

По мнению Общества, таможенный орган не представил надлежащие документальные доказательства, подтверждающие правомерность и обоснованность своих доводов, используемая им в обоснование своей позиции информация подлежала проверке, которую суд первой инстанции не осуществил, что привело к принятию незаконного судебного акта.

В отзыве на апелляционную жалобу Нижегородская таможня выражает несогласие с позицией Общества, указывает на законность обжалуемого судебного акта, просит оставить его без изменения.

В судебном заседании представители ООО "Обертон" и Нижегородской таможни поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу определения в обжалуемой части в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения судебного акта с учетом следующего.

Установлено по делу, что во исполнение внешнеэкономического контракта от 10.02.2015 N FOOD-15, заключенного с компанией "FOODCHEN INTERNATIONAL CORPORATION" (Китай), ООО "Обертон" ввезло на таможенную территорию Таможенного союза по таможенным декларациям NN 10408040/250415/0013349, 10408040/010615/0017275, 10408040/030615/0017672, 10408040/070615/0018067, 10408040/110615/0018605 товар "хлорид аммония в виде кристаллического белого порошка, химическая формула - NH4CL, массовая доля основного вещества - 99,5%, в мешках по 25 кг, изготовитель - FOODCHEN INTERNATIONAL CORPORATION".

В период с 04.08.2015 по 14.01.2016 на основании решения от 03.08.2015 N 10408000/400/030815/Р0098 Нижегородская таможня провела в отношении Общества внеплановую выездную таможенную проверку с целью контроля достоверности заявленного кода ТН ВЭД ЕАЭС товаров, задекларированных по ДТ NN 10408040/010615/0017275 (товар N 1), 10408040/030615/0017672 (товар N 1), 10408040/070615/0018067 (товар N 1), 10408040/110615/0018605 (товар N 1), 10408040/160615/0019149 (товар N 1), 10408040/210515/0016138 (товар N 1), 10408040/250415/0013349 (товар N 1) и контроля достоверности заявленной таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ NN 10408040/010615/0017275 (товар N 1), 10408040/030615/0017672 (товар N 1), 10408040/070615/0018067 (товар N 1), 10408040/110615/0018605 (товар N 1), 0408040/160615/0019149 (товар N 1), 10408040/210515/0016138 (товар N 1), 10408040/250415/0013349 (товар N 1, 2), 10408040/060615/0018036 (товар N 1), 10408040/090615/0018271 (товар N 1), 10408040/090615/0018277 (товар N 1), 10408040/190515/0015744 (товар N 1), 10408040/220715/0023722 (товар N 1), 10408040/230815/0027177 (товар N 1), 10408040/230815/0027178 (товар N 1), 10408040/230815/0027181 (товар N 1), 10408040/230815/0027180 (товар N 1), 10408040/100715/0022214 (товар N 1), 10408040/100715/002215 (товар N 1), 10408040/220715/0023766 (товар N 1).

14.01.2016 по результатам таможенной проверки составлен акт внеплановой выездной таможенной проверки N 10408000/400/14116/А0098, из которого следует, что Общество ввезло на территорию Таможенного союза не хлорид аммония, а лимонную кислоту, в связи с чем таможенная стоимость товара N 1, задекларированного по ДТ N 10408040/250415/0013349, N 10408040/010615/0017275,

N 10408040/030615/0017672, N 10408040/070615/0018067,

N 10408040/110615/0018605, нельзя признать достоверной и документально подтвержденной.

Поскольку недостоверное указание кода товара и его таможенной стоимости повлекло за собой занижение подлежащих уплате таможенных платежей, 14.01.2016 Нижегородская таможня приняла решения о классификации товара и корректировке таможенной стоимости товара, задекларированного по вышеуказанным таможенным декларациям.

Считая решения Нижегородской таможни от 14.01.2016: о классификации товара - N РКТ 10408000-16/000001 по ДТ N 10408040/010615/0017275, N РКТ 1040800016/000002 по ДТ N10408040/030615/0017672, N РКТ 10408000-16/000003 по ДТ N 10408040/070615/0018067, N РКТ 10408000-16/000004 по ДТ N 10408040/110615/0018605, N РКТ 10408000-16/000005 по ДТ N 10408040/250415/0013349; о корректировке таможенной стоимости по ДТ N 10408040/010615/0017275, ДТ N 10408040/030615/0017672, ДТ N 10408040/070615/0018067, ДТ N 10408040/110615/0018605, ДТ N 10408040/250415/0013349 незаконными и нарушающими его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, ООО "Обертон" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Нижегородской области руководствовался статьями 65, 71, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 423, 575 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьями 64, 65, 68, 69, 94, 99, 132, 134, 135 Таможенного кодекса Таможенного союза, положениями Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" и исходил из того, что таможенный орган доказал законность и обоснованность оспариваемых решений.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий:

несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту;

нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно правилам статьи 52 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее по тексту - ТК ТС, Кодекс) товары при их таможенном декларировании подлежат классификации по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.

Проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы.

В случае выявления неверной классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решение по классификации товаров по форме, определенной законодательством государств - членов таможенного союза.

Решения таможенных органов по классификации товаров могут быть обжалованы в соответствии со статьей 9 настоящего Кодекса.

Статья 9 ТК ТС определяет, что любое лицо вправе обжаловать решения таможенных органов, действия (бездействие) таможенных органов или их должностных лиц в порядке и сроки, которые установлены законодательством государства - членов таможенного союза, решения, действия (бездействие) таможенного органа или должностных лиц таможенного органа которого обжалуются.

В соответствии с положениями статей 150, 179, 180, 181 ТК ТС декларирование товаров производится путем заявления таможенному органу в таможенной декларации в письменной, устной, электронной или конклюдентной форме сведений о товарах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей.

К сведениям о товарах, подлежащим указанию в декларации на товары, относятся наименование; описание; классификационный код по ТН ВЭД; наименование страны происхождения и отправления (назначения); описание упаковок (количество, вид, маркировка и порядковые номера); количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) или в других единицах измерения; таможенная стоимость (подпункт 5 пункта 2 статьи 181 ТК ТС), а также сведения о документах, представляемых в соответствии со статьей 183 настоящего Кодекса (подпункт 11 пункта 2 статьи 181 ТК ТС).

В соответствии с положениями Международной конвенции о гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983 классификация товаров по ТН ВЭД, в основу которой положена Гармонизированная система описания и кодирования товаров, осуществляется с применением Основных правил интерпретации.

16.07.2012 в соответствии с Регламентом работы Евразийской экономической комиссии, утвержденным решением Высшего Евразийского экономического совета на уровне глав государств от 18.11.2011 N 1, и Договором о функционировании Таможенного союза в рамках многосторонней торговой системы от 19.05.2011 Совет Евразийской экономической комиссии решил утвердить единую Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза согласно приложению к настоящему решению.

Согласно правилу 1 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии со следующими положениями.

В силу правила 2 "а" ОПИ ТН ВЭД любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо товар должна рассматриваться и как ссылка на такой товар в некомплектном или незавершенном виде при условии, что, будучи представленным в некомплектном или незавершенном виде, этот товар обладает основным свойством комплектного или завершенного товара, а также должна рассматриваться как ссылка на комплектный или завершенный товар (или классифицируемый в рассматриваемой товарной позиции как комплектный или завершенный в силу данного Правила), представленный в несобранном или разобранном виде.

Согласно правилу 2 "б" ОПИ ТН ВЭД любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо материал или вещество должна рассматриваться и как ссылка на смеси или соединения этого материала или вещества с другими материалами или веществами. Любая ссылка на товар из определенного материала или вещества должна рассматриваться и как ссылка на товары, полностью или частично состоящие из этого материала или вещества. Классификация товаров, состоящих более чем из одного материала или вещества, осуществляется в соответствии с положениями Правила 3.

Правило 3 ОПИ ТН ВЭД определяет, что в случае, если в силу Правила 2 (б) или по каким-либо другим причинам имеется, prima facie, возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, классификация таких товаров осуществляется следующим образом:

а) Предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием. Однако когда каждая из двух или более товарных позиций имеет отношение лишь к части материалов или веществ, входящих в состав смеси или многокомпонентного изделия, или только к части товаров, представленных в наборе для розничной продажи, то данные товарные позиции должны рассматриваться равнозначными по отношению к данному товару, даже если одна из них дает более полное или точное описание товара.

б) Смеси, многокомпонентные изделия, состоящие из различных материалов или изготовленные из различных компонентов, и товары, представленные в наборах для розничной продажи, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правила 3 (а), должны классифицироваться по тому материалу или составной части, которые придают данным товарам основное свойство, при условии, что этот критерий применим.

в) Товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правила 3 (а) или 3 (б), должны классифицироваться в товарной позиции, последней в порядке возрастания кодов среди товарных позиций, в равной степени приемлемых для рассмотрения при классификации данных товаров.

В силу правила 4 ОПИ ТН ВЭД товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями вышеизложенных Правил, классифицируются в товарной позиции, соответствующей товарам, наиболее сходным (близким) с рассматриваемыми товарами.

Согласно правилу 5 ОПИ ТН ВЭД в дополнение к вышеупомянутым положениям в отношении нижепоименованных товаров должны применяться следующие Правила:

а) Чехлы и футляры для фотоаппаратов, музыкальных инструментов, ружей, чертежных принадлежностей, ожерелий, а также аналогичная тара, имеющая специальную форму или приспособленная для размещения соответствующего изделия или набора изделий, пригодная для длительного использования и представленная вместе с изделиями, для которых она предназначена, должны классифицироваться совместно с упакованными в них изделиями, если такого вида тара обычно поступает в продажу вместе с данными изделиями. Однако данное Правило не применяется к таре, которая, образуя с упакованным изделием единое целое, придает последнему основное свойство.

б) При условии соблюдения положений вышеприведенного Правила 5 (а) упаковочные материалы и тара, поставляемые вместе с находящимися в них товарами, должны классифицироваться совместно, если они такого вида, который обычно используется для упаковки данных товаров. Однако данное положение не является обязательным, если такие упаковочные материалы или тара со всей очевидностью пригодны для повторного использования.

Правило 6 ОПИ ТН ВЭД определяет, что для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Таким образом, выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Декларанту при определении классификационного кода товара необходимо ориентироваться, прежде всего, на товарные позиции, которые содержат наиболее конкретное описание товара, учитывая основанное свойство товара.

Положением о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 (далее - Положение о порядке применения ТН ВЭД ЕАЭС), определено, что ОПИ предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодируемой на определенном уровне.

В соответствии с частью 1 статьи 64 ТК ТС таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров.

В силу части 1 статьи 65 Таможенного кодекса Таможенного союза декларирование таможенной стоимости товаров осуществляется декларантом в рамках таможенного декларирования товаров в соответствии с главой 27 настоящего Кодекса и настоящей главой.

Декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов (часть 2 стать 65 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Последовательность применения методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров установлена частью 1 статьи 2 Соглашения между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза" (далее - Соглашение).

В силу части 1 статьи 2 Соглашения основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, установленном в статье 4 настоящего Соглашения. В случае невозможности определения таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с положениями, установленными статьями 6 и 7 настоящего Соглашения, применяемыми последовательно.

Основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 Соглашения, при соблюдении условий, установленных пунктом 1 статьи 4 Соглашения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Соглашения, таможенная стоимость товаров определяется по стоимости (цене) сделки с ними, при выполнении следующих условий:

1) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

- установлены совместным решением органов таможенного союза;

- ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы; - существенно не влияют на стоимость товаров;

2) продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;

3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 5 Соглашения могут быть произведены дополнительные начисления;

4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 этой статьи.

В силу пункта 1 статьи 6 Соглашения в случае, если таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, не может быть определена в соответствии со статьей 4 настоящего Соглашения, таможенной стоимостью таких товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза и ввезенными на таможенную территорию Таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.

Стоимостью сделки с идентичными товарами является таможенная стоимость этих товаров, принятая таможенным органом в соответствии со статьей 4 настоящего Соглашения.

Для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров на основании настоящей статьи должна использоваться стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оцениваемые (ввозимые) товары. В случае если такие продажи не выявлены, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в иных количествах. В случае если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне, но в тех же количествах. В случае если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в иных количествах. Указанная в настоящем абзаце информация применяется с проведением соответствующей корректировки стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров.

Такая корректировка проводится на основе сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с идентичными товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с идентичными товарами для целей определения таможенной стоимости не используется.

Декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.

Перечень документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товаров, является приложением N 1 к Порядку декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденному решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 (далее - Порядок декларирования N 376).

В пункте 11 Порядка декларирования N 376 определены признаки недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров, которыми, в числе прочего, могут являться установленные в результате контроля несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость товаров, в документах, представленных декларантом (таможенным представителем); более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой на идентичные или однородные товары при сопоставимых условиях их ввоза по информации иностранных производителей.

Статьей 66 Таможенного кодекса Таможенного союза установлено, что контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров, в том числе с использованием системы управления рисками. Порядок осуществления контроля таможенной стоимости товаров устанавливается решением Комиссии таможенного союза.

Во исполнение статьи 67 Таможенного кодекса Таможенного союза по результатам осуществления контроля таможенной стоимости товаров таможенный орган принимает решение о принятии заявленной таможенной стоимости товаров либо решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров в соответствии с положениями статьи 68 настоящего Кодекса, которое доводится до декларанта в порядке и в формах, которые установлены решением Комиссии таможенного союза.

В соответствии с частью 1 статьи 68 Таможенного кодекса Таможенного союза решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров. Принятое таможенным органом решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров должно содержать обоснование и срок его исполнения.

При принятии таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости товаров до их выпуска декларант обязан осуществить корректировку недостоверных сведений и уплатить таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленном с учетом скорректированных сведений, в сроки, не превышающие сроков выпуска товаров, установленных в статье 196 настоящего Кодекса (часть 2 статьи 68 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Согласно статье 99 Таможенного кодекса Таможенного союза таможенные органы проводят таможенный контроль после выпуска товаров в течение 3 (трех) лет со дня окончания нахождения товаров под таможенным контролем.

В соответствии с пунктом 6 Порядка контроля таможенной стоимости, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 (далее - Порядок), при осуществлении контроля таможенной стоимости товаров может быть использована информация, имеющаяся в распоряжении таможенного органа, в частности, по сделкам с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или вида, ввозимыми при сопоставимых условиях, полученная, в том числе, с использованием программных средств таможенных органов (в частности, системы оперативного мониторинга таможенных деклараций).

Информация может быть получена таможенным органом любым не запрещенным законодательством государств - членов Таможенного союза способом, в том числе с использованием сети Интернет.

Согласно пункту 18 указанного Порядка в рамках проведения дополнительной проверки заявленной таможенной стоимости товаров таможенный орган вправе осуществлять сбор и анализ дополнительной информации о стоимости товаров, идентичных или однородных оцениваемым товарам, включая направление запросов в государственные органы и иные организации.

В соответствии с пунктом 21 указанного Порядка, если в установленный таможенным органом срок декларантом (таможенным представителем) не представлены дополнительно запрошенные документы, сведения, пояснения и в письменной форме не дано объяснение причин, по которым они не могут быть представлены, либо такие документы и сведения не устраняют основания для проведения дополнительной проверки, то должностное лицо принимает решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров исходя из имеющихся документов и сведений с учётом информации, полученной самостоятельно при проведении дополнительной проверки.

Пленум Верховного Суда Российской Федерации в своем Постановлении от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" в пункте 6, что в соответствии с пунктом 4 статьи 65 ТК ТС и пунктом 3 статьи 2 Соглашения лицо, декларирующее таможенную стоимость ввозимых товаров, обязано подтвердить соответствие заявленных им сведений действительности (достоверность), представив в таможенный орган количественно определяемую и документально подтвержденную информацию.

Принимая во внимание публичный характер таможенных правоотношений, при оценке соблюдения декларантом (здесь и далее также - таможенный представитель) данных требований Кодекса и Соглашения судам следует исходить из презумпции достоверности представленной информации, бремя опровержения которой лежит на таможенном органе.

Пункт 7 данного Постановления разъясняет, что "выявление таможенным органом при проведении таможенного контроля товаров до их выпуска признаков недостоверности заявленной таможенной стоимости, отсутствия должного подтверждения сведений о стоимости сделки, используемых декларантом при определении таможенной стоимости, является основанием для проведения дополнительной проверки в соответствии со статьей 69 ТК ТС и само по себе не может выступать основанием для корректировки таможенной стоимости.

Признаки недостоверности сведений о стоимости сделки могут проявляться, в частности, в ее значительном отличии от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов, по сделкам с идентичными или однородными товарами, ввезенными при сопоставимых условиях, а в случае отсутствия таких сделок - данных иных официальных и (или) общедоступных источников информации, включая сведения изготовителей и официальных распространителей товаров, а также товарно-ценовых каталогов.

Таможенная стоимость, определяемая по стоимости сделки с ввозимыми товарами, не может считаться документально подтвержденной и количественно определяемой, если декларант не представил доказательства совершения сделки, на основании которой приобретен товар, в любой не противоречащей закону форме или содержащаяся в представленных им документах информация о цене (здесь и далее также - предусмотренных статьей 5 Соглашения дополнительных начислениях к цене) не соотносится с количественными характеристиками товара, или отсутствует информация об условиях поставки и оплаты товара.

Обратить внимание судов, что выявление отдельных недостатков в оформлении представленных декларантом документов (договоров, спецификаций, счетов на оплату ввозимых товаров и др.), в соответствии с требованиями гражданского законодательства, не опровергающих факт заключения сделки на определенных условиях, само по себе не может являться основанием для вывода о нарушении требований пункта 4 статьи 65 Кодекса и пункта 3 статьи 2 Соглашения".

Согласно части 1 статьи 69 ТК ТС в случае обнаружения таможенным органом при проведении контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, таможенный орган проводит дополнительную проверку в соответствии с настоящим Кодексом, срок и порядок проведения которой устанавливаются решением Комиссии таможенного союза.

В этом случае таможенным органом принимается решение о проведении дополнительной проверки, которое доводится до декларанта. Решение таможенного органа должно быть обоснованным и содержать перечень конкретных признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены. Порядок, сроки и форма доведения решения о проведении дополнительной проверки устанавливаются решением Комиссии таможенного союза.

До принятия таможенным органом по результатам дополнительной проверки решения в отношении таможенной стоимости товаров контроль таможенной стоимости товаров считается незавершенным.

Частью 3 статьи 69 ТК ТС установлено, что для проведения дополнительной проверки заявленных сведений о таможенной стоимости товаров таможенный орган вправе запросить у декларанта дополнительные документы и сведения и установить срок для их представления, который должен быть достаточен для этого, но не превышать срока, установленного статьей 170 настоящего Кодекса.

Декларант обязан представить запрашиваемые таможенным органом дополнительные документы и сведения либо предоставить в письменной форме объяснение причин, по которым они не могут быть представлены.

Декларант имеет право доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им документов и сведений.

Если декларант не представил запрошенные таможенным органом документы, сведения и (или) объяснения причин, по которым они не могут быть представлены, либо такие документы и сведения не устраняют основания для проведения дополнительной проверки, указанные в пункте настоящей статьи, таможенный орган по результатам дополнительной проверки принимает решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров на основании информации, имеющейся в его распоряжении и соответствующей требованиям международного договора государств - членов таможенного союза, регулирующего вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза (часть 4 статьи 69 Таможенного кодекса Таможенного союза).

В силу частей 1 и 3 статьи 132 ТК ТС выездная таможенная проверка проводится таможенным органом с выездом на место нахождения юридического лица, место осуществления деятельности индивидуального предпринимателя и (или) в место фактического осуществления их деятельности (далее - объекты проверяемого лица). Выездная таможенная проверка проводится на основании решения (предписания, акта о назначении проверки), форма которого определяется законодательством государств -членов таможенного союза.

В соответствии с пунктом 1 статьи 94 ТК ТС при проведении таможенного контроля таможенные органы исходят из принципа выборочности. При выборе объектов и форм таможенного контроля используется система управления рисками (пункт 2 статьи 94 Таможенного кодекса Таможенного союза). Таможенный контроль может проводиться как до выпуска, так и после выпуска товаров.

Статья 134 ТК ТС предусматривает права и обязанности должностных лиц таможенного органа при проведении таможенной проверки.

Статья 135 ТК ТС предусматривает права и обязанности проверяемого лица при проведении таможенной проверки.

Согласно статье 136 ТК ТС налоговые и иные государственные органы государств - членов таможенного союза представляют по запросу таможенных органов необходимые документы и сведения, касающиеся регистрации юридических лиц, уплаты и исчисления налогов, бухгалтерскую отчетность, а также документы и сведения, в том числе составляющие коммерческую, банковскую и налоговую тайну, с соблюдением требований законодательства государств - членов таможенного союза о защите государственной, коммерческой, банковской, налоговой и иной охраняемой законодательством тайны.

Банки и иные кредитные организации государств - членов таможенного союза представляют по запросу таможенного органа документы и сведения, касающиеся движения денежных средств по счетам организаций, необходимые для проведения таможенной проверки, в том числе содержащие банковскую тайну в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза.

В ходе проведения выездной таможенной проверки выявил, что ООО "Обертон") согласно решению единственного участника ООО "Обертон" N 1 от 22.12.2014 создано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и зарегистрировано по адресу государственной регистрации: 603106, г. Нижний Новгород, ул. Надежды Сусловой, д. 14, пом. П4.

Уставный капитал ООО "Обертон" сформирован в размере 10000,00 рублей (согласно выписке ЕГРЮЛ от 25.12.2015).

Лицом, ответственным за финансово-хозяйственную деятельность, является директор ООО "Обертон" - Ефремова A.M.

Основным видом деятельности ООО "Обертон" является оптовая торговля химическими продуктами. Так же согласно выписке из ЕГРЮЛ у компании зарегистрированы дополнительные виды деятельности: оптовая торговля изделиями из керамики и стекла, обоями, чистящими средствами; розничная торговля товарами бытовой химии, синтетическими моющими средствами, обоями и напольными покрытиями; оптовая торговля чистящими средствами; оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами; оптовая торговля синтетическими смолами и пластмассами в первичных формах; оптовая торговля прочими промышленными химическими веществами; оптовая торговля синтетическим каучуком и резиной в первичных формах; оптовая торговля прочими промышленными химическими веществами, не включенными в другие группировки; прочая оптовая торговля; специализированная розничная торговля прочими; специализированная розничная торговля прочими непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки; организация перевозок грузов; транспортная обработка грузов; хранение и складирование.

ООО "Обертон" имеет расчетные счета в ЗАО "Инвестиционный Банк "Финам" (рублевый и валютный в долларах США).

ООО "Обертон" заключило контракт с компанией "FOODCHEM INTERNATIONAL CORPORATION)) (Китай) от 10.02.2015 N FOOD-15 на поставку товара в соответствии с приложениями.

Условия поставки, количество товара, ассортимент, стоимость товара отражаются и согласуются в приложениях, являющихся неотъемлемой частью контракта.

Согласно п. 4.11 контракта от 10.02.2015 N FOOD-15 "Страна происхождения и название производителя товара: Китайская народная республика, FOODCHEM INTERNATIONAL CORPORATION)).

Таможенное декларирование ввезенных товаров производил директор ООО "Обертон" Ефремова Анастасия Михайловна (приказ N 1 от 30.12.2014).

В рамках данного контракта ООО "Обертон" ввезло на таможенную территорию Таможенного союза и произвело таможенное декларирование товара "хлорид аммония в виде кристаллического белого порошка, химическая формула-NH4CL, массовая доля основного вещества - 99.5%, CAS N 12125-02-9, в мешках по 25 кг, не содержит каких-либо источников радиации, применяется в машиностроении, изготовитель: FOODCHEM INTERNATIONAL CORPORATION, товарный знак: отсутствует" по ДТ NN 10408040/010615/0017275 (товар N 1), 10408040/030615/0017672 (товар N 1), 10408040/070615/0018067 (товар N 1), 10408040/110615/0018605 (товар N 1), 10408040/250415/0013349 (товар N 1). А именно:

- по ДТ N 10408040/250415/0013349 (товар N 1) декларировался товар "хлорид аммония...", изготовитель: FOODCHEM INTERNATIONAL CORPORATION, товарный знак: отсутствует, Мест: 920, Происхождение: КНР, фактурная стоимость: 4600 $, Статистическая стоимость: 5100.66 $, Таможенная стоимость: 256294.58 руб, * за кг нетто (указано 23000) : 11.14 руб. = 0.22 USD, Вес Нетто: 23000 кг (99.6% брутто), Вес Брутто: 23092 кг., код по ТН ВЭД ЕАЭС: 2827100000. К таможенному декларированию представлены следующие документы на товар: контракт от 10.02.2015 N FOOD-15; дополнительное соглашение от 10.02.2015 N 2; паспорт сделки от 17.02.2015 N 15020003/2799/0000/2/1; коносамент от 25.03.2015 N SNKO024150301303; ж/д накладная от 06.04.2015 N ЭЭ281631; инвойс от 24.03.2015 N FC15021616; ТД N 10714040/060415/0010406; заявление на перевод от 25.02.2015 N 5.

Таможенный осмотр, таможенный досмотр, отбор проб и образцов для проведения исследования/экспертизы на момент декларирования товара не производились;

- по ДТ N 10408040/010615/0017275 (товар N 1) декларировался товар "хлорид аммония..." в количестве 50000,00 кг, фактурная стоимость товара 10000,00 долларов США, таможенная стоимость товара 597861,00 рублей, код по ТН ВЭД ЕАЭС: 2827100000. К таможенному декларированию представлены следующие документы на товар: контракт от 10.02.2015 N FOOD-15; дополнительное соглашение от 19.03.2015 N 4; паспорт сделки от 17.02.2015 N 15020003/2799/0000/2/1; коносамент от 23.04.2015 N HDMUQSRU5814394; ж/д накладная от 09.05.2015 N ЭЯ586919, от 09.05.2015 N ЭЯ586961; инвойс от 21.04.2015 N FC15021616F; ТД N 10714040/090515/0013812, 10714040/090515/0013816; заявление на перевод от 19.03.2015 N 13.

Таможенный осмотр, таможенный досмотр, отбор проб и образцов для проведения исследования/экспертизы на момент декларирования товара не производились;

- по ДТ N 10408040/030615/0017672 (товар N 1) декларировался товар "хлорид аммония..." в количестве 50000,00 кг, фактурная стоимость товара 10000,00 долларов США, таможенная стоимость товара 602558,00 рублей, код по ТН ВЭД ЕАЭС: 2827100000. К таможенному декларированию представлены следующие документы на товар: контракт от 10.02.2015 N FOOD-15; дополнительное соглашение от 03.03.2015 N 3; паспорт сделки от 17.02.2015 N 15020003/2799/0000/2/1; коносамент от 23.04.2015 N HDMUQSRU5814394; ж/д накладная от 09.05.2015 N ЭЯ586888, от 09.05.2015 N ЭЯ586990; инвойс от 21.04.2015 N FC 15021616Е; ТД N 10714040/090515/0013814, 10714040/090515/0013818; заявление на перевод от 03.03.2015 N 8.

Таможенный осмотр, таможенный досмотр, отбор проб и образцов для проведения исследования/экспертизы на момент декларирования товара не производились;

- по ДТ N 10408040/070615/0018067 (товар N 1) декларировался товар "хлорид аммония..." в количестве 22000,00 кг, фактурная стоимость товара 4400,00 долларов США, таможенная стоимость товара 281556,22 рублей, код по ТН ВЭД ЕАЭС: 2827100000. К таможенному декларированию представлены следующие документы на товар: контракт от 10.02.2015 N FOOD-15; дополнительное соглашение от 09.04.2015 N 6; паспорт сделки от 17.02.2015 N 15020003/2799/0000/2/1; коносамент от 05.05.2015 N QIVO9344370; ж/д накладная от 14.05.2015 N ЭЯ887593; инвойс от 06.05.2015 N FC15040923; ТДN 10714040/140515/0014391; заявление на перевод от 13.05.2015 N 24.

Таможенный осмотр, таможенный досмотр, отбор проб и образцов для проведения исследования/экспертизы на момент декларирования товара не производились;

- по ДТ N 10408040/110615/0018605 (товар N 1) декларировался товар "хлорид аммония..." в количестве 13000,00 кг, фактурная стоимость товара 2600,00 долларов США, таможенная стоимость товара 176609,44 рублей, код по ТН ВЭД ЕАЭС: 2827100000. К таможенному декларированию представлены следующие документы на товар: контракт от 10.02.2015 N FOOD-15; дополнительное соглашение от 01.04.2015 N 5; паспорт сделки от 17.02.2015 N 15020003/2799/0000/2/1;коносамент от 07.05.2015 N QSRU5814838; ж/д накладная от 25.05.2015 N ЭА201201;

инвойс от 06.05.2015 N FC15040205; ТД N 10714040/250515/0015279; заявление на перевод от 25.05.2015 N 28.

Таможенный осмотр, таможенный досмотр, отбор проб и образцов для проведения исследования/экспертизы на момент декларирования товара не производились.

При декларировании товаров по ДТ N N 10408040/010615/0017275 (товар N 1), 10408040/030615/0017672 (товар N 1),10408040/070615/0018067 (товар N 1), 10408040/110615/0018605 (товар N 1), 10408040/250415/0013349 (товар N 1) таможенная стоимость декларантом определена по стоимости сделки с ввозимыми товарами согласно статьям 4, 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного Союза".

В адрес компании "FOODCHEM INTERNATIONAL CORPORATION в целях получения сведений о заключении контракта, наименовании поставляемых товаров, их стоимости, способе поставки и оплаты (ДТ N N 10408040/010615/0017275, 10408040/030615/0017672, 10408040/070615/0018067, 10408040/110615/0018605, 10408040/250415/0013349) Нижегородская таможня направила запрос от 12.08.2015 N 01-07-19/13773.

Компания "FOODCHEM INTERNATIONAL CORPORATION 28.08.2015 представила ответ, содержащий информацию о наименовании поставляемого товара, реквизитах товаросопроводительных документов, способе оплаты, цене товара, условиях поставки.

При анализе данных сети Интернет относительно компании "FOODCHEM INTERNATIONAL CORPORATION)) - поставщика контролируемого товара установлено следующее:

на сайте компании "FOODCHEM INTERNATIONAL CORPORATION)) (http://www.foodchem.cn/.) предлагается к продаже: как хлористый аммоний, так и лимонная кислота (в мешках по 25 кг). Однако в сети Интернет информация о FOODCHEM INTERNATIONAL CORPORATION как о производителе имеется только в части пищевых добавок. О производстве FOODCHEM INTERNATIONAL CORPORATION хлористого аммония информация на сайте http://www.foodchem.cn/. и в сети Интернет отсутствует.

С целью получения информации о регистрации и деятельности компании "FOODCHEM INTERNATIONAL CORPORATION)) - поставщика товара "хлористый аммоний..." направлены запросы от 11.08.2015 N 01-07-19/13721 в адрес Представительства Китайской национальной корпорации по импорту -экспорту химикатов "Синохем", от 04.08.2015 N 01-07-19/13179, 11.08.2015 N 01-07-19/13720 в адрес Московского представительства Китайского комитета содействия развитию международной торговли.

Московское представительство Китайского комитета содействия развитию международной торговли письмом от 18.08.2015 N 05/08 сообщило, что компания FOODCHEM INTERNATIONAL CORPORATION зарегистрирована в Китае с 2006 года соответствующим образом, является действующей на данный момент, занимается производством и поставками более 200 видов пищевых добавок и ингредиентов, в основном белки и клейковина, обезвоженные овощи, подкислители (включая L-яблочная кислота, сорбиновая кислота, лимонная кислота (моногидрат), аскорбиновая кислота), консерванты, антиоксиданты, подсластители, загустители, фосфаты, ароматизаторы, растительные экстракты, аминокислоты, витамины, активный фармацевтический ингредиент, красители, эмульгаторы, пищевые добавки, какао серии и неорганические соли в более чем 80 странах и регионах мира, включая Россию. "FOODCHEM INTERNATIONAL CORPORATION)) имеет официальный сайт с подробной информацией и контактами http://ru.foo'dchem.cn/.

Ответ Московского представительства Китайского комитета содействия развитию международной торговли, как и информация с официального сайта http://ru.foo'dchem.cn/. подтверждает отсутствие производства хлористого аммония, и, как следствие, опровергает достоверность сведений, заявленных в графе 31 ДТ N N 10408040/010615/0017275 (товар N 1), 10408040/030615/0017672 (товар N 1), 10408040/070615/0018067 (товар N 1), 10408040/110615/0018605 (товар N 1), 10408040/250415/0013349 (товар N 1) о производителе/изготовителе декларируемого товара.

При анализе представленных к таможенному декларированию документов таможенный орган установил, что к ДТ N N 10408040/010615/0017275, 10408040/030615/0017672, по которым декларировался товар "хлорид аммония...", были представлены заявление на перевод N 8 от 03.03.2015, в назначении платежа которого было указано "Предоплата 100% по контракту FOOD-15 от 10.02.2015, приложение N 3 от 03.03.2015 "за лимонную кислоту", заявление на перевод N 13 от 19.03.2015, в назначении платежа которого было указано "Предоплата 100% по контракту FOOD-15 от 10.02.2015, приложение N 4 от 19.03.2015 за лимонную кислоту".

Указанные заявления на перевод были представлены в формализованном виде, заверены электронно-цифровой подписью директора ООО "Обертон" Ефремовой A.M.

Согласно статье 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее по тексту - Федеральный закон N 402-ФЗ) объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются факты хозяйственной жизни.

Согласно пункту 1, пункту 3, пункту 5 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В соответствии пунктами 1, 2 статьи 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью; информация в электронной форме, подписанная простой электронной подписью или неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью.

Из вышеизложенного следует, что заявление на перевод от 19.03.2015 N 13 (в назначении платежа которого было указано "Предоплата 100% по контракту FOOD-15 от 10.02.2015, приложение N 4 от 19.03.2015 за лимонную кислоту"), представленное ООО "Обертон" к ДТ N 10408040/010615/0017275 в формализованном виде, заверенное электронно-цифровой подписью директора ООО "Обертон" Ефремовой А.М.; заявление на перевод от 03.03.2015 N 8 (в назначении платежа которого указано "Предоплата 100% по контракту FOOD-15 от 10.02.2015, приложение N 3 от 03.03.2015 за лимонную кислоту"), представленное ООО "Обертон" к ДТ N 10408040/030615/0017672 в формализованном виде, заверенное электронно-цифровой подписью директора ООО "Обертон" Ефремовой A.M., имеют юридическую силу подлинника, где информация, указанная в поле назначение платежа свидетельствует о том, что по приложениям N 4, N 3 к контракту FOOD-15 от 10.02.2015 поставщиком "FOODCHEM INTERNATIONAL CORPORATION)) в адрес ООО "Обертон" поставлялась именно "лимонная кислота моногидрат", но не "хлорид аммония...".

С целью получения информации о движении денежных средств по расчетным счетам, открытым в уполномоченном банке ЗАО "Инвестиционный Банк "Финам", Нижегородская таможня направила запросы от 04.08.2015 N 01-07-19/13211, от 21.08.2015 N 05-01-12/14380, от 21.08.2015 N 01-07-19/14376, от 04.12.2015 N 01-07-19/21242.

В своих ответах от 20.08.2015 N ИБФ/ПС/150820/57, от 08.09.2015 N ИБФ/ПС/150908/53, от 08.09.2015 N ИБФ/ПС/150908/42, от 17.12.2015 N ИБФ/ПС/151217/16 ЗАО "Инвестиционный Банк "Финам" представил выписки по операциям на счетах ООО "Обертон" с момента открытия счета с 03.02.2015 по 20.08.2015.

При анализе выписки по операциям на счете N 40702810800000001960 (рублевый) сплошным методом за период с 03.02.2015 по 04.12.2015, включая проверяемый период с 25.04.2015 по 23.08.2015, было выявлено, что в кредитовых оборотах за анализируемый период выявлено четыре платежа от ООО "ПродЛайн" за товар "хлористый аммоний..." и за "химическую продукцию" от 01.07.2015 N 38 на сумму 2605703,00 руб., от 10.07.2015 N 70 на сумму 1120000,00 руб., от 13.07.2015 N 73 на сумму 256000,00 руб., от 05.08.2015 N 101 на сумму 711700,00 руб.; за период с 03.02.2015 по 16.09.2015 в выписке отражено 57 перечислений денежных средств в адрес ООО "Обертон", в назначении платежа которых указано "за лимонную кислоту..." на общую сумму 11704869,50 рублей, а так же 24 перечисления денежных средств в адрес ООО "Обертон", в назначении платежа которых указано "за химическую продукцию..." на общую сумму 4737038,34 руб. Счета, счета-фактуры, накладные, договора указанные в назначении платежа по перечислениям за товар "лимонная кислота..." и "химическая продукция..." датированы до 01.09.2015.

В рамках проведения выездной таможенной проверки Нижегородской таможней выборочно в адрес плательщиков за товар "лимонная кислота...", отраженных в выписке по операциям на счете N 40702810800000001960, открытого ООО "Обертон" в ЗАО "Инвестиционный Банк "Финам", с целью получения данных о количестве, оприходовании, дальнейшей реализации указанного товара, а также данных графы 11 счетов-фактур "номер таможенной декларации" были сделаны запросы.

Организации ООО "Гамма вкусов", ООО "Импульс", ООО "Дис Групп", ООО "Прайм Хаус" ответов не представили. Организации ООО "Бэсэдэр-НН", ООО "Филстеп", ООО "Верофид", ООО "Оригинал-С", ООО "Стройзащита", ЗАО "Посылторг-Подольск", ООО "Гелиада", ООО "ОКП" представили запрошенные документы, при анализе которых установлено, что в счетах-фактурах, выставленных ООО "Обертон" в адрес организаций ООО "Оригинал-С", ЗАО "Посылторг-Подольск", ООО "Гелиада", ООО "ОКП", в графе 11 указаны ДТ, по которым декларировался товар, отличный от товара "лимонная кислота...", либо декларировался товар "лимонная кислота...", декларантом у которого ООО "Обертон", исходя из выписки по операциям на счете N 40702810800000001960 данный товар не приобретался, так как расчеты с ними не производились (например, ООО "Мегахим-Волга"); в счете-фактуре от 04.08.2015 N 50, выставленном ООО "Обертон" в адрес ООО "Бэсэдэр-НН" на товар "лимонная кислота...", 11 графа не заполнена, то есть информация о номере ДТ отсутствует.

ООО "Филстеп" представил счет-фактуру от 13.05.2015 N 12, в которой в 11 графе значится ДТ N 10408040/250415/0013349.

При анализе представленной выписки по дебетовым оборотам установлено, что дебетовые обороты состоят из перечислений денежных средств за транспортные услуги, банковские услуги, информационное обслуживание, аренда помещения, услуги связи, авансовые платежи для Нижегородской таможни, покупка иностранной валюты, оплата российским продавцам за "химическую продукцию" на общую сумму 2621870,00 рублей; за период с 03.02.2015 по 17.09.2015 перечислений денежных средств ООО "Обертон" российским продавцам за покупку товара "лимонная кислота..." не установлено; перечислений средств со счета в адрес ООО "Мегахим-Волга" за лимонную кислоту и другие химические продукты не установлено; с 18.09.2015 произведены платежи за товар "лимонная кислота..." российскому продавцу ООО "Профмаркет" по договору от 01.09.2015 N 80, а так же с 24.09.2015 произведены платежи за товар "лимонная кислота..." российскому продавцу ООО "ПродВест" по договору от 01.09.2015 N 25.

Таким образом, товар "лимонная кислота...", реализованный ООО "Обертон" по товарным документам и документам на оплату, датированным до 01.09.2015 согласно выписки по операциям на счете N 40702810800000001960 (единственному открытому рублевому расчетному счету ООО "Обертон"), не может быть приобретенным у российских продавцов.

Таможенный орган установил, что в период с апреля по июнь 2015 года ООО "Обертон" в рамках исполнения внешнеэкономического контракта от 10.02.2015 N FOOD-15, перемещало товар через Таможенную границу Таможенного союза без применения к нему каких-либо форм таможенного контроля.

27.06.2015 на Дзержинский таможенный пост Нижегородской таможни Общество подало ДТ N 10408040/270615/0020491, N 10408040/270615/0020495 для декларирования товара "хлористый аммоний...".

В ходе проведения дополнительной проверки таможенные эксперты (заключения от 06.07.2015 N 021117-2015, N 021004-2015) установили, что отобранные пробы и образцы декларируемого товара (акты отбора проб и образцов N10408043/010715/000008, N 10408043/010715/000009 от 01.07.2015) являются лимонной кислотой.

Дзержинский таможенный пост отказал в выпуске товара задекларировано ДТ N 10408040/270615/0020495, N 10408040/270615/0020491 и тогда товар "лимонная кислота... " был декларирован Обществом по ДТ N 10408040/100715/0022214, N 10408040/100715/0022215.

Как выяснил суд первой инстанции, в пакете документов, представленном Обществом к ДТ N 10408040/270615/0020491 и N 10408040/270615/0020495 для декларирования товара "хлористый аммоний...", имелась информация о "лимонной кислоте": в комплекте приложенных документов к ДТ N 10408040/270615/0020491 содержалось заявление на перевод денежных средств от 09.04.2015 N43, в качестве назначения платежа, в котором указано: "Предоплата 100 % по контракту FOOD-15 от 10.02.2015 приложение N 7 от 09.04.2015 за лимонную кислоту; к ДТ N 10408040/270615/0020495 прилагалось заявление на перевод денежных средств N 18 от 17.04.2015 на сумму 10000 дол. США, содержащее сведения о назначении платежа по заявленному в ДТ N 10408040/270615/0020495 приложению N 8 от 16.04.2015 к контракту N FOOD-15 от 10.02.2015 за товар - лимонная кислота". Данные обстоятельства и документы по дополнительной проверке опровергают доводы Общества о том, что на момент выпуска товаров никаких противоречий в представленных Обществом документах не было.

Решения Нижегородской таможни, принятые по проверке указанных в ДТ N 10408040/270615/0020495 и N 10408040/270615/0020491 сведений, а также назначении таможенной экспертизы товаров и решений об отказе в отзыве ДТ, ООО "Обертон" оспорило в Арбитражный суд Нижегородской области, который в рамках дела N А43-16694/2015 отказал в удовлетворении требований.

Исходя из анализа представленной уполномоченным банком ЗАО "Финнам "Банк" выписки о движении средств по расчетному счету ООО "Обертон", установлено, что самым крупным покупателем товара "лимонная кислота... " является ООО "Филстеп", которое за период с 13.02.2015 по 15.06.2015 перечислила ООО "Обертон" за товар "лимонная кислота..." 3 594 000 рублей в т.ч. НДС.

ООО "Филстеп" обратилось в МИФНС N 5 по Московской области за возвратом излишне уплаченного НДС за 2 квартал 2015 года.

На запрос Нижегородской таможни от 21.12.2015 N 01-07-16/22544 МИФНС N 5 по Московской области письмом от 29.12.2015 N 09-14/1368дсп сообщила, что в рамках проведения камеральной налоговой проверки декларации за 2 квартал 2015 года ООО "Филстеп" представлены документы (счета-фактуры, договора и товарные накладные) на приобретение лимонной кислоты у ООО "Обертон" ИНН 5262311860. В налоговый орган по месту регистрации ООО "Обертон" было направленно поручение об истребовании документов по взаимоотношениям с ООО "Филстеп". По результатам проведенных контрольных мероприятий от ООО "Обертон" получены документы по финансово-хозяйственной деятельности с ООО "Филстеп". По окончанию камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 2 квартал 2015 года, представленной ООО "Филстеп", составлен акт камеральной налоговой проверки N 53706 от 06.11.2015 года в котором ООО "Филстеп" ИНН 5036106169 предлагается внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенном размере налог за 2 квартал 2015 г.

Доводы МИФНС N 5 по Московской области к решению об отказе в возмещении НДС ООО "Филстеп" за 2 квартал 2015 года следующие:

в ходе проведения мероприятий налогового контроля было установлено следующее: товар, реализованный ООО "Обертон" в адрес ООО "Филстеп" по следующим счетам фактурам N 6 от 13.04.2015 на сумму 362500,00 (в т.ч. НДС 55296,61) масса 5000 кг., N 7 от 13.04.2015 на сумму 362500,00 (в т.ч. НДС 55296,61) масса 5000 кг., N 9 от 23.04.2015 на сумму 721000,00 (в т.ч. НДС 109983,05 руб.) 10000 кг. N 12 от 13.05.2015 на сумму 645000,00 (в т.ч. НДС 98389,83 руб.) был приобретен у ООО "Мегахим-Волга" по счет-фактуре 134 от 03.02.2015 на сумму 2275000,00 руб. (в т. ч. НДС 347033,90 руб.), масса 35 000 кг, согласно информационным ресурсам АСК НДС-2 в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2015 года, представленной ООО "Мегахим-Волга", в 9 разделе не отражен счет-фактура N 134 от 03.02.2015. Согласно представленным счетам-фактурам по встречной проверки в графе 10а страна происхождения Китай, в графе 11 указан номер таможенной декларации 10408040/310314/0010526. При использовании ФИР "Таможня-Ф" установлено, что по вышеуказанной ДТ был ввезен товар общий вес 25000 кг.

по счету-фактуре N 33 от 15.06.2015 669000.00 руб. (в т.ч. НДС 102050,85 руб.) ООО "Филстеп" приобрело у ООО "Обертон" лимонную кислоту моногидрат в количестве 10000 кг. В данной счет-фактуре графе 10а указана страна происхождения Китай, а в графе 11 указан номер ДТ 10408040/030615/0017653. Сведения по данной ДТ отсутствуют в ФИР "Таможня-Ф";

по счету-фактуре N 49 от 30.06.2015 322000,00 руб. (в т.ч. НДС 49118,64 руб.) ООО "Филстеп" приобрело у ООО "Обертон" лимонную кислоту моногидрат в количестве 5000 кг, в данной счет-фактуре графе 10а указана страна происхождения Китай, а в графе 11 указан номер ДТ 10408040/030615/0017653. Информация по ДТ в ФИР "Таможня-Ф" отсутствует.

В ходе анализа представленных счетов-фактур ООО "Филстеп" и документов, полученных в рамках проведения контрольных мероприятий от ООО "Обертон" установлены следующие расхождения:

в представленном ООО "Филстеп" счете-фактуре N 49 от 30.06.2015 322000 руб. (в том числе НДС 49 118.64 руб.) в графе 10а указана страна происхождения Китай, в графе 11 - номер таможенной декларации ДТ 10408040/030615/0017653.

в представленном ООО "Обертон" счете-фактуре N 49 от 03.06.2015 322 000 руб.(в том числе НДС 49118,64 руб.) в графе 10 указана страна происхождения Китай, в графе 11 - номер таможенной декларации ДТ 10216100/230514/0042263 установлены расхождения в 11 графе.

В пяти представленных ООО "Филстеп" к проверке в МИФНС N 5 по Московской области счетах-фактурах на товар "лимонная кислота..." установлено, что в графе 11 указаны декларации N 10408040/030615/17653, по которой декларировался товар из Грузии "бочки" и "металлические поддоны", N 10408040/310314/0010526, по которой декларировался товар в марте 2014 года "лимонная кислота... " ООО "Мегахим Волга", у которой он не мог быть приобретен, и N 10408040/250415/0013349 - единственной, по которой ООО "Обертон" приобретало товар "лимонная кислота...".

Совокупность вышеперечисленных обстоятельств не подтверждают финансово-хозяйственные отношения между ООО "Филстеп", ООО "Обертон", что свидетельствует о стремлении предприятия к получению необоснованной налоговой выгоды.

Согласно представленным документам, объяснениям налогоплательщика, результатам, полученным при проведении камеральной налоговой проверки ООО "Филстеп" не может предъявить к возмещению НДС, так как поставщик ООО "Обертон" и ООО "Мегахим-Волга" не исчислили и не уплатили в бюджет НДС.

Нижегородская таможня, проанализировав пакет документов, представленный МИФНС N 5 по Московской области, которой в свою очередь представили документы ООО "Филстеп" и ООО "Обертон" в рамках налоговой проверки, установила следующее:

ООО "Обертон" купило у ООО "Мегахим-Волга" по счет-фактуре N 134 от 03.02.2015 на сумму 2275000,00 руб. (в том числе НДС 347033,90 руб.) и по счет-фактуре N 156 от 09.02.2015 на сумму 1430000,00 руб. (в том числе НДС 218135,59 руб.) товар "лимонная кислота... " в общем количестве 57000 кг согласно договору поставки промышленной, бытовой химии N 13 от 19.01.2015 с условием о предоплате товара.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2015 года, представленной ООО "Мегахим-Волга", в 9 разделе не отражен счет-фактура N 134 от 03.02.2015, а значит, поставки товара, как и его оплаты, не было.

Вместе с тем, согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО "Мегахим-Волга" прекратило свою деятельность в сентябре 2015 года, и никаких оплат на его расчетный счет вплоть до его прекращения деятельности от ООО "Обертон" не поступало.

Не соответствует действительности утверждение Общества об отсутствии каких-либо документов, отражающих факт приобретения ООО "ПродЛайн" товара "хлорид аммония".

В рамках проведения выездной таможенной проверки письмами от 17.08.2015 N б/н, от 08.09.2015 N б/н. ООО "Обертон" представлены товарные накладные от 06.07.2015 N 45, от 14.07.2015 N 50 и счета-фактуры от 06.07.2015 N 45, от 14.07.2015 N 50 на реализацию товара - "хлорид аммония...", выданные Обществом покупателю ООО "Продлайн", а так же платежные поручения на оплату за товар от 10.07.2015 N 70 на сумму 1120000,00 руб., от 01.07.2015 N 38 на сумму 2605703,00 руб., от 13.07.2015 N 73 на сумму 256000,00 руб. В поле назначении платежа которых документ основание для платежа указан договор N 3 от 01.04.2015.

Декларирование товара "хлорид аммония..." ООО "Обертон" происходило в период с 25.04.2015 по 11.06.2015 в зоне деятельности Нижегородской таможни в рамках контракта от 10.02.2015 N FOOD-15 с компанией FOODCHEM INTERNATIONAL CORPORATION (Китай).

Исходя из анализа представленной уполномоченным банком ЗАО "Финнам "Банк" выписки о движении средств по валютному счету ООО "Обертон" было установлено, что авансовые платежи за товар "хлорид аммония... " оплачивались ООО "Обертон" китайскому поставщику с 25.02.2015.

27.06.2015 на Дзержинский таможенный пост ООО "Обертон" поданы ДТ N 10408040/270615/0020491, N 10408040/270615/0020495 для декларирования товара "хлористый аммоний...".

01.07.2015 Нижегородская таможня произвела отборы проб (образцов) товара N 1, заявленного в ДТ N 10408040/270615/0020495, N 10408040/270615/0020491 (акты отбора проб и образцов NN 10408043/010715/000008, 10408043/010715/000009 от 01.07.2015).

07.07.2015 на Дзержинский таможенный пост Нижегородской таможни поступили заключения таможенного эксперта от 06.07.2015 N 021117-2015, N 021004-2015 в которых указано, что отобранные по ДТ N 10408040/270615/0020495, N 10408040/270615/0020491 пробы (образцы) товара N 1 являются лимонной кислотой.

Дзержинский таможенный пост отказал в выпуске ДТ N 10408040/270615/0020495, N 10408040/270615/0020491 и товар "лимонная кислоты...", был декларирован по ДТ N 10408040/100715/0022214, N 10408040/100715/0022215.

Таким образом, первый платеж за товар "Хлористый аммоний..." появился на счете ООО "Обертон" только 01.07.2015, а именно после того как должностные лица Дзержинского таможенного поста 29.06.2015 уведомили ООО "Обертон" о проведении дополнительной проверки, назначении таможенной экспертизы и отборе проб и образцов в то время как договор о поставке товара между ООО "Обертон" и ООО "ПродЛайн" заключен 01.04.2015.

В целях подтверждения достоверности сведений, представленных проверяемым лицом, Нижегородская таможня приняла решение о назначении встречной выездной таможенной проверке в отношении ООО "ПродЛайн".

Исходя из представленной банковской выписки АО "РФИ Банк", указанная организация ведет очень активную финансовую деятельность. Однако ООО "ПродЛайн" скрывало свое местонахождение, уклонялось от представления документов и сведений контролирующему органу, в результате чего в отношении него было возбуждено дело об административном правонарушении, предусмотренном частью 3 статьи 16.12 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Не соответствует фактическим обстоятельствам дела также утверждение Общества о наличии урегулированных отношений Общества и ООО "Мегахим-Волга".

Из выписки банка ЗАО "Инвестиционный Банк "Финам", представленной письмами от 20.08.2015 N ИБФ/ПС/150820/57, от 18.09.2015 N ИБФ/ПС/150908/42, от 17.12.2015 N ИБФ/ПС/151217/16015 следует, что за период с 03.02.2015 по 17.09.2015 перечислений денежных средств ООО "Обертон" российским продавцам за покупку товара "лимонная кислота... " не установлено. Перечислений средств со счета в адрес ООО "Мегахим-Волга" (прекратило свою деятельность 20.09.2015) за лимонную кислоту и другие химические продукты не установлено.

Вместе с тем, ООО "Обертон" в адрес Нижегородской таможни представило документы, которыми ООО "Обертон" пыталось подтвердить реализацию товара "лимонная кислота" как импортируемого, так и полученного на территории РФ от российского поставщика ООО "Мегахим-Волга" (ИНН 5262294766), а именно:

- договор поставки промышленной бытовой химии (с условием реализации) N 1, заключенный с ООО "Мегахим-Волга" 29.01.2015, согласно которому ООО "Обертон" оплачивает товар ООО "Мегахим-Волга" в течение 90 рабочих дней после его реализации, а, в случае отсутствия реализации товаров в течение 6 месяцев, ООО "Обертон" вправе вернуть нереализованные товары ООО "Мегахим-Волга";

- счета-фактуры и накладные о передаче ООО "Мегахим-Волга" с 29.01.2015 по 11.02.2015 товара - "лимонная кислота" на общую сумму - 6910000,00 руб., в общем количестве - 102000 кг;

- соглашение от 20.07.2015 об отступном к договору поставки (с условием о реализации) N 1 от 29.01.2015, согласно которому ООО "Обертон" возвратило ООО "Мегахим-Волга" товар - "лимонная кислота" на сумму - 3036000,00 руб., в количестве -42400 кг. На момент заключения указанного соглашения между ООО "Мегахим-Волга" и ООО "Обертон", оставшаяся часть задолженности ООО "Обертон" перед ООО "Мегахим-Волга" составляла - 3874000,00 рублей;

- письмо ООО "Обертон" N б/н от 20.07.2015 в ООО "Мегахим-Волга", согласно которому ООО "Обертон" возвратило ООО "Мегахим-Волга" товар - "лимонная кислота" на сумму - 1 517 750,00 руб., в количестве - 23350 кг.

Однако факт покупки ООО "Обертон" у ООО "Мегахим-Волга" (ИНН 5262294766) товара "лимонная кислота" на общую сумму 6910000 рублей в общем количестве 102000 кг опровергается информацией предоставленной УФНС России по Нижегородской области на запросы Нижегородской таможни.

Согласно указанной информации ООО "Мегахим-Волга" (ИНН 5262294766) в 1 квартале 2015 года осуществляло торговлю товарами, но согласно информации "Книги покупок" и "Книги продаж" данной организации, она с ООО "Обертон" в 1 квартале 2015 года не сотрудничала. За 2 квартал 2015года ООО "Мегахим-Волга" (ИНН 5262294766) в налоговый орган сдало нулевую отчетность по НДС, а, следовательно, во 2 квартале 2015 года данное Общество ни с кем не торговало, также в своем ответе УФНС России по Нижегородской области сообщило о том, что ООО "Мегахим-Волга" (ИНН 5262294766) не подавало в налоговый орган уточненные декларации по налогу НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2015 года.

Однако ООО "Обертон", напротив, подавало уточненные декларации по налогу НДС за 1,2,3,4 кварталы 2015 года и внесло уточнение в "Книгу покупок" за 4 квартал 2015 года о покупке товаров у ООО "Мегахим-Волга" в 1, 2 кварталах 2015 г.

В целом анализ "Книги покупок" и "Книги продаж" ООО "Обертон" за 1, 2, 3, 4 кварталы 2015 года показал, что информация, отраженная в них, соответствует информации, указанной в выписке ЗАО "Инвестиционный Банк "Финам" по операциям на открытом расчетном счете ООО "Обертон" в 2015 году, за исключением сведений в "Книге покупок" за 4 квартал 2015 года о покупке товаров у ООО "Мегахим-Волга" (ИНН 5262294766), так как в выписке кредитной организации (банка) какие-либо денежные операции ООО "Обертон" с данным Обществом отсутствуют.

Также согласно информации, предоставленной УФНС России по Нижегородской области, ООО "Мегахим-Волга" (ИНН 5262294766) с 10.09.2015 реорганизовалось в форме присоединения к ООО "Перитум" (ИНН 5260405061/КГШ525901001), заявленный основной вид деятельности которого - деятельность специалистов по оценке страхового риска и убытков (код по ОКВЭД - 67.20.2).

Следовательно, ООО "Перитум" (ИНН 5260405061/КПП525901001) является правопреемником ООО "Мегахим-Волга" (ИНН 5262294766), в том числе и по дебиторским задолженностям.

Согласно пункту 1 статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

В силу пункта 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются экономическими субъектами в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, правопреемник ООО "Мегахим-Волга" (ИНН 5262294766) ООО "Перитум" (ИНН 5260405061/КПП525901001) обязано указать в бухгалтерской отчетности дебиторскую задолженность в отношении ООО "Обертон", которая, исходя из представленных документов, составляет 2356250,00 рублей.

Однако согласно представленному ООО "Перитум" (ИНН 5260405061/КПП525901001) в налоговый орган бухгалтерскому балансу за 2015 год данное Общество не указывает и не имеет дебиторской задолженности, а, следовательно, оно не имеет ее и в отношении ООО "Обертон".

Кроме того, на отсутствие факта реальной передачи ООО "Мегахим-Волга" (ИНН 5262294766) ООО "Обертон" товара "лимонная кислота", в том числе и на отсутствие факта заключения 29.01.2015 между этими организациями договора поставки промышленной бытовой химии (с условием реализации) N 1 указывает и тот факт, что ООО "Обертон" (согласно показаниям самой Ефремовой A.M., письму УФНС по Нижегородской области от 03.08.2015 N05-30/02870дсп, письму ЗАО "Инвестиционный Банк "Финам" от 12.08.2015 NИБФ/ПС/150812/015) открыло расчетные счета в ЗАО "Инвестиционный банк "Финам" только 03.02.2015 (N 40702810800000001960 - рублевый; N 40702840000008101959 - доллары США) и, соответственно, 29.01.2015 ООО "Обертон" никак не могло знать и указать их реквизиты в указанном договоре, поскольку данное обстоятельство свидетельствует о том, что на 29.01.2015 какая-либо финансовая деятельность в этой организации отсутствовала.

Аналогичная ситуация имела место и с договором поставки промышленной, бытовой химии N 13 от 19.01.2015 (с условием о предоплате товара), заключенным между ООО "Обертон" и ООО "Мегахим-Волга", представленным ООО "Обертон" при проведении встречной налоговой проверки МИФНС N 5 по Московской области в отношении ООО "Обертон".

Доказательство неоднократности ввоза на территорию РФ лимонной кислоты под видом хлорида аммония от поставщика компании FOODCHEM INTERNATIONAL CORPORATION (Китай) подтверждается также следующим фактом.

ООО "Обертон" имело партнерские отношение с компанией ООО "Мегахим-Волга". Однако документы, представленные в подтверждение их партнерских отношений, имели ряд признаков фиктивности сделки. Подобные документы имеют место у аффилированных лиц, что подтверждается следующим:

согласно Интернет странице FLAGMA Нижний Новгород Ефремова Анастасия Михайловна с 29.04.2014 являлась директором компании ООО "Мегахим - Волга". На интернет страничке приводится адрес компании г. Нижний, пр. Ленина, оф. 306, что соответствует действительности, официально служебный телефон компании ООО "Мегахим - Волга", информация о реализации продукции китайского производства

В рамках внеплановой выездной таможенной проверки в отношении ООО "Обертон" таможенным органом выявлено, что при таможенном декларировании во всем его массиве ООО "Обертон" были представлены заверенные ЭЦП директора ООО "Обертон" Ефремовой A.M. платежные документы на оплату транспортно-экспедиционных услуг с указанием в них расчетного счета плательщика открытого в ФАКБ "Абсолют Банк" ОАО. Нижегородской таможней был сделан запрос в ФАКБ "Абсолют Банк" ОАО от 04.08.2015 N 01-07-19/13219 с целью получения информации об открытых счетах ООО "Обертон" в указанном банке и получен ответ от ФАКБ "Абсолют Банк" ОАО от 11.08.2015 N 5637 о невозможности представления информации в связи с отсутствием открытых счетов на имя ООО "Обертон".

В связи с указанными фактами директор ООО "Обертон" 25.09.2015 дала объяснение, что несуществующий у ООО "Обертон" расчетный счет в платежных документах был указан ею по ошибке в связи с тем, что до открытия ООО "Обертон" она работала в компании ООО "Мегахим- Волга", у которого данный счет и был открыт.

Таким образом, Ефремова A.M. являлась сотрудником компании ООО "Мегахим Волга", осуществляла административно-хозяйственную деятельность и получала доход от деятельности в данной компании, а в связи с созданием 30.12.2014 ООО "Обертон" заняла место директора данной компании.

Вместе с тем, проанализировав базу электронного декларирования, Нижегородская таможня установила, что ООО "Мегахим-Волга" как и ООО "Обертон", является участником внешнеэкономической деятельности, также является декларантом и лицом, ответственным за финансовое урегулирование, также имеет договорные отношение с перевозчиком ООО "Альбакор Шиппинг", которое в свою очередь, является получателем товара, также одним из китайских поставщиков имеет компанию FOODCHEM INTERNATIONAL CORPORATION, которая поставляла компании ООО "Мегахим - Волга" товар и "хлорид аммония", и "лимонную кислоту".

При анализе поданных деклараций было установлено, что в комплекте представленных при таможенном декларировании в ДТ N 10408040/051114/0039297 имеется письмо от 24.10.2014 N б/н об ошибке от компании FOODCHEM INTERNATIONAL CORPORATION, в котором компания FOODCHEM INTERNATIONAL CORPORATION заявляет, что "наш клиент компания ООО "Мегахим-Волга" хотел купить аммоний хлористый, но при отправке груза в контейнерах N.: RZDU3047309/RZDU3045950, коносамент NO.: ULSH1409378 мы ошибочно положили товар Лимонную кислоту моногидрат. И теперь высылаем измененные документы на эту поставку и попросим сделать полную оплату по измененному приложению N 11 на общую сумму 38 ООО долларов после получения товара на склад".

Все товаросопроводительные документы были оформлены на товар "хлорид аммония", транзитная декларация и представленные для ее оформления документы были так же на "хлорид аммония". Ошибка в поставке была обнаружена также как и в случае у ООО "Обертон" в момент подачи декларации на Дзержинский таможенный которым было принято решение о назначении досмотра товара в связи с срабатыванием профиля риска. Целью досмотра была идентификация товара. При этом контактное лицо, через которое осуществлялись поставки, был так же Патрик Шенн и все контакты производились с его электронного ящика sales20(a)foodchemcn.

Кроме того, уполномоченные должностные лица Нижегородской таможни выезжали на место государственной регистрации и место осуществления деятельности проверяемого (указанного в выписке ЕГРЮЛ) лица ООО "Обертон" по адресу: 603106 г. Нижний Новгород, ул. Надежды Сусловой, д. 14, пом. П4, с целью вручения данного решения и требования законному представителю ООО "Обертон".

На месте было установлено, что данное помещение находится в подвале жилого дома, является магазином хозяйственных товаров "Секрет хозяйки", на момент выезда находилось в закрытом состоянии с объявлением на двери "Магазин закрыт по техническим причинам". Из разговора с председателем ТСЖ д. 14 на ул. Надежды Сусловой, г. Нижний Новгород, было установлено, что подвальное помещение в аварийном состоянии и о нахождении в нем организации ООО "Обертон" ему, как председателю ТСЖ, ничего не известно.

Директор ООО "Обертон" Ефремова A.M. не предоставила сведений об ином месте расположения ООО "Обертон" и выразила желание получить указанное решение и требование в здании Нижегородской таможни.

При получении требования Нижегородской таможни от 20.11.2015, которым запрашивались документы, отражающие оборот лимонной кислоты, ООО "Обертон" отказало в их представлении, усмотрев при этом в действиях таможенного органа нарушение таможенного законодательства. С этой позиции Общество отказывало в представлении документом и по другим требованиям, например, от 04.12.2015 в которых так же запрашивались документы, отражающие оборот лимонной кислоты.

По жалобе ООО "Обертон" на действия (бездействие) Нижегородской таможни при проведении выездной таможенной проверки Приволжское таможенное управление осуществило ведомственные контрольные мероприятия и вынесло решение от 10.02.2016 N 06-03-13/5, которым признало оспариваемые действия правомерными, а требование от 20.11.2015 законным и обоснованным.

Таким образом, при проведении выездной таможенной проверки ООО "Обертон" в нарушение статей 134 и 135 Таможенного кодекса Таможенного союза не обеспечило доступ должностных лиц, проводящих выездную таможенную проверку, на объекты проверяемого лица и не предоставило им рабочее место, не представило по требованию таможенного органа в установленные сроки сведения и документы в отношении проверяемых товаров; не представило таможенному органу запрошенные документы.

Всесторонне и полно исследовав обстоятельства, имеющие значение для дела, оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, применив нормы материального права, суд первой инстанции пришел к обоснованному заключению о том, что по ДТ N N 10408040/010615/0017275 (товар N 1), 10408040/030615/0017672 (товар N 1), 10408040/070615/0018067 (товар N 1), 10408040/110615/0018605 (товар N 1), 10408040/250415/0013349 (товар N 1) фактически был ввезен на территорию Таможенного союза товар "лимонная кислота...".

Представленные в материалы дела Обществом доказательства в их совокупности, повторно исследованные в суде апелляционной инстанции, не опровергают установленных таможенным органом и судом первой инстанции обстоятельств и сделанных на их основании выводов.

Таким образом, сведения о наименовании товара "хлорид аммония...", указанные в графе 31 ДТ N N 10408040/250415/0013349, 10408040/010615/0017275, 10408040/030615/0017672, 10408040/070615/0018067, 10408040/110615/0018605, не соответствовали действительности.

Графа 31 ДТ N N 10408040/010615/0017275 (товар N 1), 10408040/030615/0017672 (товар N 1), 10408040/070615/0018067 (товар N 1), 10408040/110615/0018605 (товар N 1), 10408040/250415/0013349 (товар N 1) должна была содержать информацию о товаре "лимонная кислота моногидрат...", а в графе 33 ДТ должен быть заявлен код 2918140000 ТН ВЭД ЕАЭС.

При установленных обстоятельствах у Нижегородской таможни имелись основания для принятия решения о классификации товара по коду 2918140000 ТН ВЭД ТС, задекларированного во ДТ N N 10408040/010615/0017275 (товар N 1), 10408040/030615/0017672 (товар N 1), 10408040/070615/0018067 (товар N 1), 10408040/110615/0018605 (товар N 1), 10408040/250415/0013349 (товар N 1).

Поскольку таможенный орган доказал, что сведения о наименовании товара "хлористый аммоний...", указанные в 31 графе ДТ N N 10408040/010615/0017275 (товар N 1), 10408040/030615/0017672 (товар N 1), 10408040/070615/0018067 (товар N 1), 10408040/110615/0018605 (товар N 1), 10408040/250415/0013349 (товар N 1), не соответствуют действительности и по данным ДТ фактически ввезен товар иной, чем заявлен в ДТ, а именно "лимонная кислота", классифицируемый в подсубпозиции 2918140000 ТН ВЭД ЕАЭС, таможенная стоимость товара N 1 ДТ NN 10408040/010615/0017275, 10408040/030615/0017672, 10408040/070615/0018067, 10408040/110615/0018605, 10408040/250415/0013349 не является достоверной, документально подтвержденной, следовательно, метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применим в соответствии с пунктом 3 статьи 2 Соглашения.

Метод по стоимости сделки с идентичными товарами не может быть применен при определении таможенной стоимости, в связи с невыполнением пункта 1 статьи 6 Соглашения ввиду отсутствия в распоряжении таможенного органа документов по товарам, ввезенных одновременно с оцениваемыми товарами.

Метод по стоимости сделки с однородными товарами не может быть применен при определении таможенной стоимости в связи с невыполнением требований пункта 1 статьи 7 Соглашения ввиду отсутствия в распоряжении таможенного органа документов по товарам, ввезенным одновременно с оцениваемыми товарами.

Метод на основе вычитания стоимости не может быть применен при определении таможенной стоимости ввозимых товаров, так как не выполняются требования пункта 2 статьи 8 Соглашения, так же в распоряжении таможенного органа отсутствует документально подтвержденная информация о величине надбавок к цене, обычно производимых для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в связи с продажей в РФ товаров того же класса или вида.

Метод на основе сложения стоимости не может быть использован при определении таможенной стоимости, так как не могут быть выполнены требования пункта 1 статьи 9 Соглашения, поскольку в распоряжении таможенного органа отсутствует информация о расходах по изготовлению и приобретению материалов, суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов производителя.

Исходя из последовательности применения методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров, установленной пунктом 1 статьи 2 Соглашения, таможенная стоимость товара N 1 ДТ NN 10408040/010615/0017275, 10408040/030615/0017672, 10408040/070615/0018067, 10408040/110615/0018605, 10408040/250415/0013349 определена резервным методом в соответствии со статьей 10 Соглашения.

При установленных обстоятельствах в их совокупности у Нижегородской таможни имелись основания для принятия решений о корректировке таможенной стоимости товаров декларированных по указанным выше ДТ.

В соответствии с требованиями статьи 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации таможенный орган доказал законность и обоснованность всех оспариваемых решений.

Решения Нижегородской таможни о классификации товара, а также решения о корректировке таможенной стоимости товаров приняты уполномоченным органом, соответствуют требованиям таможенного законодательства и не нарушают права и законные интересы Общества в сфере осуществления предпринимательской деятельности, что в силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации влечет отказ в удовлетворении заявленных требований.

Арбитражный суд Нижегородской области законно и обоснованно отказа Обществу в удовлетворении заявления.

Предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания к отмене решения арбитражного суда первой инстанции отсутствуют.

При этом судом не допущено нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта.

Апелляционная жалоба Общества признается не подлежащей удовлетворению как основанная на неверном толковании норм действующего законодательства.

В данном случае доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Первый арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о том, что решение Арбитражного суда Нижегородской области от 15.11.2016 по делу N А43-3325/2016 на основании пункта 1 части 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит оставлению без изменения.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине при подаче апелляционной жалобы суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 268, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 15.11.2016 по делу N А43-3325/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Обертон" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий судья

Т.А. Захарова

Судьи

И.А. Смирнова Е.А. Рубис