Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 февраля 2017 г. N 12АП-14845/16

г. Саратов

14 февраля 2017 г.

Дело N А57-16565/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 07 февраля 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 февраля 2017 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Землянниковой В.В., Комнатной Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Саниной А.С.,

при участии в судебном заседании представителя инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова Ефимова Е.С., действующего на основании доверенности от 24.06.2016 N 04-25/008339, представителя гаражного кооператива "Алмаз" Грушкина В.В., действующего на основании доверенности от 25.05.2016 N 1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 05 декабря 2016 года по делу N А57-16565/2016 (судья Викленко Т.И.)

по заявлению гаражного кооператива "Алмаз" (410086, г. Саратов, ул. Буровая, а/я 418, ОГРН 1046405302118, ИНН 6453075559),

заинтересованное лицо: инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (410040, г. Саратов, Деловой тупик, д. 3, ОГРН 1046405319410, ИНН 6453078895)

об обязании возвратить излишне уплаченный налог,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратился гаражный кооператив "Алмаз" (далее - ГК "Алмаз", налогоплательщик, заявитель) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, об обязании инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (далее - ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, налоговый орган, инспекция) возвратить излишне уплаченный земельный налог за 2014 год в сумме 75 000 руб., проценты на излишне уплаченный земельный налог за 2014 год за период с 10.08.2015 по 15.08.2016 в размере 7 617,19 руб., проценты на излишне уплаченный земельный налог за 2014 год за период, следующий с 16.08.2016, из расчета 10,5 % годовых по день фактического возврата налога.

Решением суда первой инстанции от 05 декабря 2016 года заявленные требования удовлетворены. Суд обязал ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова произвести возврат ГК "Алмаз" излишне уплаченного земельного налога за 2014 год в размере 75 000 руб., процентов на сумму 75 000 руб. излишне уплаченного налога за 2014 год за период с 10.08.2015 по 15.08.2016 года в размере 7617,19 руб., проценты на сумму излишне уплаченного налога 75 000 руб. за 2014 год за период, начиная с 16.08.2016 по день фактического возврата денежной суммы исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Кроме того, с инспекции в пользу заявителя взысканы расходы на уплату государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова не согласилась с принятым судебным актом и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Представитель ГК "Алмаз" в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, ГК "Алмаз" на праве собственности принадлежит земельный участок общей площадью 17 458 кв.м с кадастровым номером 64:48:040225:37, расположенный по адресу: г. Саратов, ул. Буровая, б/н.

15.01.2015 ГК "Алмаз" в налоговый орган подана налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год, в которой земельный налог исчислен в сумме 136 790 руб., на основании кадастровой стоимости в размере 39 609 932,46 руб., установленной распоряжением Комитета по управлению имуществом по Саратовской области от 28.12.2012 N 989-р.

Судом первой инстанции установлено и подтверждено материалами дела, что земельный налог за 2014 год по первичной налоговой декларации в сумме 136 790 руб. заявителем уплачен.

06.02.2015 ГК "Алмаз" представил в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2014 год, в которой исчислил налогу к уплате в сумме 61 290 руб.

При этом при расчете налога налогоплательщиком применена кадастровая стоимость земельного участка, установленная решением Арбитражного суда Саратовской области от 13.12.2013 по делу А57-13803/2013 в размере 10 460 000 руб.

08.07.2015 ГК "Алмаз" обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога в сумме 75 000 руб. в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку возврат излишне уплаченного налога инспекцией не произведен, ГК "Алмаз" обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, установив, что заявителем при расчете земельного налога кадастровая стоимость земельного участка, установленная решением Арбитражного суда Саратовской области от 13.12.2013 по делу А57-13803/2013, применена с даты ее внесения в государственный кадастр недвижимости, пришел к выводу об обоснованности заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, признаются плательщиками земельного налога, если иное не установлено данным пунктом.

Пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно пункту 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ), сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (статья 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ в ред. Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ).

В соответствии с пунктом 8 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" положения статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ в данной редакции, устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу настоящего Федерального закона (22.07.2014), а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на вышеуказанную дату.

Судом первой инстанции установлено, что распоряжением Комитета по управлению имуществом по Саратовской области от 28.12.2012 N 989-р кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 64:48:040225:37 определена в размере 39 609 932,46 руб.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 13 декабря 2013 года по делу N А57-13803/2013 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 64:48:040225:37 площадью 17 458 кв.м, расположенного по адресу: Саратовская область, г. Саратов, ул. Буровая, б/н, установлена равной его рыночной стоимости в размере 10 460 000 руб.

Данный судебный акт вступил в законную силу 17.03.2014.

На основании вступившего в законную силу судебного акта филиалом ФГБУ "ФКП Росреестра" по Саратовской области 28.03.2014 в Государственный кадастр недвижимости внесены сведения о кадастровой стоимости земельного участка, равной его рыночной стоимости, в размере 10 460 000 руб.

Согласно правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 11.04.2016 N 302-КГ15-15796, от 14.04.2016 N 302-КГ15-17096, вступившие в законную силу судебные акты, согласно которым установлена кадастровая стоимость земельных участков, являются достаточным основанием для того, чтобы налогоплательщик исчислял земельный налог в соответствии с той кадастровой стоимостью земельных участков, которая была определена вступившими в законную силу судебными актами.

В то же время необходимо учитывать то, что такое исчисление возможно лишь для той части налогового периода, которая следует за вступлением в законную силу судебного акта и внесением кадастровой стоимости в государственный кадастр, и не может применяться в отношении той части налогового периода, которая предшествовала вступлению в законную силу судебного акта и внесению кадастровой стоимости в государственный кадастр.

Из представленной ГК "Алмаз" в налоговый орган уточненной налоговой декларации следует, что заявитель исчислил земельный налог, подлежащий уплате за 2014 год, в соответствии с вышеуказанными правилами, дифференцировав свой расчет на два периода: до и после изменения кадастровой стоимости земельных участков.

Земельный налог за 1 квартал 2014 года исчислен налогоплательщиком в сумме 34 198 руб. на основании кадастровой стоимости, установленной распоряжением Комитета по управлению имуществом по Саратовской области от 28.12.2012 N 989-р, налог за 2-4 кварталы 2014 года исчислен в сумме 27 092 руб. на основании кадастровой стоимости земельного участка, установленной решением арбитражного суда по делу N А57-13803/2013.

Расчет налогоплательщика проверен судами первой и апелляционной инстанций, признан верным.

Факт уплаты земельного налога за 2014 год в сумме 136 790 руб. подтвержден материалами дела и налоговым органом не оспаривается.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу о наличии у ГК "Алмаз" переплаты по земельному налогу в сумме 75 000 руб.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет или возврат излишне уплаченных сумм производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2011 N 18180/10, согласно статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации срок давности исчисляется со дня уплаты налога налогоплательщиком, то есть с момента, когда налогоплательщик самостоятельно исполнил обязанность перед бюджетом.

Пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися с пункте 11 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации", срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ), начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что заявление о возврате излишне уплаченного земельного налога подано налогоплательщикам в пределах установленного законом срока.

Расчет процентов, подлежащих взысканию, проверен судами первой и апелляционной инстанций и признан верным.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные требования.

В апелляционной жалобе ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова полагает, что величина кадастровой стоимости земельного участка, установленная решением Арбитражного суда Саратовской области от 13 декабря 2013 года по делу N А57-13803/2013, подлежит применению при расчете налога за 2015 год.

Суд апелляционной инстанции признает данный довод несостоятельным, поскольку он противоречит правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 11.04.2016 N 302-КГ15-15796, от 14.04.2016 N 302-КГ15-17096.

Апелляционная коллегия находит, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Доводы инспекции не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 05 декабря 2016 года по делу N А57-16565/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий судья

А.В. Смирников

Судьи

В.В. Землянникова Ю.А. Комнатная