Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 8 февраля 2017 г. N 07АП-12266/16

Требование: о признании недействительным акта органа власти

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда первой инстанции оставлено в силе

г. Томск

8 февраля 2017 г.

Дело N А45-17719/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 01 февраля 2017 г.

Полный текст постановления изготовлен 08 февраля 2017 г.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бородулиной И.И.

судей Марченко Н.В., Полосина А.Л.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Есиповым А.С.

при участии:

от заявителя: Усовой В.Н. по доверенности от 18.07.2016 (на 3 года),

от заинтересованного лица: Мурзина А.Ю. по доверенности от 12.12.2016 (по 31.12.2017),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования РФ, (филиал N 3)

на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 17 ноября 2016 г. по делу N А45-17719/2016 (судья Юшина В.Н.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Байт-Транзит-Регион" (ОГРН 1075402007878, ИНН 5402480966, 630001, г. Новосибирск, ул. Владимировская, 26/1)

к Государственному учреждению - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования РФ, (филиал N 3) (ОГРН 1025403197907, ИНН 5406023745, 630049, г. Новосибирск, ул. Красный проспект, 220, к. 4)

о признании частично недействительными решений от 08.09.2016 N 100нс и N 100 вз,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Байт-Транзит-Регион" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Государственному учреждению - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования РФ Филиал N 3 (далее - Фонд социального страхования) о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 08.08.2016 N 100нс и N 100 вз.

Решением от 17.11.2016 Арбитражного суда Новосибирской области заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Фонд социального страхования, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просит состоявшийся судебный акт отменить.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что в ходе выездной проверки обществом не представлены документы, указывающие на то, какие конкретно расходы несли работники общества, не представлены документы, подтверждающие данные расходы, не представлен локальный нормативный акт, устанавливающий перечень расходов работников, подлежащий компенсации работодателем в размере 1100 рублей за каждый день служебной поездки.

Назначение и характер суточных выплат, произведённых работникам, свидетельствует о том, что они обусловлены именно трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью, выплачивались работникам именно в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, носят систематический характер и выплачиваются постоянно, в фиксированном размере.

Данные выплаты полностью соответствуют критерию компенсационных выплат в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации и являются составной частью заработной платы, не могут быть отнесены к выплатам, предусмотренным главами 24-28 Трудового кодекса Российской Федерации, следовательно, являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит оставить без изменения обжалуемый судебный акт как соответствующий нормам материального права.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебном заседании при рассмотрении дела в апелляционном порядке подтвердили позиции по делу, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве к ней.

К апелляционной жалобе Фондом социального страхования приложены трудовой договор Васильева В.В., табель учета рабочего времени за декабрь 2015 года, ведомость учета работы водителей экспедиторов для расчета компенсационных выплат за декабрь 2015 года, компенсация за разъездной характер работы, расчетный листок Васильева В.В. за декабрь 2015 года, список перечисляемой в банк зарплаты, начисления за 2015 год, о приобщении которых настаивал в судебном заседании представитель Фонда.

В судебном заседании представитель общества возражал против приобщения к материалам дела данных доказательств, поскольку имеются в материалах дела.

Суд апелляционной инстанции, отказывая протокольным определением в удовлетворении ходатайства о приобщении приложенных к апелляционной жалобе вышеперечисленных копий документов, исходит из необоснованности заявленного ходатайства, нецелесообразности повторного их приобщения в материалы дела.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Новосибирской области в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения акта документальной выездной проверки по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевании от 04.07.2016 N 56нс по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации страхователем ООО "Байт-Транзит-Регион" принято решение о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 08.08.2016 N 100н/с.

Данным решением обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 31 120 рублей 20 копеек, штраф в размере 6 224 рубля 04 копейки за неуплату, неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), пени в общей сумме размере 1 131 рубль 34 копейки.

По результатам рассмотрения акта выездной проверки от 04.07.2016 N 56вз правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком взносов принято решение о привлечении общества к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 08.08.2016 N 100вз.

Указанным решением обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 146 680 рублей, штраф в размере 29 336 рублей за неуплату, неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов по пункту 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ, пени в общей сумме 5 530 рублей.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужил вывод Фонда о занижении заявителем облагаемой базы для начисления страховых взносов на суммы компенсационных выплат за разъездной характер работы, вследствие неправомерного отнесения сумм компенсационных выплат в виде суточных водителям за разъездной характер работы к необлагаемым суммам.

Общество, не согласившись с данными решениями, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемые решения Фонда социального страхования не соответствует действующему законодательству Российской Федерации и нарушает права и охраняемые законом интересы общества.

Суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда основаны на правильном применении норм действующего законодательства, соответствуют установленным фактическим обстоятельствам дела и подтверждены представленными в материалы дела доказательствами.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений подпункта "а" пункта 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации.

В соответствии с частью 1 статьи 7 названного Закона объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением денежных выплат, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ), которая содержит перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Согласно пункту 2 данной статьи при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Трудовым кодексом Российской Федерации установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 Трудового кодекса Российской Федерации) и компенсации (главы 24 - 28 Трудового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом компенсации в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно статье 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат:

- компенсации, которые связаны с особыми условиями труда и согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда;

- компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно части 2 статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом или другими федеральными законами.

Статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим к (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

В статье 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации указано, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками вышеуказанных работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников, устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Из содержания указанных норм права следует вывод, что законодатель возложил на работодателя обязанность по возмещению расходов работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

Как установлено судом, общество является организацией, одним из видов деятельности которого являются грузовые перевозки. В штате общества состоят водители-экспедиторы, работа которых согласно локальному нормативному акту общества - "Положению о компенсационных выплатах, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути", пункту 5. Трудовых договоров - носит разъездной характер, то есть осуществляется "в пути".

"Положением о компенсационных выплатах, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути" (далее - Положение), утвержденным Приказом директора ООО "Байт-Транзит-Логистик" от 26.12.2014 N 31, компенсационная выплата в виде суточных - установлена в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей вне места постоянного жительства (пункт 5.1., 5.5., Положения), установлен фиксированный размер суточных, определены также основания и порядок выплаты суточных указанной категории работников.

Компенсационные выплаты в виде суточных выплачиваются водителям- экспедиторам (пункт 2.1.Положения, Приложение N 1 к Положению), имеющим характер работы - "в пути", указанные условия должны содержаться в трудовом договоре с работником (пункт 2.3. Положения), сумма компенсационных выплат определена в размере 1100 рублей за каждый день служебной поездки (пункт 5.2.1. Положения).

Основанием направления работника в служебную поездку является выдача Путевого листа с указанием маршрута следования, согласно принятой заявке на перевозку (пункт 3.2. Положения). На основании данных Путевого листа без предоставления подтверждающих фактические расходы документов (пункт 4 Приказа от 27.12.2014 N 35, пункт 5.3. Положения) оформляется Расчет компенсационных выплат водителей экспедиторов за работу в пути (пункт 5.3. Положения, Приложение N 2/1 к Положению), который является основанием компенсационных выплат. Приказом от 27.12.2014 N 35 директора общества установлена возможность осуществления компенсационных выплат одновременно с заработной платой.

Судом установлено, что предоставление каких-либо дополнительных документов в подтверждение несения работниками дополнительных расходов по проживанию и питанию Положением не предусмотрено.

Документы, подтверждающие поездки работников общества, были представлены на проверку и оценивались Фондом социального страхования.

По смыслу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами компенсации, предусмотренные статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации, как не входящие в систему оплаты труда.

Таким образом, различаются компенсации, являющиеся разновидностью оплаты труда, а также компенсации, призванные возместить дополнительные расходы работника. На указанное разделение компенсации указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 4 Информационного письма от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога".

Выплаты компенсационного характера как разновидность оплаты труда обычно начисляются от должностного оклада или тарифной ставки и зависят от определенного трудового результата, их сущность состоит в выплате работнику недополученного дохода в связи с определенными обстоятельствами.

Общество же установило фиксированные размеры компенсаций в связи с необходимостью возмещения дополнительных расходов, связанных с проживанием работников, постоянная работа которых осуществляется в пути, вне места постоянного жительства (суточные). Данные выплаты производятся вне зависимости от трудового результата, зависят от количества фактически проведенных в пути суток, соответственно, относятся к компенсациям согласно статьям 164, 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации.

Исходя из системного анализа вышеперечисленных норм права и оценки имеющихся доказательств в порядке статьи 71 АПК РФ, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что денежные средства, выплаченные обществом своим работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, при направлении их в служебные поездки, представляют собой возмещение расходов работников, вызванные необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, следовательно, данные расходы не являются доходом (экономической выгодой) работников, так как по своему характеру и содержанию не являются оплатой труда, а представляют собой компенсационные выплаты, направленные на возмещение затрат работника в соответствии с локальным нормативным актом, в силу чего не подлежат обложению страховыми взносами.

Правомерность выводов суда при установлении конкретных фактических обстоятельств по данному делу согласуется с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 N 4357/12, который указал, что выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

При таких обстоятельствах судом правомерно удовлетворены требования общества.

Аналогичная правовая позиция подтверждается сложившейся судебной практикой (Постановления ФАС ЗСО от 11.03.2015 по делу N А45-15643/2014, от 11.03.2015 по делу N А45-15639/2014).

Фактов необоснованной выплаты компенсационных сумм работникам Фондом в ходе проверки не выявлено.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения в силу части 4 статьи 270 АПК РФ, судом апелляционной инстанции не установлено.

Доводов, опровергающих выводы суда первой инстанции в указанной части, апелляционная жалоба не содержит.

При таких обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 17.11.2016 года по делу N А45-17719/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственного учреждения - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования РФ, (филиал N3) - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня его изготовления в полном объеме.

Председательствующий

И.И. Бородулина

Судьи

Н.В. Марченко А.Л. Полосин