Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 9 марта 2017 г. N 02АП-271/17

Требование: о взыскании долга и пени, о взыскании страховых взносов, о взыскании штрафа, о признании недействительным акта органа власти

Вывод суда: решение суда первой инстанции отменено

г. Киров

09 марта 2017 г.

Дело N А82-9194/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 03 марта 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 марта 2017 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Черных Л.И.,

судей Немчаниновой М.В., Хоровой Т.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Гущиной В.В.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Сафаряна Григория Михайловича

на решение Арбитражного суда Ярославской области от 01.12.2016 по делу N А82-9194/2016, принятое судом в составе судьи Розовой Н.А.

по заявлению индивидуального предпринимателя Сафаряна Григория Михайловича

(ИНН: 760300324780, ОГРНИП: 304760330300098)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Ярославле (межрайонное)

(ИНН: 7604188661, ОГРН: 1107604014825)

о признании недействительным решения,

установил:

индивидуальный предприниматель Сафарян Григорий Михайлович (далее - заявитель, Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Ярославле (межрайонное) (далее - Фонд) от 06.04.2016 N 086S02160017332 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 01.12.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Предприниматель с принятым решением суда не согласился, обратился во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

Заявитель не согласен с порядком определения Фондом доходов в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Фонд отзыв на апелляционную жалобу не представил.

Стороны явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. Предприниматель представил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей сторон.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 27.02.2017 объявлялся перерыв до 03.03.2017.

Законность решения Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Сафарян Г.М. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 29.10.2004.

Выявив у Предпринимателя за 2014 год недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, Фонд направил в его адрес требование от 19.01.2016 N 086S01160002018 об уплате в срок до 08.02.2016 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 116 321 рубля 76 копеек и начисленных на них пеней в сумме 9 575 рублей 21 копейки (листы дела 35, 36).

В связи с неисполнением Предпринимателем в установленный в требовании срок обязанности по уплате страховых взносов и пеней, руководствуясь статьями 19, 29 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), Фонд принял решение от 06.04.2016 N 086S02160017332 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках.

Не согласившись с данным решением Фонда, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании его недействительным.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Ярославской области руководствовался статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, частями 1, 1.1, пунктами 1, 4 части 8, частями 9, 10 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и исходил из того, что базой для начисления страховых взносов является сумма полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности за расчетный период, без учета расходов, связанных с извлечением дохода.

Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции счел ее подлежащей удовлетворению.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

На основании пункта 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом: Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов.

Федеральным законом от 02.12.2013 N 336-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" установлен минимальный размер оплаты труда с 01.01.2014 в сумме 5 554 рублей в месяц.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Закона N 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В силу части 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ1 расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Материалами дела подтверждается, что Предприниматель в 2014 году применял общую систему налогообложения, уплачивая налог на доходы физических лиц, являлся плательщиком страховых взносов, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В подпункте 1 пункта 1 статьи 227 Кодекса установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Кодекса предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Следовательно, Фонд, исчислив сумму страховых взносов в порядке пункта 2 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, неправильно пришел к выводу о наличии задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчислив сумму страховых взносов только от величины дохода Предпринимателя и без учета расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В частности, по расчету Фонда, 2014 год доход Предпринимателя (без учета расходов) превысил 300 000 рублей на 37 623 687 рублей 69 копеек. 1 процент от этой суммы составляет 376 236 рублей 87 копеек. Следовательно, применен предельный размер страховых взносов (8 МРОТ х 26 процентов х 12 месяцев), равный 138 627 рублей 84 копейкам, в том числе фиксированный размер (1 МРОТ х 26 процентов х 12 месяцев) - 17 328 рублей 48 копеек, остальная часть (7 МРОТ х 26 процентов х 12 месяцев) - 121 299 рублей 36 копеек. Поскольку 17 328 рублей 48 копеек и 4 977 рублей 60 копеек были уплачены Предпринимателем, размер задолженности Фонд определил в сумме 116 321 рубля 76 копеек. На эту сумму начислены пени за просрочку уплаты страховых взносов (лист дела 35). Эти суммы страховых взносов (116 321 рубль 76 копеек) и пеней (9 575 рублей 21 копейка) взыскивает Фонд по оспариваемому решению.

Между тем, из материалов дела следует, что согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ) за 2014 год, представленной Предпринимателем в налоговый орган, его доход за 2014 год составил 37 923 687 рублей 69 копеек, расходы, связанные с исчислением дохода, составили 37 125 928 рублей 18 копеек. Следовательно, сумма дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, составляет 797 759 рублей 51 копейку (лист дела 18).

Таким образом, поскольку величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, размер страховых взносов оставляет 17 328 рублей 48 копеек; плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, размер страховых взносов составляет 4 977 рублей 60 копеек, всего страховые взносы за 2014 года составляют 22 306 рублей 08 копеек.

Данная сумма страховых взносов правильно исчислена Предпринимателем самостоятельно и уплачена в срок до 01.04.2015: платежным поручением от 26.12.2014 N 1232 (17 328 рублей), от 11.02.2015 N 089 (0 рублей 48 копеек), от 13.03.2015 N 330 (4 977 рублей 60 копеек). Данную уплату страховых взносов в суде первой инстанции Фонд не отрицал, на нее пени не начислялись (Фондом были дополнительно исчислены к доплате 116 321 рубль 76 копеек страховых взносов и начислены на эту сумму пени в сумме 9 575 рублей 21 копейки), что видно также из расчета Фонда (лист дела 35).

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что спорная недоимка по страховым взносам у Предпринимателя отсутствовала, обязанность уплатить 116 321 рубль 76 копеек страховых взносов и 9 575 рублей 21 копейка пеней возложена на него неправомерно, оспариваемое решение Фонда о взыскании страховых взносов и пеней признается недействительным.

При таких обстоятельствах решение Арбитражного суда Ярославской области подлежит отмене, а апелляционная жалоба Предпринимателя - удовлетворению.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя, связанные с уплатой государственной пошлины по первой инстанции и апелляционной инстанции подлежат возмещению Фондом.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 2 статьи 269, частью 2 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ярославской области от 01.12.2016 по делу N А82-9194/2016 отменить.

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Ярославле (межрайонное) от 06.04.2016 N 086S02160017332.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Ярославле (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя Сафаряна Григория Михайловича 300 рублей расходов по уплате государственной пошлины по первой инстанции и 150 рублей расходов по уплате государственной пошлины по апелляционной инстанции.

Арбитражному суду Ярославской области выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Ярославской области.

Постановление может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при условии, что оно обжаловалось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа.

Председательствующий

Л.И. Черных

Судьи

М.В. Немчанинова Т.В. Хорова