Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 16 марта 2017 г. N 01АП-166/17

г. Владимир

16 марта 2017 г.

Дело N А79-5802/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 09.03.2017.

Постановление в полном объеме изготовлено 16.03.2017.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Урлекова В.Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционные жалобы индивидуального предпринимателя Ивановой Надежды Витальевны и Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 25.11.2016

по делу N А79-5802/2016, принятое судьей Баландаевой О.Н.

по заявлению индивидуального предпринимателя Ивановой Надежды Витальевны о признании незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 15.03.2016 N 14-09/4 и Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 06.06.2016 N 156.

В судебном заседании приняли участие представители Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары - Белов К.Н. по доверенности от 09.01.2017 N 05-19/41 сроком действия до 31.12.2017, Данилина Н.В. по доверенности от 29.12.2016 N 05-19/07 сроком действия до 31.12.2017; Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике - Данилина Н.В. по доверенности от 09.01.2017 N 05-10/6 сроком действия до 31.12.2017

Индивидуальный предприниматель Иванова Надежда Витальевна надлежащим образом извещена о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явилась, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечила.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее по тексту - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Ивановой Надежды Витальевны по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.

По результатам налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 18.01.2016 N 14-09/1 дсп и принято решение от 15.03.2016 N 1409/4 о привлечении Ивановой Н.И. к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 35 543 рублей за неуплату единого налога на вмененный доход; пункта 1 статьи 119 Кодекса в виде штрафа в размере 2 612 рублей за непредставление налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за 2 квартал 2015 года.

Данным решением Ивановой Н.В. предложено уплатить единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3- 4 кварталы 2012 года, 1-4 кварталы 2013 года, 1-4 квартал 2014 года, 1-2 квартал 2015 года в общей сумме 368 922 рубля и пени по вышеуказанному налогу в сумме 79 569 рублей 04 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее - Управление) от 06.06.2016 N 156 решение Инспекции отменено в части предложения уплатить единый налог на вмененный доход за 4 квартал 2012 года в размере 4236 рублей, единый налог на вмененный доход за 1 квартал 2013 года в размере 4448 рублей, единый налог на вмененный доход за 2 квартал 2013 года в размере 4448 рублей, единый налог на вмененный доход за 3 квартал 2013 года в размере 4448 рублей, единый налог на вмененный доход за 4 квартал 2013 года в размере 1482 рублей, соответствующие пени и штрафные санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 Кодекса, за несвоевременную уплату единого налога на вмененный доход.

Не согласившись с решениями Инспекции и Управления, Иванова Н.В. обратилась в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о признании их недействительными.

Решением от 25.11.2016 решение Инспекции отменено в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса за неуплату (неполную уплату) единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в виде штрафа за 4 квартал 2012 года - 1694 рублей, 1 квартал 2013 года - 3058 рублей, 2 квартал 2013 года - 3058 рублей, 3 квартал 2013 года 3058 рублей, 4 квартал 2013 года - 3332 рублей, 1 квартал 2014 года - 2069 рублей, 2 квартал 2014 года - 2827 рублей, 3 квартал 2014 года - 2484 рублей, 4 квартал 2014 года - 2484 рублей, 1 квартал 2015 года - 2450 рублей, 2 квартал 2015 года - 738 рублей, по пункту 1 статьи 119 Кодекса в виде штрафа в сумме 800 рублей, в части предложения уплатить единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2013 года в сумме 1779 рублей, 1 квартал 2014 года - 2844 рублей, 2 квартал 2014 года - 2844 рублей, 3 квартал 2014 года - 2844 рублей, 4 квартал 2014 года - 2844 рублей, 1 квартал 2015 года - 2039 рублей, 2 квартал 2015 года - 2038 рублей, соответствующих пени в сумме 2537 рублей 32 копейки. В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе Иванова Н.В. не согласна с решением суда в части отказа в удовлетворения заявленных требований, указывает на несоответствие выводов обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств, имеющие существенное значение для дела, нарушение норм материального и процессуального права.

Считает, что Инспекцией не доказано документально, что внутренние площади киосков равны площади земельных участков. Размеры площадей киосков, указанные в оспариваемом решении Инспекции, носят предположительный характер.

Так же указывает на незаконность взыскания недоимки по налогу, соответствующих сумм пени и штрафа за период с 01.01.2013 по 31.10.2013 по киоску N 19, поскольку договор аренды земельного участка N 19 истек 31.12.2012 года, и недопустимость принятия свидетельских показаний в качестве доказательства занижения налогоплательщиком площадей торговых мест.

Инспекция в апелляционной жалобе не согласна с решением суда в части удовлетворения заявленного требования и ссылается на неправильное применение норм материального права и несоответствие выводов суда, фактическим обстоятельствам дела.

Указывает, что фактически в качестве места для совершения сделок розничной купли-продажи предпринимателем использовалась вся площадь земельного участка, предоставленного в аренду, следовательно, в данном случае под торговым местом следует понимать именно земельный участок, предоставленный заявителю для ведения предпринимательской деятельности.

Так же Инспекция указывает на несоразмерность уменьшения штрафов. При вынесении решения Инспекцией принято во внимание совершение правонарушения впервые, размер штрафа уменьшен в 2 раза; обстоятельства, указанные судом в качестве смягчающих ответственность, считает недоказанными.

В судебном заседании представители Инспекции и Управления, поддержав доводы отзыва на апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя, просили в удовлетворении апелляционной жалобы отказать, отменить решение суда в обжалуемой Инспекцией части.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционных жалобах, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт подлежит частичной отмене по следующим основаниям.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием для доначисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3,4 кварталы 2012 года, 1-4 кварталы 2013 года, 1-3 кварталы 2014 года, 1,2 кварталы 2015 года послужило выявление налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки факта неправомерного отражения Ивановой Н.В. в налоговых декларациях по единому налогу на вмененный доход физического показателя "количество торговых мест" вместо "площадь торгового места", а также значения величины физического показателя в отношении осуществлявшейся деятельности в сфере розничной торговли непродовольственными товарами.

Как следует из материалов дела, Иванова Н.В. в проверяемый период осуществляла предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли цветами, растениями, семенами и удобрениями на арендуемых у общества с ограниченной ответственностью "Южное" земельных участках под условными номерами 76, 17, 18, 19, расположенных на территории ярмарки "Южная" по адресу: г. Чебоксары, ул. Ашмарина, 59Б, для использования в целях установки киоска (павильона) легкой конструкции. Земельным участкам под условными номерами 17 и 18, расположенными по адресу: г. Чебоксары, ул. Ашмарина, 59Б, на территории ярмарки "Южная" в дальнейшем присвоены номера 21 и 22 соответственно.

В силу пункта 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации для исчисления суммы единого налога на вмененный доход в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

В поданных в налоговый орган декларациях по единому налогу на вменённый доход Иванова Н.В., определяя размер физического показателя, исходила из площади торговых киосков, в которых осуществляла торговлю.

Доначисляя единый налог на вменённый доход, Инспекция руководствовалась размером площади арендуемых земельных участков.

Согласно абзацу тридцатому статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Из приведённой нормы следует, что к торговому месту относится не только земельный участок, на котором непосредственно совершаются сделки розничной купли-продажи, но и земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов. При этом в данной же норме под объектами организации розничной торговли, не имеющими торговых залов, понимаются палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты.

Поскольку из материалов дела усматривается, что земельные участки предоставлялись Ивановой Н.В. в субаренду для использования в целях установки киоска (павильона), установленные на земельных участках киоски (павильоны) использовались ею для осуществления розничной торговли, Инспекция правомерно в соответствии с положениями абзаца тридцатого статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации определила площадь торговых мест, исходя из площади арендуемых земельных участков.

Ввиду изложенного, апелляционная жалоба Ивановой Н.В. удовлетворению не подлежит.

Принимая решение о признании частично недействительным решения Инспекции, суд первой инстанции исходил из наличия в отношении павильона (киоска), установленного на земельном участке N 18, экспликации (поэтажного плана) от 19.11.2013 года, согласно которому площадь павильона (киоска) составляла 18 кв.м, т.е. на три квадратных метра меньше, чем арендованный земельный участок, в связи с чем с ноября 2013 года по одному объекту торговли - земельный участок N 18 на территории ярмарки "Южная" налог подлежал исчислению с площади торгового места, равной 18 кв.м, а не 21 кв.м, как рассчитано Инспекцией.

Между тем, данный вывод основан на неправильном толковании абзаца тридцатого статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем решение суда в части признания недействительным решения Инспекции в отношении единого налога на вменённый доход для определённых видов деятельности в размере 17 232 рублей, пени в размере 2 537 рублей 32 копеек, штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 861 рубля 60 копеек подлежит отмене.

Следует также отметить, что киоск, расположенный на арендуемом земельном участке согласно договорам аренды на территории ярмарки "Южная", не признается объектом капитального строительства. Киоск является временно установленным, соответственно "экспликация, поэтажный план", принятый судом во внимание, не является ни технической документацией, ни правоустанавливающим документом, на основании которого может быть установлена площадь киоска.

Доводы апелляционной жалобы предпринимателя относительно периодов осуществления деятельности судом апелляционной инстанции рассмотрены и отклонены, поскольку из материалов дела, решения налогового органа и решения суда усматривается, что Инспекцией и судом расчёт налога произведён только за периоды, в которых Иванова Н.В. фактически осуществляла розничную торговлю.

Доводы апелляционной жалобы Инспекции относительно уменьшения судом первой инстанции суммы штрафов судом апелляционной инстанции рассмотрены и отклонены.

Пунктом 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В силу абзаца 2 пункта 16 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" по результатам оценки установленных смягчающих обстоятельств штраф может быть уменьшен и более чем в два раза.

Исследовав и оценив представленные сторонами доказательства в соответствии с требованиями статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и исходя из баланса частных и публичных интересов, суд первой инстанции правомерно посчитал необходимым применение совокупности смягчающих обстоятельств.

Оснований для переоценки данного вывода суд апелляционной инстанции не усматривает.

Сумма штрафа, соответствующая сумме налога в отменённой судом апелляционной инстанции части, определена с учётом смягчающих ответственность обстоятельств.

Арбитражным судом Чувашской Республики - Чувашии нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

Государственная пошлина в сумме 2850 (две тысячи восемьсот пятьдесят) рублей, излишне уплаченная по платежному по чеку-ордеру от 19.12.2016, подлежит возврату индивидуальному предпринимателю Ивановой Надежды Витальевны из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 25.11.2016 по делу N А79-5802/2016 отменить в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 06.06.2016 N 156 в отношении единого налога на вменённый доход для определённых видов деятельности в размере 17 232 рублей, пени в размере 2 537 рублей 32 копеек, штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 861 рубля 60 копеек.

В остальной части решение суда оставить без изменения, а апелляционные жалобы индивидуального предпринимателя Ивановой Надежды Витальевны и Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары - без удовлетворения.

Возвратить Ивановой Надежде Витальевне из федерального бюджета государственную пошлину в размере 2 850 рублей, уплаченную по чеку-ордеру от 19.12.2016.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

А.М. Гущина В.Н. Урлеков