Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 марта 2017 г. N 15АП-2658/17

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10 августа 2017 г. N Ф08-5471/17 настоящее постановление оставлено без изменения

город Ростов-на-Дону

23 марта 2017 г.

дело N А01-1367/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 21 марта 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 марта 2017 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.

судей Герасименко А.Н., Николаева Д.В.

при ведении протокола судебного заседания Бабаян В.Г.

при участии:

от Межрайонной ИНФНС России N 3 по Республике Адыгея: представитель Данилов А.А. по доверенности от 27.02.2017;

от Управления ФНС России по Республики Адыгея: представитель Ачмиз М.Д. по доверенности от 10.01.2017;

от ООО "Стройлеспром": представитель Трегуб И.В. по доверенности от 01.01.2016.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стройлеспром"

на решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 27.12.2016 по делу N А01-1367/2016

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Стройлеспром" (ИНН 2342016550, ОГРН 1062342002910)

к Межрайонной ИФНС N 3 по Республике Адыгея,

при участии третьего лица: УФНС по Республике Адыгея

о признании незаконным решения налогового органа,

принятое в составе судьи Хутыз С.И.,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Стройлеспром" обратилось в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Адыгея от 31.12.2015 N41 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3 801 090 рублей, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 476 437 рублей, доначисления пени в размере 560 484 рубля.

Решением от 27.12.2016 отказано в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Стройлеспром" о признании недействительным решения от 31.12.2015 N 41 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в обжалуемой части.

Решение мотивировано тем, что налогоплательщиком не представлено доказательств реальности хозяйственных операций.

ООО "Стройлеспром" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило решение отменить.

Податель жалобы полагает, что обществом документально подтверждена реальность хозяйственных операций с контрагентами ООО "МосГеоТерм ", ООО "Спецвысотстрой" и ООО "Давиом", общество выполнило все необходимые условия для заявления вычета по НДС. Налоговой инспекцией не представлены доказательства о нарушениях налогового законодательства ООО "МосГеоТерм ", ООО "Спецвысотстрой" и ООО "Давиом", о которых в силу взаимозависимости должно было быть известно обществу.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО "Стройлеспром" в период с 02.09.2014 по 23.04.2015 годы было зарегистрировано по адресу: Республика Адыгея, пгт.Яблоновский, ул. Ленина, 39 А, пом. 209, за ОГРН 1062342002910 (ИНН 2342016550).

С 23.04.2015 г. состоит на налоговом учете ИФНС России N 5 по г. Краснодару, юридический адрес: г Краснодар, ул.им. 30 Иркутской дивизии 11/2.

Налоговая инспекция с 18.03.2015 года по 16.11.2015 года провела выездную проверку общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов с 01.01.2012 г. по 31.12.2013 г., налога на доходы физических лиц с 01.01.2012 г. по 28.02.2015 г., по результатам которой был составлен акт от 25.11.2015 года N 40.

Рассмотрев материалы проверки, письменные возражения, а также материалы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий, налоговая инспекция вынесла решение от 31.12.2015 года N 41, согласно которому:

- общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 476 437 рублей (НДС);

- общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 210 367 рублей (НДФЛ);

- начислена пеня за несвоевременную уплату налогов в сумме 560 484 рублей (НДС - 506 690 рублей, НДФЛ - 53 794 рубля);

- было предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 801 090 рублей.

ООО "Стройлеспром" обжаловало решение налоговой инспекции в УФНС по Республике Адыгея путем подачи апелляционной жалобы.

Решением УФНС России по Республике Адыгея от 16.03.2016 года N 06 решение налоговой инспекции от 31.12.2015 года N 41 отменено в части взыскания штрафных и финансовых санкций по налогу на доходы физических лиц. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением в части, ООО "Стройлеспром" обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим:

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ следует, в случае превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога за соответствующий налоговый период образующаяся положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу главы 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

В пунктах 1, 3 и 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, налоговым органом не принят к вычету налог на добавленную стоимость по следующим контрагентам: ООО "МосГеоТерм " (ИНН 2309132180), ООО "Спецвысотстрой" (ИНН 2311121499) и ООО "Давиом" (ИНН 2311062437).

ООО "Стройлеспром" по взаимоотношениям с ООО "МосГеоТерм " (ИНН 2309132180) заявлен вычет по налогу на добавленную стоимость в сумме 538 683 рубля 71 копейка (4 квартал 2012 года - 173 886 рублей 25 копеек, 2 квартал 2013 года - 185 801 рубль 49 копеек, 3 квартал 2013 года- 22 130 рублей 85 копеек, за 4 квартал 2013 года - 156 865 рублей 10 копеек).

Установлено, между ООО "МосГеоТерм " и обществом был заключены договоры поставки от 01.12.2013 года N 2 и от 03.12.2012 N 18.

В подтверждение права на налоговый вычет представлены счета-фактуры: от 31.12.2012 года N 8 на сумму 1 139 921 рубль (НДС - 173 886 рублей 25 копеек), от 31.12.2013 N 6 на сумму 1 218 032 рубля (НДС - 185 801 рубль 49 копеек), от 31.12.2012 N 7 на сумму 145 080 рублей (НДС - 22 130 рублей 85 копеек), от 05.12.2013 года N 12 на сумму 363 119 рублей (НДС -55 391 рубль), от 05.1122.2013 N 13 на сумму 665 219 рублей (НДС -101 474 рубля 08 копеек).

В ходе проверки инспекцией было установлено, что ООО "МосГеоТерм " с 24.06.2013 г. по 21.07.2015 г. состояло на учете в ИФНС России N 1 по г. Краснодару, а с 21.07.2015 года организация состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 15 по Краснодарскому краю. Основным видом экономической деятельности ООО "МосГеоТерм " является прочая оптовая торговля. Учредителем ООО "МосГеоТерм " в период с 28.06.2012 г. по 23.06.2013 г. являлся Жарников Александр Юрьевич. С 24.06.2013 г. учредителем ООО "МосГеоТерм " является Слисаренко Вера Николаевна. Руководителем ООО "МосГеоТерм " в период с 15.08.2012 г. по 23.06.2013 г. являлся Романов Евгений Александрович, с 24.06.2013 г. по 20.07.2015 г. - Слисаренко Вера Николаевна, с 21.07.2015 г. - Денисенко Ольга Михайловна.

Согласно счетам-фактурам и товарным накладным в адрес ООО "Стройлеспром" реализованы товары, строительные материалы и керамическая плитка.

Договоры между ООО "МосГеоТерм " и обществом составлены в г. Краснодаре. Со стороны ООО "МосГеоТерм " - Поставщик договоры подписаны Слисаренко Верой Николаевной. Со стороны ООО "Стройлеспром" -Покупатель договоры подписаны Ляшенко Михаилом Васильевичем.

В договоре поставки N 2 от 01.12.2013 г. предметом договора является парогенератор, кран, компрессор воздушный винтовой, охладители. Цена договора составляет 1 028 338 рублей. Условия поставки товара - самовывозом Покупателем товара со склада Поставщика, расположенного по адресу: Краснодарский край, п.Мостовской, ул.Курортная 1.

Согласно Межрегиональной ИФНС по центральной обработке данных (ЦОД) ООО "МосГеоТерм " внесено в информационный ресурс "Риски" по следующим критериям: неисполнение требования о представлении документов (информации), отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

ООО "Стройлеспром" по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО "Спецвысотстрой" заявлен вычет в сумме 1 685 321 рубль 86 копеек.

В подтверждение права на налоговый вычет представлены счета-фактуры: от 30.09.2013 N 51 на сумму 3 987 920 рублей (НДС - 608 326 рублей 78 копеек) от 31.10.2013 года N 60 на сумму 2 490 846 рублей (НДС - 379 959 рублей 65 копеек),от 30.11.2013 года N 65 на сумму 1 674 028 рублей 82 копейки ( НДС - 255 360 рублей 33 копейки), от 31.12.2013 года N 99 на сумму 2 8 95 425 рублей 63 копейки ( НДС - 441 675 рублей 10 копеек).

По договорам подряда и поставки, счетам-фактурам и товарным накладным выставленным в адрес общества, ООО "Спецвысотстрой" произведены строительно-монтажные работы, а так же реализованы термообменник, насос и арматура.

При проведении налоговой проверки было установлено, что ООО "Спецвысотстрой" состоит на учете в ИФНС России N 4 по г. Краснодару с 17.12.2009 года по адресу: г.Краснодар, ул.Героев - Разведчиков, д.42, с 28.06.2012 г. состоит на учете в ИФНС России N 3 по г. Краснодару. В период с 17.12.2009 г. по 14.07.2011 г. учредителями ООО "Спецвысотстрой" являлись Солонченко Татьяна Ивановна (размер вклада 5 000 рублей) и Денисенко Владимир Иванович (размер вклада 5 000 рублей). С 15.07.2011 г. учредителем является Солонченко Татьяна Ивановна (размер вклада 10 000 рублей), а руководителем - Солонченко Максим Анатольевич. Основным видом экономической деятельности ООО "Спецвысотстрой" является производство прочих строительных работ.

Договоры купли-продажи между ООО "Стройлеспром" (Покупатель) и ООО "Спецвысотстрой" (поставщик) составлены в п.Мостовском, договоры подписывались Ляшенко Михаилом Васильевичем и Солонченко Максимом Анатольевичем.

Предметом договора является реализация товара, наименование количество и цена товара передаваемого указаны в спецификации к договорам. Оплата за товар покупателем производилась после приема товара на складе поставщика. По условиям договоров поставщик передает товар на складе покупателю. Покупатель вывозит товар своим транспортным средством со склада Поставщика. Срок поставки товара - в течение двух месяцев со дня подписания договора.

Согласно Межрегиональной ИФНС по центральной обработке данных (ЦОД) ООО "Спецвысотстрой" внесено в информационный ресурс "Риски" по следующим критериям: имеется массовый учредитель (участник) - физическое лицо; неисполнение требования о представлении документов (информации).

ООО "Стройлеспром" по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО "Давиом" (ИНН 2311062437) заявлены налоговые вычеты за 1, 3 квартал 2012 года и 2, 3 кварталы 2013 года на сумму 1 577 084 рубля 58 копеек.

В подтверждение права на налоговый вычет представлены счета-фактуры: от 01.02.2012 года N 1 на сумму 45 000 рублей (НДС - 6 864 рубля 40 копеек), от 29.02.2012 года N 2 на сумму 607 000 рублей (НДС - 92 593 рубля 22 копейки), от 29.02.2012 года N 3 на сумму 651 714 рублей (НДС - 99 413 рублей 99 копеек), от 10.09.2012 года N20 на сумму 3 027 880 рублей (НДС - 461 880 рублей), от 22.09.2012 года N 21 на сумму 2 062 050 рублей (НДС - 314 550 рублей), от 28.09.2012 года N 22 на сумму 910 381 рубль 33 копейки НДС - 138 71 рубль 73 копейки), от 28.09.2012 года N 23 на сумму 1 997 650 рублей 32 копейки ( НДС - 304 726 рублей 32 копейки), от 14.06.2013 года N 3 на сумму 16 520 рублей ( НДС - 2 520 рублей), от 18.06.2013 года N 4 на сумму 125 440 рублей ( НДС -19 134 рубля 92 копейки), от 18.04.2013 года N 2 на сумму 895 030 рублей ( НДС - 136 530 рублей).

Согласно счетам-фактурам и товарным накладными выставленным в адрес общества реализованы товары (гидронасос, редуктор, гидрораспределитель и т.д.)

При проведении налоговой проверки было установлено, что ООО "Давиом" с 17.05.2001 г. по 22.02.2008 г. состояло на налоговом учете в ИФНС России N 4 по г. Краснодару. Учредителем ООО "Давиом" с 28.01.2003 г. является Денисенко Людмила Сергеевна. Руководителем ООО "Давиом" в период с 28.01.2003 г. по 13.08.2014 г. являлась Денисенко Людмила Сергеевна, а с 14.08.2014 г. - Васильченко Максим Николаевич.

С 22.02.2008 г. по 20.01.2010 г. ООО "Давиом" состояло на учете в ИФНС России N 3 по г. Краснодару. С 20.01.2010 г. организация состоит на учете ТОРМ Межрайонной ИФНС России N 15 по Краснодарскому краю в Мостовском районе.

Основным видом экономической деятельности ООО "Давиом" является оптовая торговля прочими строительными материалами.

Договоры между ООО "Стройлеспром" и ООО "Давиом" составлены в п. Мостовском.

Со стороны ООО "Давиом" -Поставщик договоры подписаны Денисенко Ольгой Михайловной, со стороны ООО "Стройлеспром" - Покупатель договоры подписаны Ляшенко Михаилом Васильевичем.

Наименование количество и цена товара, передаваемого ООО "Давиом" в адрес общества по условиям договора не описаны, а указаны в спецификации к договорам. Оплата за товар Покупателем производилась после приема товара на складе Поставщика. По условиям договоров Поставщик передает товар на складе Покупателю. Покупатель вывозит товар своим транспортным средством со склада Поставщика. Срок поставки товара - в течение двух месяцев со дня подписания договора.

Согласно Межрегиональной ИФНС по центральной обработке данных (ЦОД) ООО "Давиом" внесено в информационный ресурс "Риски" по следующим критериям: отсутствие основных средств, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

При проведении налоговой проверки было установлено, что ООО "Стройлеспром", ООО "МосГеоТерм ", ООО "Спецвысотстрой", ООО "Давиом" в соответствии с пунктом 1 статьи 20 НК РФ являются взаимозависимыми лицами, поскольку физические лица, одновременно или в разное время являлись учредителями и руководителями одних и тех же юридических лиц, а также получали доходы от одних и тех же юридических лиц.

Так, Денисенко О.М. - учредитель ООО "Стройлеспром" (с 30.06.2006 г. по 24.02.2010 г.), а также руководитель ООО "Давиом" с (20.01.2010 г. по 13.08.2014 г.) и ООО "МосГеоТерм " (с 21.07.2015 г.) с 28.03.2006 г. являлась учредителем и/или руководителем еще 6-ти организаций, в т.ч.:

- ООО "Центр инвентаризации и оценки недвижимости" в период с 09.11.2009 г. по 15.02.2010 г., в котором с 13.01.2010 г. по 13.05.2010 г. руководителем являлся Жарников А.Ю. (учредитель ООО "МосГеоТерм " с 28.06.2012 г. по 23.06.2013 г.);

- ООО "Аква-Вита" с 18.11.2009 г., в котором с 10.02.2010 г. по 18.04.2010 г. руководителем являлся Ляшенко М.В.

Ляшенко М.М. - учредитель (с 25.02.2010 г.) и руководитель (с 25.03.2010 г.) ООО "Стройлеспром" с 03.11.2004 г. являлась учредителем и/или руководителем еще 5-ти организаций, в т.ч.:

- ООО "СБЖК-3" с 20.10.2014 г., в котором Денисенко В.И. (учредитель ООО "Спецвысотстрой" с 17.12.2009 г. по 14.07.2011 г.) являлся учредителем с 10.07.2012 г. и руководителем с 20.07.2011 г. по 09.07.2012 г.

Ляшенко М.В. - руководитель ООО "Стройлеспром" (с 25.03.2010 г. по 24.03.2015 г.) являлся учредителем и/или руководителем еще 8-ми организаций, в т.ч.: руководителем ООО "Аква-Вита".

Слисаренко В.Н. - учредитель и руководитель ООО "МосГеоТерм " (с 24.06.2013 г.) получала доходы от ООО "Стройлеспром" в 2010 г., от ООО "Аква-Вита" в 2011 г. и от индивидуального предпринимателя Ляшенко Т.Н. в 2012 г. (супруга Ляшенко М.В.).

Слисаренко Е.А. - руководитель ООО "Стройлеспром" (с 30.06.2006 г. по 07.10.2010 г.) в 2010, 2011, 2013 годах получал доходы также от Слисаренко Ольги Александровны (супруга Слисаренко Е.А.).

Слисаренко О.А. в 2012-2014 гг. получала доходы от Ляшенко Т.Н. Кроме того, Слисаренко В.Н., являясь руководителем ООО "МосГеоТерм ", с 24.06.2013 г. доход от него не получала, однако в 2010 году получала доход от ООО "Стройлеспром", в 2011 году от ООО "Аква-Вита", в 2012 году от индивидуального предпринимателя Ляшенко Т.Н. ; Романов Е.А. - руководитель ООО "МосГеоТерм " с 15.08.2012 г. по 23.06.2013 г. доходы от ООО "МосГеоТерм " не получал; Ляшенко М.М. являясь руководителем ООО "Стройлеспром" с 25.03.2010 г. и ООО "СБЖК-3" с 20.10.2014 г. доходы от них не получала, однако в 2007 году получала доходы от ООО "Давиом"; Денисенко В.И. - руководитель ООО "СБЖК-3" с 20.07.2011 г. по 09.07.2012 г. доходы от данной организации не получал; Солонченко М.А. - руководитель ООО "Спецвысотстрой" с 17.12.2009 г. доходы от данной организации не получал.

Налоговым органом было установлено, что Денисенко О.М. - руководитель ООО "Давиом", получала доходы также от ООО "МосГеоТерм "; Денисенко О.М. (ООО "Давиом", ООО "Стройлеспром"), Васильченко М.Н. (ООО "Давиом") и Ляшенко М.М. (ООО "Стройлеспром") получали доходы от ООО НИИ "Роспроминвест"; Денисенко О.М. (ООО "Давиом", ООО "Стройлеспром") и Жарников А.Ю. (ООО "МосГеоТерм ") получали доходы от ООО "Центр инвентаризации и оценки недвижимости".

О взаимозависимости вышеуказанных юридических и физических лиц свидетельствуют также адреса их регистрации и местонахождения их собственности:

- ООО "Стройлеспром" с 05.07.2011 г. по 01.09.2014 г., ООО "Давиом" с 20.01.2010 г. зарегистрированы по адресу: Краснодарский край, пгт. Мостовской, ул. Ленина12, 2; ООО "Давиом" с 28.01.2003 г. по 21.02.2008 г., Денисенко Л.С. и Денисенко В.И. были зарегистрированы по адресу: г. Краснодар, ул. им. Атарбекова, 35, 94; Денисенко В.И. был зарегистрирован по адресу: г. Краснодар, ул.Новороссийская, 158, объект недвижимости по указанному адресу является собственностью Денисенко Л.С;

- ООО "МосГеоТерм " с 28.06.2012 г. по 23.06.2013 г., ООО "Давиом" с 22.02.2008 г. по 19.01.2010 г. были зарегистрированы по адресу: г.Краснодар, ул. Рашпилевская, 22.

Необходимо отметить, что Ляшенко Т.Н., являвшаяся индивидуальным предпринимателем, получала доходы от ООО "Стройлеспром" и ООО "Аква-Вита". Ляшенко Т.Н. зарегистрирована по адресу: Краснодарский край, пгт. Мостовский, ул. Набережная, 44. По указанному адресу зарегистрированы также Ляшенко М.В., являвшийся руководителем ООО "Стройлеспром" и ООО "Аква-Вита", и Васильченко Дарья Михайловна. В то же время, Васильченко Максим Николаевич является руководителем ООО "Давиом".

Кроме того: руководитель ООО "Стройлеспром" - Ляшенко Михаил Васильевич (1952 г.р.), является супругом Ляшенко Татьяны Николаевны (1952 г.р.), отцом Денисенко Ольги Михайловны (1974 г.р.), Ляшенко Марины Михайловны (1978 г.р.), Васильченко Дарьи Михайловны (1992 г.р.), тестем Васильченко Максима Николаевича (1984 г.р.), сватом Денисенко Людмилы Сергеевны (1953 г.р.) и Денисенко Владимира Ивановича (1952 г.р.)

- руководитель ООО "МосГеоТерм " - Слисаренко Вера Николаевна (1946 г.р.) является матерью Слисаренко Евгения Анатольевича (1977 г.р.) - директора ООО " Стройлеспром".

ООО "Стройлеспром" в период с 30.06.2006 г. по 02.09.2014 г. состояло на налоговом учете по юридическому адресу: Краснодарский край, Мостовский р-н, пгт. Мостовской, ул. Ленина д. 12, подъезд 1, офис 2, который по данным федеральных информационных ресурсов является жилым домом.

ООО "МосГеоТерм " не находилось по указанному в учредительных документах и счет-фактурах адресу: 350063, г.Краснодар, ул.Кирова, 16, 2, который так же указан в качестве адреса грузоотправителя. По адресу: г. Краснодар,ул. Кирова, 16, оф.2, располагается жилой дом, в котором на основании договора аренды б/н от 01.06.2013 года находится офисное помещение ООО "МосГеоТерм " являющееся собственностью Слисаренко Евгения Анатольевича. При этом, до 29.04.2010 года по адресу: г. Краснодар, ул. Кирова, 16, кв.2, находилась квартира, собственником которой являлась Ляшенко Т.Н.

Учитывая изложенное, обоснованны доводы налоговой инспекции о том, что ООО "Стройлеспром", ООО "МосГеоТерм ", ООО "Спецвысотстрой", ООО "Давиом" в соответствии с пунктом 1 статьи 20 НК РФ являются взаимозависимыми лицами.

Как следует из материалов дела, расчеты между обществом и контрагентами производись в безналичном порядке.

ООО "МосГеоТерм " осуществляло платежи с расчетных счетов, открытых в ООО КБ "Кубань кредит" и банк "Первомайский" (ПАО).

За период с 01.01.2012 г. по 31.12.2013 г. на расчетные счета ООО "МосГеоТерм " поступило 81 646 350 рублей: 29 975 145 рублей - суммы кредитов, 35 871 500 рублей-взносы от Коханчук В.В., 12 909 000 рублей - арендная плата от Ляшенко Т.Н., 2 715 035 рублей - от ООО "Стройлеспром" за строительные материалы, керамическую плитку; 175 670 рублей - прочие поступления.

Списано с расчетных счетов ООО "МосГеоТерм " в 2012-2013 гг. 81 640 697 рублей, в т.ч.: 38 500 000 рублей - ООО "Спецвысотстрой" за недвижимое имущество, 32 865 160 рублей в адрес ООО "Стройлеспром" за выполнение строительно - монтажных работ по договорам подряда, 1 169 326 рублей- - ООО "Давиом" за сантехнику, керамическую плитку, 9 106 211 рублей - иные платежи.

Налоговая инспекция установила, что в период с 4 по 9 сентября на расчетный счет ООО "МосГеоТерм " вносились суммы денежных средств, с назначением "увеличение уставного капитала", при этом, на основании данных из ЕГРЮЛ, изменение величины уставного капитала организации не происходило. Не позднее дня, следующего за днем внесения сумм на расчетный счет, ООО "МосГеоТерм " перечисляются денежные средства в адрес ООО "Спецвысотстрой", а ООО "Спецвысотстрой" на расчетные счета ООО " Стройлеспром" и ООО "Давиом". Конечным звеном в цепочке перечислений денежных средств является ИП Ляшенко Т.Н., с расчетного счета которой в 2012 г. было обналичено

1 914 123 рублей с указанным назначением платежа "гашение ссуды", в 2013 году - 5 343 031 рублей.

В связи с тем, что выездная налоговая проверка в отношении ООО "Стройлеспром" проводится совместно с УЭБ и ПК МВД по РА, был направлен запрос от 05.11.2015 года N 08-68/09636 в УЭБ и ПК МВД по РА, о проведении допроса Ляшенко Михаила Васильевича, являвшегося руководителем ООО "Стройлеспром" в период с 08.10.2010 г. по 24.03.2015 г.

В ходе проведенного допроса (24.11.2015 г. вх. N 09171) свидетель пояснил, что в период 2010-2014 гг. являлся руководителем ООО "Стройлеспром". В его обязанности входило общее руководство организацией. Основные средства, офисные помещения арендовались у Ляшенко Татьяны Николаевны, которая является женой Ляшенко Михаила Васильевича, и у самого Ляшенко Михаила Васильевича, как у физического лица. Поиском организаций-контрагентов занимался в основном Ляшенко Михаил Васильевич, как руководитель организации. В части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "МосГеоТерм " и ООО "Спецвысотстрой" отказался от факта приобретения товарно-материальных ценностей в 2012-2013 г.г. у данных организаций. На вопрос о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагентов при заключении договоров, Ляшенко М.В. пояснил, что осмотрительность проявлялась "путем опроса".

В части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "Давиом", Ляшенко М.В. также не смог указать, что приобреталось у ООО "Давиом", условия поставки, чьим транспортным средством, пункт погрузки и разгрузки товара. Ляшенко М.В. указал, что из должностных лиц ООО "Давиом" лично велись переговоры с руководителем Денисенко Людмилой Сергеевной и с менеджером Денисенко Ольгой Михайловной, которая является, со слов Ляшенко М.В., дочерью Ляшенко Михаила Васильевича.

Руководитель ООО "МосГеоТерм " в период с 15.08.2012 г. по 23.06.2013 г. для дачи показаний не явился. А Слисаренко Вера Николаевна, являющаяся руководителем ООО "МосГеоТерм " с 24.06.2015 г. по 20.07.2015 г. в ходе допроса подтвердила взаимоотношения с ООО "Стройлеспром", однако конкретных фактов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям не сообщила.

ООО "Спецвысотстрой" осуществляло платежи с расчетных счетов, открытых в филиал "Южный" ОАО "УРАЛСИБ", филиал ОАО "ВБРР" в г.Краснодаре, банк "Первомайский" (ПАО).

В ходе проверки налоговой инспекцией установлено, что на расчетные счета ООО "Спецвысотстрой" в указанный период поступило 115 219 383 рублей, в т.ч.: 6 997 320 рублей - от ООО "СЖБК-3" за строительные материалы, выполненные работы по договору подряда, возврат займа; 7 200 000 рублей от ООО "Давиом" за автомобиль, конструкции мостового крана; 38 500 000 рублей- от ООО "МосГеоТерм " за недвижимое имущество; 6 063 210 рублей - от ООО "Стройлеспром" за строительные материалы, строительно-монтажные работы; 1 875 000 рублей от ООО "КФ "Налоги.Экономика.Право" (учредитель Денисенко Л.С.) возврат займа; 300 000 рублей от Коханчук В.В. возврат подотчетных сумм; 53 613 853 рублей составили прочие поступления.

Списано с расчетных счетов ООО "Спецвысотстрой" в 2012-2013 года 115 306 862 рублей, в т.ч.: 57 552 644 рублей в адрес ООО "Стройлеспром" (36 240 000 рублей по договорам уступки права требования, 11 193 644 рублей за СМР, 4 270 000 рублей за конструкции, 2 325 000 рублей за услуги спецтехники, 3 218 000 рублей. предоставление займа, 306 000 рублей возвраты денежных средств), 36 485 540 рублей выдача Солонченко М.А. подотчетных сумм; 4 030 000 рублей предоставление ООО "Давиом" займа, 1 100 000 рублей выдача Демьянову В.В. подотчетных сумм, 1 535 000 рублей снятие Демьяновым В.В. наличных денежных средств; 2 150 000 рублей снятие Коханчук В.В. наличных денежных средств (на заработную плату); 373 560 рублей ООО "СЖБК-3" оплата за металл; 15 000 рублей ООО НИИ "Роспроминвест" оплата за юридические услуги; 1 000 000 рублей - ООО КФ "Налоги.Экономика.Право" предоставление займа; 2 600 000 рублей - ООО "Аква-Вита" оплата за имущество; 200 000 рублей возврат займа Ляшенко Т.Н., 585 641 рублей- страховые и налоговые платежи, плата за услуги банка, 7 353 477 рублей- расчеты с иными хозяйствующими субъектами.

При проведении налоговой инспекцией анализа банковских выписок, по операциям на расчетных счетах ООО "Спецвысотстрой" за период с 01.01.2012 г. по 31.12.2013 г. установлено, что на момент реализации металла в адрес ООО "Стройлеспром" от 29.03.2012 г. в сумме 500 000 рублей, закупка металла в сопоставимом суммарном выражении не проводилась.

Из анализа движений денежных средств по расчетному счету ООО "Спецвысотстрой" инспекцией установлено, что суммы оплаты, поступившие на расчетный счет от ООО "Стройлеспром" в течении 1 -3 операционных банковских дней перечислялись в адрес ООО "Стройлеспром" практически в той же сумме, с измененным назначением платежа.

При этом, из анализа динамики произведенных расходов с расчетного счета ООО "Спецвысотстрой" установлено, что помимо ООО "Стройлеспром" перечислений сумм оплаты по назначению за выполненные строительно-монтажные работы, по договорам уступки права требования и услуг спецтехники в адрес иных поставщиков не производилось.

При проведении анализа движений по расчетному счету ООО "Спецвысотстрой" установлено перечисление сумм денежных средств на карту Солонченко Максима Анатольевича (руководитель организации) в сумме 36 485 540 рублей и Демьянова Максима Анатольевича в сумме 1 100 000 рублей с назначением платежа под отчет, при этом возврата подотчетных сумм не производится.

Руководитель ООО "Спецвысотстрой" Солонченко Максим Анатольевич в ходе допроса пояснил, что действительно является руководителем и им подписывались учредительные, уставные, регистрационные и первичные документы, имеющие отношение к ООО "Спецвысотстрой". С кем-либо из должностных лиц ООО "Стройлеспром" не знаком. На вопрос, кто конкретно вел бухгалтерский и налоговый учет ООО "Спецвысотстрой" отвечать отказался, по фактам и обстоятельствам ведения финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "Стройлеспром" в 2012-2013 гг., Солонченко М.А. каких-либо пояснений не дал, указав, что дать ответы на вопросы затрудняется.

По вопросам финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "Спецвысотстрой" руководитель ООО "Стройлеспром" Ляшенко М.В. в ходе допроса отказался от факта приобретения товарно-материальных ценностей у ООО "Спецвысотстрой" в 2012-2013 гг. и пояснил, что проводились субподрядные работы. Контроль качества производился при приемке работ на объекте, где именно и на предмет чего заключались договора ООО "Стройлеспром" и ООО "Спецвысотстрой" не помнит, переговоры велись по телефону. На вопрос о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагентов при заключении договоров, Ляшенко М.В. пояснил, что осмотрительность проявлялась "путем опроса".

ООО "Давиом" осуществляло платежи с расчетного счета, открытого в ЗАО "КУБАНЬТОРГБАНК".

За период с 01.01.2012 года по 31.12.2013 года на расчетные счета ООО "Давиом" в указанный период поступило 23 556 801 рублей, в т.ч.: 14 552 703 рублей от ООО "Стройлеспром" за ЖБИ, колонны, металл, керамическую плитку, строительные материалы и сантехнику, займы; 4 356 000 рублей от ООО "Спецвысотстрой" займы, оплата за металл; 1 169 326 рублей от ООО "МосГеоТерм " оплата за керамическую плитку и пр.; 3 477 772 рублей - иные поступления.

Списано с расчетных счетов ООО "Давиом" в проверяемом периоде 23 912 823 рублей, в т.ч.: 2 000 050 рублей в адрес ООО "Стройлеспром" за строительные материалы; 7 870 000 рублей в адрес ООО "Спецвысотстрой" за автотранспортное средство, конструкции постового пролета, возврат займа; 6 710 000 рублей в адрес Ляшенко Т.Н. возврат займа; 1 349 000 рублей выдача Денисенко О.М. подотчетных сумм; 1 221 812 рублей в адрес ООО "СЖБК-3" за запасные части; 212 493 рублей составили страховые и налоговые платежи, плата услуг банка; 4 549 468 рублей составили расчеты с иными хозяйствующими субъектами.

При проведении анализа динамики поступивших доходов на расчетный счет ООО "Давиом" установлено, что помимо ООО "Стройлеспром" перечислений сумм оплаты по назначению за аналогичные товары от иных покупателей не производилось. При проведении анализа динамики произведенных расходов с расчетного счета ООО "Давиом" установлено, что помимо ООО "Стройлеспром" перечислений сумм оплаты по назначению за обрезной пиломатериал в адрес иных поставщиков не производилось.

Отчетность по форме 2-НДФЛ ООО "Давиом" в проверяемом периоде предоставлена в 2012 г. в отношении 2 работников, в 2013 г. в отношении 2 работников. Заработная плата не перечислялась ни сотрудникам ООО "Давиом", ни по гражданско-правовым договорам, деньги по чекам на заработную плату не снимались.

За 2012-2013 гг. с расчетного счета ООО "Давиом" была произведена оплата сумм налога на доходы физических лиц лишь один раз, в сумме 3 120 рублей.

Допрос Денисенко Людмилы Сергеевны, являвшейся руководителем ООО "ДАВИОМ" в период с 28.01.2003 года по 13.08.2014 года, не проведен в связи с неявкой в назначенное время свидетеля.

С целью установления обстоятельств ведения финансово-хозяйственной деятельности между ООО "Стройлеспром", ООО "Спецвысотстрой", ООО "МосГеоТерм " и ООО "Давиом" Межрайонной ИФНС России N 3 по Республике Адыгея произведен сводный анализ оборотов на расчетных счетах указанных организаций.

В результате произведенного анализа установлено, что при поступлении денежных средств на расчетные счета какой-либо из указанных организаций, в течении 1-2 дней производилось перечисление сумм денежных средств несколькими платежами в адрес одной организации, которой в дальнейшем так же перечислялись денежные средства несколькими платежами. При этом на определенных этапах было зафиксировано обналичивание денежных средств.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-0 разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Налогоплательщики обязаны в полном объеме исполнять свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых льгот. Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных последствий такого неправомерного поведения.

Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.02.2001 N 3-П следует, что при разрешении спора о праве на налоговый вычет суд не должен ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и, в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета, обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения дела.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 25.05.2010 N 15658/09, налогоплательщик в обоснование доводов о проявлении им должной осмотрительности вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставления обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Общество не привело доводы в обоснование выбора контрагентов, доказательства оценки репутации, наличие штата сотрудников в целях реализации условий договоров, а также не представило доказательств проявления должной осмотрительности, основанных на обстоятельствах заключения и исполнения договоров.

Формальная регистрация юридического лица без получения сведений о хозяйственной деятельности этой организации не может свидетельствовать о добросовестности такой организации. Информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

Заключая сделку, заявитель должен был исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия.

Избрав в качестве партнера указанные организации, вступая с ними в правоотношения, налогоплательщик был свободен в выборе и поэтому должен был проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых правоотношений, с учетом косвенного характера НДС.

Формальное составление первичных бухгалтерских документов по взаимоотношениям с контрагентами, в совокупности с такими выявленными в ходе выездной налоговой проверки обстоятельствами, как отсутствие контрагентов по адресу, указанному в учредительных документах, отсутствие расходов, связанных с общехозяйственной деятельностью (аренда, коммунальные расходы, услуги связи, зарплата и т.д.); отсутствие основных средств, трудовых и материальных ресурсов; отсутствие хозяйственных операций, присущих для действующих субъектов предпринимательской деятельности, свидетельствует об отсутствии реальных сделок с данными организациями и создании документооборота для получения необоснованной налоговой выгоды.

Кроме того, ООО "Стройлеспром" не представлены надлежащие документы, подтверждающие перемещение товаров.

Суд первой инстанции также верно отметил, что подрядчик заявителя (ООО "Спецвысотстрой") по строительным работам не располагали основными средствами, нематериальными активами, трудовыми ресурсами, необходимыми для обеспечения деятельности организации, соответствующими лицензиями на проведение работ, что свидетельствует о невозможности реального осуществления строительно-монтажных работ. Общество не представило какие-либо конкретные данные, свидетельствующие о реальном исполнении договора контрагентом. В частности, не приведены сведения о составе и количестве бригад, выполнявших работы на объектах заказчиков; не указаны конкретные сведения о лицах, выполнявших работы в составе бригад, иные сведения, позволяющие установить выполнение работ, согласование сроков работ на объектах заказчика силами подрядных организаций.

Таким образом, оснований для признания решения налоговой инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафа по взаимоотношениям общества с ООО "МосГеоТерм ", ООО "Спецвысотстрой" и ООО "Давиом" не имеется.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 27.12.2016 по делу N А01-1367/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

А.Н. Герасименко Д.В. Николаев