Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 апреля 2017 г. N 12АП-2978/17

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 27 июля 2017 г. N Ф06-22983/17 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Саратов

07 апреля 2017 г.

Дело N А57-25507/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 06 апреля 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 апреля 2017 года.

ГАРАНТ:

Определением СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 31 января 2018 г. N 306-КГ17-15420 настоящее постановление отменено

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Землянниковой В.В., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Горячко Р.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Каубасова Шинбулата Темирбулатовича (Саратовская область, Новоузенский район)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 23 января 2017 года по делу N А57-25507/2016 (судья Викленко Т.И.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Каубасова Шинбулата Темирбулатовича

заинтересованные лица:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Саратовской области (ИНН 6413521870, ОГРН 1046401303860, адрес местонахождения: 413503, Саратовская область, г. Ершов, улица Краснопартизанская, 8),

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338, адрес местонахождения: 410028, г.Саратов, улица Рабочая, 24)

о признании незаконными уведомлений об отказе в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС; обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов,

при участии в судебном заседании представителей:

индивидуального предпринимателя Каубасова Шинбулата Темирбулатовича - Кондрашовой С.В., действующей по доверенности от 15.02.2017 N 7,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Саратовской области" - Верина А.В., действующего по доверенности от 25.09.2015 N 02-11/08138,

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Верина А.В., действующего по доверенности от 05.05.2015 N 05-17/16,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель Каубасов Шинбулат Тимирбулатович (далее - заявитель, ИП Каубасов Ш.Т., налогоплательщик) с заявлением о признании незаконными, как несоответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, уведомлений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Саратовской области (далее - налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 9 по Саратовской области, Инспекция) от 27.07.2016 N 39, N 40, N 41 об отказе ИП Каубасову Ш.Т. в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (НДС); обязании Межрайонной ИФНС России N 9 по Саратовской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ИП Каубасова Ш.Т.

Решением от 23 января 2017 года Арбитражный суд Саратовской области в удовлетворении заявленных требований ИП Каубасова Ш.Т. о признании незаконными уведомлений Межрайонной ИФНС России N 9 по Саратовской области от 27.07.2016 N 39, N 40, N 41 об отказе ИП Каубасову Ш.Т. в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, об обязании Межрайонной ИФНС России N 9 по Саратовской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя - отказал.

ИП Каубасов Ш.Т. не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой с учетом дополнения, просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

Также в апелляционной жалобе ИП Каубасов Ш.Т. сообщил суду о внесении изменений в отчество заявителя, а именно: Тимирбулатович изменено на Темирбулатович.

Указанные изменения отчества заявителя приняты апелляционным судом в порядке, установленном частью 4 статьи 124 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области и Межрайонная ИФНС России N 9 по Саратовской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представили письменные отзывы на апелляционную жалобу, в которых просят оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав участников процесса, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 9 по Саратовской области на основании решения N 34 от 16.10.2014 проведена выездная налоговая проверка ИП Каубасова Ш.Т. по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе НДС за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

Результаты проверки отражены в акте от 26.12.2014 N 09/43.

По результатам рассмотрения акта проверки и иных материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 06.02.2015 N 09/43 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предпринимателю доначислен, в том числе, НДС всего 1827358 руб., в том числе 2 квартал 2011 г. - 21403 руб., 3 квартал 2011 г. - 182706 руб., 4 квартал 2011 г. - 56896 руб., 1 квартал 2012 г. - 107319 руб., 2 квартал 2012 г. - 279194 руб., 3 квартал 2012 г. - 218259 руб., 4 квартал 2012 г. - 144555 руб., 1 квартал 2013 г. - 59283 руб., 2 квартал 2013 г. - 209542 руб., 3 квартал 2013 г. - 330050 руб., 4 квартал 2013 г. - 218151 руб.; соответствующие штрафные налоговые санкции, пени по НДС 360309 руб. 60 коп.

Не согласившись с решение Инспекции, заявитель обжаловал его в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 03 марта 2016 года по делу N А57-11233/2015 в удовлетворении требований заявителя о признании недействительным решения налогового органа было отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 мая 2016 года по делу N А57-11233/2015 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Арбитражным судом Поволжского округа от 16.09.2016 решение Арбитражного суда Саратовской области от 03 марта 2016 года и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 мая 2016 года по делу N А57-11233/2015 оставлены без изменения.

В ходе налоговой проверки было установлено и судебными актами подтверждено, что основанием для доначисления налогов по общей системе налогообложения (НДС, НДФЛ, ЕНВД), соответствующей суммы пени и штрафных санкций послужил вывод налогового органа о том, что реализация товаров за безналичный расчет юридическим лицам по договорам, заключенным с контрагентами: ЗАО "Красный партизан", ООО "Дортехстрой", ЗАО "Новая жизнь", ЗАО "Таловское", ФХ "Восток", ЗАО "Волгоуралстрой", ИП глава КФХ Чиженькова Ю.Д., ЗАО "Дюрское", ИП глава КФХ Гамаюнов А.А., ИП глава Сабиров Б.Х. осуществлялась предпринимателем по договорам поставки в рамках оптовой торговли, не подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Из материалов выездной налоговой проверки следовало, что ИП Каубасов Ш.Т. договоры заключал на длительный срок и предполагал не разовую поставку, а длительное сотрудничество, кроме того, своим контрагентам ИП Каубасов Ш.Т. при реализации товаров оформлял товарные накладные, счета на оплату, счета-фактуры, что свидетельствовало о предпринимательской деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения.

После рассмотрения названного арбитражного дела, предприниматель 13.07.2016 обратился в Межрайонную ИФНС России N 9 по Саратовской области с Уведомлением об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС за 2011, 2012, 2013 гг., поскольку утверждает, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превышает в совокупности два миллиона рублей. В качестве доказательства, подтверждающего размер выручки, предприниматель ссылается на налоговые декларации по НДФЛ за 2011-2013 гг., выписки из Книг продаж.

27 июля 2016 года Межрайонной ИФНС России N 9 по Саратовской области на указанные Уведомления налогоплательщика даны ответы (Уведомления) N 39, 40, 41, которыми отказано в предоставлении права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика от уплаты НДС в рамках статьи 145 НК РФ.

Основанием для отказа послужил довод Инспекции о том, что Уведомления об освобождении поступили в налоговый орган после налоговой проверки и вынесения решения по ней.

В дополнение к указанному основанию в суде налоговый орган пояснил, что Уведомления об освобождении от уплаты НДС поступили в налоговый орган также и после вынесения судебных актов по делу N А57-11233/2015.

Решением УФНС России по Саратовской области от 26.09.2016 жалоба ИП Каубасова Ш.Т. об оспаривании уведомлений Инспекции от 27.07.2016 N 39, 40, 41 об отказе в освобождении от уплаты НДС за 2011, 2012, 2013 гг. - оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с уведомлениями налогового органа от 27.07.2016 N 39, 40, 41 об отказе в освобождении от уплаты НДС за 2011, 2012, 2013 гг., обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 145 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Порядок предоставления такого освобождения предусмотрен пунктом 3 этой же статьи, согласно которому лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 данной статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Таким образом, право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, связанных с исчислением и уплатой налога, носит заявительный характер и распространяет свое действие с месяца, в котором подаются соответствующие уведомление и документы, то есть на будущее время. При этом правом на освобождение можно воспользоваться только при соблюдении порядка и всех условий, предусмотренных статьей 145 Кодекса.

Согласно пункту 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать путем подачи уточненной налоговой декларации, заявления в рамках проведения выездной налоговой проверки (в части льгот, имеющих отношение к предмету проводимой проверки и проверяемому налоговому периоду) либо заявления в налоговый орган при уплате налога на основании налогового уведомления.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении Президиума от 24.09.2013 N 3365/13 по делу от 23.11.2012 по делу N А52-1669/2012, отсутствие установленного порядка не означает, что указанное право не может быть реализовано предпринимателем. Но возможность реализации указанного права не отменяет порядок его реализации - путем подачи соответствующего заявления (документов).

Из статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей заявительный порядок использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, и указанных правовых позиций Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации следует, что заявление об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС налогоплательщик вправе сделать на стадии налоговой проверки и судебного оспаривания ее результатов.

Такое заявление должно быть учтено при вынесении решения налоговыми органами и судом.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 24.05.2016 N Ф06-8642/2016 по делу N А06-6071/2015.

Согласно части 1 статьи 180 АПК РФ решение арбитражного суда первой инстанции, за исключением решений, указанных в частях 2 и 3 настоящей статьи, вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

В соответствии с частью 1 статьи 16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Двенадцатым арбитражным апелляционным судом 19 мая 2016 г. делу N А57-11233/2015 оставлено без изменения решение Арбитражного суда Саратовской области от 03 марта 2016 года по тому же делу, по которому суд пришел к выводу о законности решения МРИ ФНС России N 9 по Саратовской области N 09/43 от 06.02.2015.

Как верно указал суд первой инстанции, обязанность ИП Каубасова Ш.Т. по уплате НДС за период 2011-2013 гг. в общей сумме 1 827 358 руб. от налогооблагаемой базы за указанный период от реализации автозапчастей и запчастей к сельскохозяйственной технике за безналичный расчет юридическим лицам по договорам поставки в рамках оптовой торговли - установлена решением по налоговой проверке N 09/43 от 06.02.2015, результаты которой подтверждены вышеуказанными судебными актами.

Указанные судебные акты по делу N А57-11233/2015, дающие оценку законности доначисления налогов заявителю, окончательно разрешают вопрос о возможности применения освобождения от уплаты налога, в связи с чем не имеется оснований для последующего разрешения вопроса о праве налогоплательщика на освобождение от соответствующей обязанности.

Судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции, законным, оснований для его отмены или изменения не имеется.

Апелляционная жалоба ИП Каубасова Ш.Т. удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 23 января 2017 года по делу N А57-25507/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий

Ю.А. Комнатная

Судьи

В.В. Землянникова С.А. Кузьмичев