Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 22 июня 2017 г. N 01АП-2724/17

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 2 ноября 2017 г. N Ф01-4883/17 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Владимир

22 июня 2017 г.

Дело N А43-17451/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 15.06.2017.

Постановление в полном объеме изготовлено 22.06.2017.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Захаровой Т.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Семиной И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лесотарасервис" (ИНН 5246018568, ОГРН 1025201530485) на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 10.02.2017 по делу N А43-17451/2016, принятое судьей Трясковой Н.В. по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Лесотарасервис" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Борскому району Нижегородской области от 28.03.2016 N 3..

В судебном заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Лесотарасервис" - Душеина С.В. по доверенности от 16.05.2017 сроком действия 1 год (т.д. 18, л.д.63), Угланова Е.К. по доверенности от 02.05.2017 сроком действия 1 год;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Борскому району Нижегородской области - Гребенькова О.А. по доверенности от 09.01.2017 N 03-11/000023 сроком действия до 31.12.2017 (т.д.18, л.д. 91), Небелова О.В. по доверенности от 09.01.2017 N 03-11/000011 сроком действия до 31.12.2017 (т.д. 18, л.д. 92), Серебрякова Т.Л. по доверенности от 09.01.2017 N 03-11/000018 сроком действия до 31.12.2017 (т.д. 18, л.д.90).

Изучив материалы дела, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Борскому району Нижегородской области (далее по тексту - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Лесотарасервис" (далее по тексту - Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2013.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 17.11.2015 N 39 и принято решение от 28.03.2016 N 3 о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 424 618 рублей, пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 375 382 рублей. Данным решением Обществу доначислены налог на добавленную стоимость в размере 15 868 098 рублей, соответствующие пени в размере 4 657 536 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 14.06.2016 N 09-12/17138@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 10.02.2017 в удовлетворении заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными, неправильное применение норм материального права.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, им представлены все документы, подтверждающее факт реальности хозяйственных операций.

Указывает также, что налоговому органу ранее предъявлялись на обозрение все необходимые для проверки документы, при этом у налогоплательщика отсутствовала возможность в установленный срок предъявить все запрошенные Инспекцией документы, поскольку в помещение, где они находились, было совершено проникновение неизвестных лиц.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о необоснованном применении Обществом налоговых вычетов на основании счетов-фактур, оформленных от имени обществ с ограниченной ответственностью "Сантал-НН", "Аккорд", "Реал" и ТК "Спектр".

Как следует из материалов дела, в обоснование заявленных за 1-3 кварталы 2012 года вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 939 082 рублей 39 копеек Обществом представлены счета-фактуры, договор поставки, дополнительные соглашения к нему, товарные накладные, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Сантал-НН" ИНН 5258089411. Указанные документы от имени общества с ограниченной ответственностью "Сантал-НН" подписаны директором Биято Н.Н.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Сантал-НН" Инспекцией установлено, что данная организация зарегистрирована 26.03.2010, исключена из ЕГРЮЛ 21.07.2014. Основным видом деятельности, заявленным является оптовая торговля непродовольственными товарами; сведений о среднесписочной численности работников и справок о доходах по форме 2-НДФЛ не представляло. Учредителем и директором с 26.03.2010 по 03.10.2012 являлась Биято Наталья Николаевна.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью "Сантал" не установлено наличия операций по выплате заработной платы или выплат по гражданским договорам. Также не установлено и наличия операций, характерных для организаций, ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельность, как например оплата телефонной связи, закупки канцелярских товаров и (или) оргтехники, оплаты за аренду помещений (офисных, складских), оплаты за ГСМ, на оплату по каким -либо договорам лизинга и т.д.

Согласно федеральному информационному ресурсу налоговой службы, Биято Н.Н. получала доход: в 2012 г. в ФБОУ ВПО "ВГАВТ" в размере 98 т.р.; в 2013 г. в ФБОУ ВПО "ВГАВТ" ИНН 5260001076 в размере 50 т.р., в ОАО "Нижегородская аптечная сеть" в размере 18,5 т.р.

Опрошенная Биято Н.Н., пояснила, что в настоящее время она работает уборщицей в аптеке в г. Н. Новгорода, является пенсионеркой. Общество с ограниченной ответственностью "Сантал НН" ей знакомо. Вид деятельности данной организации не известен, никого из работников общества с ограниченной ответственностью "Сантал НН" она не знает, где располагался офис Биято Н.Н. не знает. Договоры, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и другие документы от имени общества с ограниченной ответственностью "Сантал НН" Биято Н.Н. никогда не подписывала. Также Биято Н.Н. пояснила, что знакомый по имени Михаил попросил расписаться в каких то документах, за что пообещал денежное вознаграждение в размере 4000 рублей. Место нахождения и должностных лиц этой организации не знает. Общество ей не знакома.

Почерковедческая экспертиза подписей Биято Н.Н. в первичных документах общества с ограниченной ответственностью "Сантал НН" показала, что подписи выполнены не Биято Н. Н., а другим лицом (заключение эксперта от 15.03.2016 N 63 ПЭ-16).

Общество также представило заключение специалиста от 25.04.2016 N 185-4ПЭ-16 о том, что подписи в счетах-фактурах, выставленных обществом с ограниченной ответственностью "Сантал НН", выполнены самой Биято Н.Н.

По сведениям Федерального информационного ресурса налоговой службы общество с ограниченной ответственностью "Сантал НН" налог на имущество организаций и транспортный налог не уплачивало, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций уплачивался в бюджет с минимально начисленными суммами. Так, за 1 квартал 2012 года начислено налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, в размере 4,1 тыс. руб.; доля вычетов по налогу на добавленную стоимость составила 99,94%; за 2 кв. 2012 г. начислено налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, в размере 4,3 тыс. руб.; доля вычетов по налогу на добавленную стоимость составила 99,86%. Налог на прибыль за 2012 г., подлежащий уплате в бюджет, составил 1,1 тыс. руб.

В ходе проведения контрольных мероприятий из Нижегородского филиала банка "Возрождение" получена расширенная выписка по движению денежных средств общества с ограниченной ответственностью "Сантал НН" с 01.01.2012 по 31.12.2013. Последняя операция по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью "Сантал НН" совершена 31.08.2012.

От Общества на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Сантал НН" в 2012 году поступило за пиломатериал 13 596 тыс. руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2 073 тыс. руб.

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью "Сантал" выявлено, что, денежные средства поступающие на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Сантал" за пиломатериалы от Общества, в этот же или на следующий день перечисляются в общества с ограниченной ответственностью "Панорама" и "Авангард".

В общество с ограниченной ответственностью "Панорама" за транспортные услуги, отделочные и строительные материалы перечислено 57 635 тыс. руб. - что составляет 48% от общей суммы перечисленных денежных средств с расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Сантал НН". Численность работников общества с ограниченной ответственностью "Панорама" равна 0, данная организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость, находится на упрощенной системе налогообложения.

В общество с ограниченной ответственностью "Авангард" за строительные материалы с расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Сантал НН" перечислено 1032 тыс. руб.( численность работников - 1 человек).

Общество с ограниченной ответственностью "Панорама" с 31.03.2010 по 15.10.2012 стояло на учете в ИФНС России по Нижегородскому району г. Н. Новгорода, 29.07.2014 исключено из ЕГРЮЛ.

На расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Панорама" денежные средства поступают от общества с ограниченной ответственностью "Сантал НН" за строительные материалы в размере 57 635 тыс. руб. (численность работников - 0 человек); от общества с ограниченной ответственностью "Аккорд" за строительные материалы в размере 695 тыс. руб. (численность работников - 0 человек); от общества с ограниченной ответственностью "Орбита" за строительные материалы в размере 9764 тыс. руб. (численность работников - 1 человек); от общества с ограниченной ответственностью "Стройгарант" за отделочные материалы в размере 6360 тыс. руб. (численность работников - 1 человек); от общества с ограниченной ответственностью "Оптима" за строительные материалы в размере 1997 тыс. руб. (численность работников - 0 человек); от общества с ограниченной ответственностью "Волга-Лес" по договорам в размере 1429 тыс. руб. (численность работников - 6 человек)

С расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Панорама" денежные средства перечисляются в общество с ограниченной ответственностью "Вереск" за пиломатериал в размере 18 647 тыс. руб.; в общество с ограниченной ответственностью "Сайнсприбор" за оборудование в размере 8370 тыс. руб.; в общество с ограниченной ответственностью "Рэнд к Травэл" за транспортные услуги в размере 7028 тыс. руб. (численность работников - 8 человек); индивидуальным предпринимателям за транспортные услуги в размере 20537 тыс. руб.

Общество с ограниченной ответственностью "Авангард" с 04.06.2009 по 04.08.2014 стояло на учете в ИФНС России по Советскому району г. Н. Новгорода, 04.08.2014 общество с ограниченной ответственностью "Авангард" снято с учета в ИФНС России по Советскому району г. Н. Новгорода и поставлено на учет в ИФНС N 4 по г. Краснодару.

По сведениям Федеральной информационной базы данных "Сведения о физических лицах" (на основе формы 2-НДФЛ) численность в обществе с ограниченной ответственностью "Авангард" в 2012, 2013 годах составляла один человек (Щепетков А.В. ). Сведений о недвижимом имуществе и транспортных средствах нет.

По сведениям Федеральной информационной базы данных "Расчеты с бюджетом" общество с ограниченной ответственностью "Авангард" налог на имущество организаций и транспортный налог не уплачивало, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций уплачивался в бюджет с минимально начисленными суммами.

Директором общества с ограниченной ответственностью "Авангард" в 2012-2013 годах являлся Щепетков Александр Владимирович.

Опрошенный Щепетков А.В. (протокол допроса от 25.09.2015) пояснил, что он являлся директором общества с ограниченной ответственностью "Авангард" с 2010 года по 2014 год. На все вопросы о финансово-хозяйственной деятельности данной организации свидетель отвечать отказался, воспользовавшись правом, предоставленным статьей 51 Конституции Российской Федерации.

Ранее, (протокол допроса от 22.07.2014) Щепетков А.В. пояснил, что общество с ограниченной ответственностью "Авангард" осуществляло оптовую торговлю стройматериалами и оказывало услуги по предоставлению транспорта. Щепетков А.В. открывал расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Авангард" в банке "Легион". Распорядителем счета, как пояснил свидетель, являлся только он.

Щепетков А.В. сообщил, что общество с ограниченной ответственностью "Вереск" ему не знакомо, слышит об этой организации впервые. Чем занимается общество с ограниченной ответственностью "Вереск" - свидетель не знает. Основным поставщиком стройматериалов для общества с ограниченной ответственностью "Авангард" являлось общество с ограниченной ответственностью "Реал". Средний оборот денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью "Авангард", как пояснил свидетель, составляет примерно 17 млн. руб. Свидетель пояснил, что он лично снимал деньги с расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Авангард" на хозяйственные расходы около 2 раз в общей сумме 90 000 рублей. Вместе с тем, согласно анализу расчетного счета, общество с ограниченной ответственностью "Вереск" является основным поставщиком для общества с ограниченной ответственностью "Авангард". Вопреки утверждению Щепеткова А.В. он открывал расчетные счет как в банке "Легион", так и в банке ВТБ. Фактически Щепетков А.В. получил в подотчет на покупку ТМЦ денежные средства в размере 34714 тыс. руб., с корпоративной карты общества с ограниченной ответственностью "Авангард" снято наличными 20436 тыс. руб.

С 04.08.2014 учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью "Авангард" является Паняев А.В., провести допрос которого не представилось возможным. Согласно федеральному информационному ресурсу налоговой службы, Паняев А.В. являлся учредителем и руководителем в 117 организациях. Паняев А.В. является "массовым" учредителем и руководителем, доход нигде не получал, собственности и транспортных средств не имеет.

В настоящее время Паняев А.В., является учредителем обществ с ограниченной ответственностью ТК "Спектр", "Авангард", "Регионтехснаб", "Реал", руководителем обществ с ограниченной ответственностью ТК "Спектр", "Авангард". Причем, общества с ограниченной ответственностью "Реал", ТК "Спектр" и "Регионтехснаб" стоят на учете в Межрайонной ИФНС N 2 по Самарской области, тогда как, Паняев А.В. зарегистрирован по адресу: г. Н. Новгород, ул. Мончегорская,12,1,30.

Общество с ограниченной ответственностью "Авангард" имеет расчетные счета в банках: в филиале АКБ "Легион" АО в г. Н. Новгород, счет N 40702810700060000260 (счет закрыт 07.08.2014); в Нижегородском филиале ПАО МДМ банк, счет N 40702810900221021234 (счет закрыт 06.08.2014); в филиале банка ВТБ в г. Н. Новгород, счет N 4070281 0100240014107 (счет закрыт 15.08.2014).

На расчетные счета общества с ограниченной ответственностью "Авангард" поступали денежные средства в 2012-2013 годах от обществ с ограниченной ответственностью "Реал" (численность работников - 1 человек); "Арсенал" (численность работников - 1 человек); ТК "Спектр" (численность работников - 1 человек); "МДМ Промстрой" (численность работников - 14 человек); от "Орион" (численность работников - 1 человек); от "ИШЛ" (численность работников - 1 человек); от "Аккорд" ( численность работников - 0 человек); от "Сантал НН" (численность работников - 0 человек); "Регионтехснаб" (численность работников - 1 человек).

С расчетных счетов общества с ограниченной ответственностью "Авангард" денежные средства перечисляются в общества с ограниченной ответственностью "Вереск" за пиломатериал в размере 21800 тыс. руб. без налога на добавленную стоимость (численность работников - 91 человек); "Регионтехснаб" (численность работников - 1 человек); "Регионтехснаб" (численность работников - 1 человек); "Орион" (численность работников - 1 человек); ТК "Спектр" (численность работников - 1 человек); "Арсенал" (численность работников - 1 человек); "Курс-НН" (численность работников - 0 человек); "Реал" (численность работников - 1 человек); Щепеткову А.В. подотчет на закупку ТМЦ в размере 34714 тыс. руб., снимается наличными с корпоративной карты Щепеткова А.В. в ПАО МДМ банк в размере 20 436 тыс. руб., Щепеткову А.В. на карту в ОАО АК Барс банк в подотчет на закупку ТМЦ в размере 4749 тыс. руб.

Как следует из материалов дела, в обоснование заявленных за 1, 2 кварталы 2012 года вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 452 037 рублей Обществом представлены счета-фактуры, договор поставки, дополнительные соглашения к нему, товарные накладные, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Аккорд" ИНН 5256094462. Указанные документы от имени общества с ограниченной ответственностью "Аккорд" подписаны директором Макуриным Михаилом Викторовичем.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Аккорд" Инспекцией установлено, что данная организация зарегистрирована 12.03.2010 в ИФНС России по Автозаводскому району г Н. Новгорода. 13.09.2012 общество с ограниченной ответственностью "Аккорд" снято с учета в ИФНС России по Автозаводскому району г Н. Новгорода и поставлено на учет в Межрайонной ИФНС N 40 по Республике Башкортостан. 02.12.2014 исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 ФЗ от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Адрес регистрации общества с ограниченной ответственностью "Аккорд" в период 01.01.2012 по 13.09.2012 - 603018, г. Нижний Новгород, ул. Минеева,29, 207, с декабря 2012 г. адрес регистрации 450022, Республика Башкортостан, г Уфа, ул. Бехтерева, 16, пом.130. Сведений о недвижимом имуществе и транспортных средствах нет. Согласно Федеральному информационному ресурсу налоговой службы РФ, среднесписочная численность общества с ограниченной ответственностью "Аккорд" в 2012, 2013 годах равна 0. Справок по форме 2 НДФЛ общество с ограниченной ответственностью "Аккорд" в 2012,2013 годах не представляло. Основным видом деятельности данной организации является оптовая торговля непродовольственными товарами.

В соответствии с базой Единого государственного реестра налогоплательщиков учредителем и директором общества с ограниченной ответственностью "Аккорд" с 12.03.2010 по 02.09.2012 являлся Макурин Михаил Викторович.

Согласно информационного ресурса налоговой службы, в 2012 году общество с ограниченной ответственностью "Аккорд" предоставило в ИФНС России по Автозаводскому району Нижегородской области декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 кв. 2012 года и за 2 кв. 2012 года. За последующие кварталы обществом с ограниченной ответственностью "Аккорд" декларации по налогу на добавленную стоимость в налоговую инспекцию представлены не были. Согласно представленным декларациям по налогу на добавленную стоимость доля налоговых вычетов составляет 99,79 % и 99,89 %.

В объяснениях от 14.04.2015 Макурин М.В. сообщил, что общество с ограниченной ответственностью "Аккорд" ему знакомо, он являлся директором данной организации до 2013 года. Организация занималась розничной торговлей. Что касается его деятельности в обществе с ограниченной ответственностью "Аккорд", свидетель на настоящий момент не помнит, пояснил, что ему надо посмотреть документы. В объяснениях от 16.04.2015 Макурин М.В. на все вопросы, касающиеся деятельности общества с ограниченной ответственностью "Аккорд", ответить отказался, сославшись на статью 51 Конституции Российской Федерации.

Согласно федеральному информационному ресурсу налоговой службы РФ, Макурин М.В. является учредителем и руководителем в 7 организациях.

По сведениям Федеральной информационной базы данных "Сведения о физических лицах" (на основе формы 2-НДФЛ) численность в обществе с ограниченной ответственностью "Аккорд" в 2012 г. равна 0, сведений о недвижимом имуществе и транспортных средствах нет.

Последняя отчетность в налоговые органы предоставлена обществом с ограниченной ответственностью "Аккорд" также как и обществом с ограниченной ответственностью "Сантал НН" за 1 полугодие 2012 г.

Согласно заключению эксперта от 15.03.2016 N 60 ПЭ-16 в первичных документах общества с ограниченной ответственностью "Аккорд" подписи выполнены не Макуриным М. В., а другим лицом.

Общество также представило заключение специалиста от 18.04.2016 N 185-2ПЭ-16 о том, что подписи в счетах-фактурах, выставленных обществом с ограниченной ответственностью "Аккорд", выполнены самим Макуриным М.В.

Согласно сведениям Федеральной информационной базы данных ЕГРН общество с ограниченной ответственностью "Аккорд" имело расчетный счет N 40702810910500002855 в филиале N 6318 ВТБ 24 (ПАО). Последняя операция по расчетному счету совершена 01.08.2012, договор банковского счета расторгнут 03.08.2012.

От Общества на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Аккорд" в период 2012 г. поступило за пиломатериал 9 974 776 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 1 521 576 рублей.

Денежные средства с расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Аккорд" перечисляются Биято Н. Н. ИНН 526006131952 (учредитель и директор общества с ограниченной ответственностью "Сантал-НН") - подотчет на закупку товара в размере 5 172 125 рублей. При этом Биято Н.Н. не является работником общества с ограниченной ответственностью "Аккорд".

Опрошенная Биято Н.Н. пояснила, что общество с ограниченной ответственностью "Аккорд" ей не знакомо, должностных лиц данной организации она не знает, Макурин Михаил Викторович ей не знаком, никогда с ним не общалась. Биято Н.Н. сообщила, что оформила на свое имя общество с ограниченной ответственностью "Сантал НН" по просьбе знакомого Михаила, фамилию не знает.

Также денежные средства с расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Аккорд" выдаются Макурину М.В. по чекам на хоз. расходы в размере 5 071 000 рублей; перечисляются в общества с ограниченной ответственностью "РЕАЛ" за строительные материалы в размере 1 270 709 рублей (численность работников - 1 человек); "Авангард" за строительные материалы в размере 1 338 037 рублей (численность работников - 1 человек); "Сантал НН" за строительные материалы в размере 5 064 458 рублей (численность работников - 0 человек); ТК "Спектр" за строительные материалы в размере 1 960 752 рублей (численность работников - 1 человек); "Стройторгкомплект" за строительные материалы в размере 18306 тыс. руб. (численность работников - 0 человек); "Техавтоиндустрия" за запасные части в размере 8288 тыс. руб. (численность работников - 1 человек); "Регионтехснаб" за строительные материалы в размере 2758 тыс. руб. (численность работников - 1 человек); "Панорама" за строительные материалы в размере 694 530 рублей (численность работников - 1 человек).

Как следует из материалов дела, в обоснование заявленных за 3, 4 кварталы 2012 года вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 576 119 рублей, за 1-4 кварталы 2013 года в сумме 4 335 933 рублей Обществом представлены счета-фактуры, договор поставки, дополнительные соглашения к нему, товарные накладные, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Реал" ИНН 5260262670. Указанные документы от имени общества с ограниченной ответственностью "Реал" подписаны директором Нуйкиным А.В.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Реал" Инспекцией установлено, что данная организация 19.10.2009 зарегистрирована в ИФНС России по Нижегородскому району г Н. Новгорода, 10.11.2014 снята с учета в ИФНС России по Нижегородскому району г Н. Новгорода и поставлена на учет в Межрайонной ИФНС N 2 по Самарской области. Адрес регистрации в период 01.01.2012 по 10.11.2014 - 603093, г. Н. Новгород, ул. Деловая,19, оф.33, с ноября 2014 г. - 445028, Самарская область, г. Тольятти, ул. Революционная,72а, комната 86. Сведений о недвижимом имуществе и транспортных средствах нет. Основным видом деятельности данной организации оптовая торговля текстильными и галантерейными изделиями.

В соответствии с базой Единого государственного реестра налогоплательщиков учредителем и директором общества с ограниченной ответственностью "Реал" с 19.10.2009 по 15.10.2014 являлся Нуйкин Александр Владимирович, с 16.10.2014 по настоящее время учредителем является Паняев Александр Владимирович, директором - Дроздов Денис Сергеевич.

Согласно информационного ресурса налоговой службы, в 2012, 2013 годах общество с ограниченной ответственностью "Реал" предоставило в ИФНС России по Нижегородскому району г.Н. Новгорода декларации по налогу на добавленную стоимость за 1,2,3,4 кв. 2012 г. и за 1,2,3,4 кв. 2013 г. с минимальными суммами налога к уплате.

В ходе проведения контрольных мероприятий, проверяющими был совершен выезд к свидетелю Нуйкину А.В. по месту его регистрации ( г. Н. Новгород, пр. Гагарина,103,114). Дверь в квартиру никто не открыл. Была оставлена повестка о вызове свидетеля на допрос в ИФНС России по Борскому району Нижегородской области на 29.09.2015. Свидетель на допрос не явился, по указанному телефону в повестке - не перезвонил.

Согласно федеральному информационному ресурсу налоговой службы РФ, Нуйкин А.В. являлся учредителем и руководителем обществ с ограниченной ответственностью "Реал" и "Омега".

Согласно федеральному информационному ресурсу налоговой службы РФ, Паняев А.В. являлся учредителем и руководителем в 117 организациях, доходов нигде не получал, собственности и транспортных средств Паняев А.В. не имеет.

В настоящее время Паняев А.В., является руководителем обществ с ограниченной ответственностью ТК "Спектр", "Авангард", "Регионтехснаб"

Всего в адрес Общества от имени общества с ограниченной ответственностью "Реал" в 2012-2013 г.г. выставлены счета-фактуры на сумму 45 312 335 рублей 50 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 6 912 051 рубль.

По сведениям Федеральной информационной базы данных "Сведения о физических лицах" (на основе формы 2-НДФЛ) численность в обществе с ограниченной ответственностью "Реал" в 2012-2013 годах равна 1. Общество с ограниченной ответственностью "Реал" предоставляло справки по форме 2 НДФЛ на Нуйкина А.В., сведений о недвижимом имуществе и транспортных средствах не имеется.

Общество с ограниченной ответственностью "Реал" имело расчетные счета: в Нижегородском филиале ОАО Россельхозбанк, счет N 40702810239000000758; в филиале банка ВТБ в г. Н. Новгороде, счет N 40702810500240014037; в ПАО НБД банк, счет N 40702810401010017932, на который поступили денежные средства от Общества за пиломатериал в 2012, 2013 г.г. в размере 44 105 424 рубля, в том числе налог на добавленную стоимость 6 727 946 рублей и N 40702810501010018679.

На расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Реал" поступают денежные средства от Общества за пиломатериалы в размере 44105 тыс. руб.; обществ с ограниченной ответственностью "Арсенал" за строительные материалы в размере 38526 тыс. руб. (численность работников - 19 человек); от Центра развития полезных привычек "Редокс" НП за товар в размере 7202 тыс. руб. (численность работников -3 человека); "Мед-КИТ" за товар в размере 6269 тыс. руб. (численность работников - 3 человека); ТК "Спектр" за строительные материалы в размере 3239 тыс. руб. (численность работников - 1 человек); "ИШЛ" за строительные материалы в размере 1780 тыс. руб. (численность работников - 0 человек).

Денежные средства с расчетных счетов общества с ограниченной ответственностью "Реал" перечисляются - на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Реал" N 40702810501010018679 в ПАО НБД банке с назначением платежа "пополнение собственного карточного счета" в размере 12 066 тыс. руб. Далее, с этого счета денежные средства в размере 12 066 тыс. руб. снимаются наличными по карте. На корпоративную банковскую карту общества с ограниченной ответственностью "Реал" в филиале банка ВТБ, распорядителем которой является Нуйкин А.В., перечислено 39747 тыс. руб., выдано в подотчет Нуйкину А.В. в размере 27729 тыс. руб.; выдано наличными 12672 тыс. руб. (сначала проходят операции: пополнение карточного счета общества с ограниченной ответственностью "Реал", затем денежные средства снимаются наличными); "Авангард" за строительные материалы в размере 20636 тыс. руб. (численность работников - 1 человек); "Регионтехснаб" за лесопиломатериалы в размере 5883 тыс. руб.(численность работников - 1 человек); "Орион" за строительные материалы в размере 4400 тыс. руб. (численность работников - 1 человек); ТК "Спектр" за строительные материалы в размере 4230 тыс. руб. (численность работников - 1 человек); "Арсенал" за строительные материалы в размере 2550 тыс. руб. (численность работников - 19 человек); "ИШЛ" ИНН 3702093925 за лесоматериалы в размере 1339 тыс. руб. (численность работников - 0 человек).

С расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Реал" не перечислялись денежные средства на выдачу заработной платы, за услуги связи, за коммунальные платежи.

Согласно заключению эксперта от 15.03.2016 N 62ПЭ - 16 подписи на документах по договору поставки от 01.01.2013 N 4 выполнены самим Нуйкиным Александром Владимировичем.

Как следует из материалов дела, в обоснование заявленных за 3, 4 кварталы 2012 года вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 111 899 рублей, за 1-4 кварталы 2013 года - в сумме 3 860 139 рублей, Обществом представлены счета-фактуры, договор поставки, дополнительные соглашения к нему, товарные накладные, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью ТК "Спектр" ИНН 5260313928. Указанные документы от имени общества с ограниченной ответственностью ТК "Спектр" подписаны директором Богомоловой Н.В..

В отношении общества с ограниченной ответственностью ТК "Спектр" Инспекцией установлено, что данная организация зарегистрирована 14.10.2011 в ИФНС России по Нижегородскому району г Н. Новгорода, 23.04.2014 снята с учета в ИФНС России по Нижегородскому району г Н. Новгорода и поставлена на учет в Межрайонной ИФНС N 2 по Самарской области. Адрес регистрации в период 01.01.2012 по 23.04.2014: 603109, г. Н. Новгород, пер. Лудильный, 10, литер В, каб.6, с апреля 2014 года - 445030, Самарская область, г. Тольятти, ул. Тополиная,35, оф.200. Сведений о недвижимом имуществе и транспортных средствах нет. Основным видом деятельности данной организации является оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами, санитарно-техническим оборудованием. Учредителем и директором общества с ограниченной ответственностью ТК "Спектр" с 14.10.2011 по 22.04.2014 являлась Богомолова Наталия Владимировна, с 23.04.2014 по настоящее время - Паняев Александр Владимирович. 23.10.2015 принято решение о предстоящем исключении общества с ограниченной ответственностью ТК "Спектр" из ЕГРЮЛ.

Согласно информационного ресурса налоговой службы, за 9 месяцев 2012 года общество с ограниченной ответственностью ТК "Спектр" предоставило в ИФНС России по Нижегородскому району г.Н. Новгорода единые упрощенные декларации. При этом в книгу покупок Общества за 3 квартал 2012 года включены счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость, выставленные от имени общества с ограниченной ответственностью ТК "Спектр" в размере 2 608 823 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 397 956 рублей.

Согласно информационного ресурса налоговой службы, в 4 квартале 2012 г., в 2013 г. общество с ограниченной ответственностью ТК "Спектр" предоставило в ИФНС России по Нижегородскому району г. Н.Новгорода декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 кв. 2012 г. и за 1,2,3,4 кв. 2013 г. с минимальными суммами налога к уплате (доля налоговых вычетов 99 процентов).

Опрошенный Богомолов Д.Ю. (протокол допроса от 16.09.2015) пояснил, что Богомолова Н.В. является его женой. Богомолов Д.Ю. предоставил во время проведения допроса доверенность, заверенную нотариусом, от Богомоловой Н.В. Копию доверенности свидетель приложил к протоколу допроса. Пояснил, что Общество ему знакомо, Обществу общество с ограниченной ответственностью ТК "Спектр" продавало пиломатериалы. Общество с ограниченной ответственностью ТК "Спектр" организовано в конце 2011 года, учредителем и директором данной организации являлась Богомолова Н.В. В их семью обратился их знакомый Паняев А.В. (телефон Паняева А.В. не сохранился у свидетеля). Паняев А.В. предложил организовать на имя Богомоловой Н.В. общество с ограниченной ответственностью ТК "Спектр" и попросил ее профинансировать начало деятельности организации. Когда общество с ограниченной ответственностью ТК "Спектр" было организовано (основным видом деятельности являлась торговля), поиском и поставщиков и покупателей, ведением финансово-хозяйственной деятельности занимался Паняев А.В., все первичные документы Паняев А.В. привозил на подпись Богомоловой Н.В., все ей объяснял о деятельности организации. Со слов свидетеля, Богомолова Н.В. сама зарегистрировала общество с ограниченной ответственностью ТК "Спектр" в налоговой инспекции, Богомолова Н.В. сама открывала расчетные счета в банках и сама подписывала все платежные документы. У Паняева А.В. права подписи в документах не было. О поставках пиломатериала в Общество свидетель ничего пояснить не смог. Он ничего не знает об условиях поставок, об объемах поставок и т.д. У каких организаций общество с ограниченной ответственностью ТК "Спектр" закупало пиломатериалы для перепродажи в Общество свидетель точно не знает. Богомолов Д.Ю. слышал, что закупки пиломатериалов проходили в Нижегородской, Кировской и Костромской областях. Пояснил, что Паняев А.В. нанимал частных физических лиц для грузовых перевозок. Номеров машин, ФИО водителей Богомолов Д.Ю. не знает. Указал, что Паняев А.В. снимал офис. Где находился офис не знает, в офисе он не был. Богомолова Н.В. так же в офисе, который снимал Паняев А.В, не была. Все документы, которые привозил Паняев А.В. к Богомоловой Н.В. на подпись, она подписывала дома. Численность работников общества с ограниченной ответственностью ТК "Спектр" Богомолову Д.Ю. не известна. Кто являлся бухгалтером также не известно. Общество с ограниченной ответственностью "Панорама" ему не знакомо. Закупало ли общество с ограниченной ответственностью ТК "Спектр" в обществе с ограниченной ответственностью "Панорама" пиломатериал - Богомолов Д.Ю. не знает. Общество с ограниченной ответственностью "Авангард" свидетелю знакомо. У этой организации общество с ограниченной ответственностью ТК "Спектр" закупало пиломатериал для перепродажи. Пояснил также, что Богомолова Н.В. сама открывала расчетные счета ООО ТК "Спектр" в банках, подписывала договора на открытие банковской корпоративной карты (название банка свидетель не помнит), получала на руки банковскую карту. Богомолова Н.В. сама снимала деньги с банковской карты, сколько, свидетель не помнит. Все деньги Богомолова Н.В. передавала Паняеву, так как Паняев полностью занимался финансово-хозяйственной деятельностью общества с ограниченной ответственностью ТК "Спектр". На что тратил деньги Паняев, полученные от Богомоловой Н.В., свидетель не знает, возможно на закупку товара.

В ходе проверки Инспекцией также установлено, что Общество суммы налога на добавленную стоимость по полученным счетам-фактурам включило в налоговые вычеты налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 3,4 кварталы 2012 года, за 1,2,3,4 кварталы 2013 г. в сумме 4 972 037 рублей.

Согласно сведениям Федеральной информационной базы данных ЕГРН общество с ограниченной ответственностью ТК "Спектр" имело расчетные счета в филиале банка ВТБ в г. Н. Новгороде, счет N 40702810000240014223 (закрыт 27.08.2014); в Нижегородском ПАО МДМ банк, счет N 40702810338153000296; в Филиале АКБ Легион в г Н Новгород, счет N 40702810900060000303 (закрыт 29.08.2014).

Из анализа расчетных счетов следует, что на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью ТК "Спектр" поступают денежные средства от обществ с ограниченной ответственностью "Кристалл" за фансырье в размере 53545 тыс. руб. (численность работников - 2 человека); "Лесотарасервис" за пиломатериалы в размере 31633 тыс. руб.; "Арсенал" за строительные материалы в размере 5445 тыс. руб. (численность работников - 19 человек); "Реал" за строительные материал в размере 1964 тыс. руб. (численность работников - 1 человек); "Авангард" за строительные материалы в размере 852 тыс. руб. (численность работников - 1 человек); "ИШЛ" за строительные материалы в размере 591 тыс. руб. (численность работников - 0 человек).

Денежные средства с расчетных счетов общества с ограниченной ответственностью ТК "Спектр" перечисляются в общества с ограниченной ответственностью "Авангард" за строительные материалы в размере 15921 тыс. руб. (численность работников - 1 человек); "Орион" за строительные материалы в размере 10660 тыс.руб. (численность работников - 1 человек); "Регионтехснаб" за строительные материалы в размере 8745 тыс. руб. (численность работников - 1 человек); "Курс" НН" за строительные материалы в размере 5749 тыс. руб. (численность работников - 0 человек); "Реал" ИНН 5260262670 за строительные материалы в размере 5746 тыс. руб. (численность работников - 1 человек); "Арсенал" за строительные материалы в размере 5440 тыс. руб. (численность работников - 19 человек); "Регионтехснаб" за строительные материалы в размере 3517 тыс. руб. (численность работников - 1 человек); "ИШЛ" за строительный материал в размере 998 тыс. руб. (численность работников - 0 человек); "Омега" за строительный материал в размере 911 тыс. руб. ( численность работников - 1 человек); списано на корпоративную карту общества с ограниченной ответственностью ТК "Спектр" в банке ВТБ на имя Богомоловой Н.В. в размере 35227 тыс. руб.

Установленные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций Общества с указанными организациями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав; вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, и что налогоплательщик знал, либо должен был знать об указании контрагентом недостоверных, либо противоречивых сведений.

В данном случае налоговым органом собраны достаточные доказательства, свидетельствующие о том, что лица, указанные в представленных Обществом и его контрагентами документах, спорные товары не поставляли и не могли поставлять.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что денежные средства, поступившие в общества с ограниченной ответственностью "Аккорд", "Реал", "Сантал НН", ТК "Спектр" от Общества, в конечном итоге аккумулируются на реальном поставщике пиломатериалов - обществе с ограниченной ответственностью "Вереск", находящемся на упрощенной системе налогообложения, а также снимаются наличными через общества с ограниченной ответственностью "Аккорд" (на карту Биято Н.Н., наличные Макурину М.В.), ТК "Спектр" (карточный счет Богомоловой Н.В.), "Реал" (карточный счет Нуйкина А.В.), "Авангард" (карточный счет Щепеткова А.В.), "Регионтехснаб" (карточный счет Полушкина А.Ю.), "Орион" (карточный счет Байкова А.С.).

Согласно анализу Инспекции, сделанному на основании представленных банками сведений, IP номера совпадают у обществ с ограниченной ответственностью "Аккорд", ТК "Спектр", "Регионтехснаб", ООО "Орион" (95.37.108); ТК "Спектр", "Регионтехснаб", "Орион" (83.149.44); ТК "Спектр", "Регионтехснаб", "Орион" (46.229.140).

Кроме того, совпадают адреса местонахождения обществоа с ограниченной ответственностью "Реал" и Авангард" ( г. Н. Новгород, ул. Деловая, 19); "Аккорд" и "Регионтехснаб" ( г Н Новгород, ул Минеева, 29, оф 207). Совпадают номера телефонов у обществ с ограниченной ответственностью "Реал" и Авангард" (8-831-296-25-44).

Данные факты в совокупности подтверждают, что расчетные счета предприятий контролировались определенным кругом физических лиц, что названные организации реальной финансово-хозяйственной деятельности не вели, создав формальный документооборот с целью получения налоговых вычетов реально действующих юридических лиц, заинтересованных в переводе собственных денежных средств безналичной формы в наличную, а так же заинтересованных в осуществлении переводов через цепочку организаций, собственных денежных средств в безналичной форме на банковские счета организаций, находящихся на УСН.

Налоговым органом выявлено, что у Общества имелись и другие поставщики пиломатериала хвойных пород: общества с ограниченной ответственностью "Нижегородпромлес", "Тонкино лес", "Стройкомплект", индивидуальные предприниматели Буслаев, Лабутин и другие. При этом цены на пиломатериалы, поступающие от имени обществ с ограниченной ответственностью "Аккорд", "Реал", "Сантал НН", ТК "Спектр" (5508 рублей за один кубический метр), выше чем у других поставщиков.

Опрошенный директор общества с ограниченной ответственностью "Вереск" Смирнов С.Н. (протокол допроса от 26.06.2015) пояснил, что основной вид деятельности - заготовка и переработка леса. Общество с ограниченной ответственностью "Авангард" ему знакомо, туда они продавали пиломатериал. Общество с ограниченной ответственностью "Авангард" указывало место разгрузки пиломатериала - город Бор, Общество. Как часто осуществлялись доставки не помнит, всегда давало пункт разгрузки Общества.

Главный бухгалтер общества с ограниченной ответственностью "Вереск" Лапина Т.П. пояснила (протокол допроса от 26.06.2015), что основной вид деятельности данной организации - рубка леса на арендованных участках, переработка в пиломатериал на своих площадях, продажа пиломатериала и вывоз на своем транспорте. Общества с ограниченной ответственностью "Аккорд", "Реал", "Сантал НН", ТК "Спектр" ей не знакомы, Общество (г.Бор) не знакомо, слышала от водителей, что разгружали в городе Бор.

Выводы Инспекции и суда первой инстанции о том, что Обществом не проявлена должная осмотрительность при выборе обществ с ограниченной ответственностью "Аккорд", "Реал", "Сантал НН", ТК "Спектр" в качестве контрагентов для исполнения договоров поставки являются обоснованными, поскольку спорные контрагенты не имели возможности исполнить обязательства по договорам, не несли обычных хозяйственных расходов, а также расходов на приобретение товаров, объективно необходимых для исполнения обязательств по договорам, расчетные счета предприятий контролировались определенным кругом физических лиц, источник для предоставления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость не сформирован, в связи с чем Инспекция обоснованно отказала в предоставлении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по отношениям с данными контрагентами.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности и взаимосвязи, в том числе договоры, счета-фактуры, свидетельские показания, заключения экспертов, транзитный характер движения денежных средств по счетам контрагентов Общества, представление ими отчетности с минимальными суммами налогов к уплате, а также отсутствие у данных организаций кадровых и технических ресурсов, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что общества с ограниченной ответственностью "Аккорд", "Реал", "Сантал НН", ТК "Спектр" фактически не поставляли Обществу товарно-материальные ценности (древесину хвойных пород), а поставщиками спорного материала являются иные лица (в том числе общество с ограниченной ответственностью "Вереск").

Ссылка Общества на невозможность представления всех запрошенных документов в установленный срок из-за их большого объема, а также в связи с утратой, вызванной проникновением в архив Общества посторонних лиц обоснованно признана судом первой инстанции несостоятельной.

В силу статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

В ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица, а также документы, представленные в виде заверенных копий в ходе проведения налогового мониторинга. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Согласно пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4 и 129.6 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Как следует из материалов дела в ходе налоговой проверки 24.03.2015 Обществу вручены требования о представлении документов: от 24.03.2015 N 393 о предоставлении документов на проверку, от 24.03.2015 N 394 о предоставлении документов и информации - каким образом Общество проявляет должную осмотрительность при выборе контрагентов (требования вручены лично директору Общества Хмелеву Д.В.). Общество предоставило пакет документов, подтверждающих, каким образом предприятие проявляет должную осмотрительность при выборе контрагентов.

По требованию от 24.03.2015 N 393 представлены документы в виде копий, заверенные печатью налогоплательщика: - оборотно-сальдовая ведомость за 2012 г.; оборотно-сальдовая ведомость по счету 43 за 2012 г.; анализ счета 91.2 по субконто за 2012 г.; оборотно-сальдовая ведомость по счету 26 за 2012 г.; анализ счета 91 за 2013 г.; анализ счета 91 за 2012 г.; анализ счета 90 за 2012 г.; оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 за 2013 г.; отчет по основным средствам за 2012 г.; налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартала 2013 г.; положение по учетной политике для целей налогообложения на 2012 г.; книги продаж и книги покупок за 2012, 2013 г.г. ( 8 книг).

С учетом представленных налогоплательщиком документов и материалов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговый орган выявил, что Общество не представило 7770 документов.

Невозможность представления всего объема запрошенных документов Общество объясняет в том числе тем, что данные документы были уничтожены вследствие проникновения посторонних лиц в архив, расположенный по адресу: Нижегородская область, Сокольский район, п. Куртюга ул. Центральная, д.3.

Вместе с тем, согласно протоколу осмотра места происшествия от 23.06.2015, составленному следователем СО МО МВД России "Ковернинский", вскрытое здание конторы в п. Куртюга 23.06.2015 выглядело так: дверь в контору была открыта, замок находился в состоянии "открыто", каких либо повреждений, царапин не имеет. Дверь повреждений не имеет. В одном из кабинетов имеется металлический сейф, который заперт и не поврежден. На столе имеется монитор от компьютера. Имеется шкаф, дверки шкафа в открытом состоянии. На полу одного из кабинетов находились разбросанные документы "ведения производства ООО "Лесотарасервис". В одном из кабинетов находилось 2 коробки, в которых частично находились документы Общества, частично документы разбросаны на полу. Документы находились в антисанитарном состоянии.

Со слов свидетеля Лепина С.С., все предметы в кабинете находятся в упорядоченном положении, кроме разбросанной документации. Свидетель пояснил, что в данное здание он приезжал ежемесячно как курьер Общества, чтобы передавать в энергосбыт показания электросчетчика. Последний раз в здании конторы свидетель был 19.06.2015 в первой половине дня. Свидетель пояснил, что уезжая из здания, он забыл закрыть дверь на навесной замок, то есть не запер дверь.

Далее, приехав в это здание 23.06.2015, свидетель обнаружил проникновение в здание конторы Общества постороннего лица. Лепин С.С. пояснил, что войдя во вскрытое помещение, он увидел, что ничего не пропало, а только имелся беспорядок в помещении: по полу разбросаны документы Общества. Свидетель об этом сразу же сообщил главному инженеру Общества и в полицию Сокольского района.

Свидетель Марков А Ю. также пояснил, что из здания ничего не пропало, но нарушен внутренний порядок: испорчены документы отчетности Общества. Свидетель пояснил в объяснении, что претензий ни к кому не имеет, заявление в полицию по данному факту писать не желает, так как ничего украдено не было.

Отделением полиции (дислокация п. Сокольское) МО МВД России "Ковернинский" вынесено постановление об отказе в возбуждении уголовного дела от 25.06.2015 в отношении неустановленного лица, проникшего в здание конторы Общества. Установить умысел лица, проникшего в здание конторы не представилось возможным. Факт хищения каких либо ценностей, принадлежащих Обществу, не установлен.

В пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации содержится перечень смягчающих ответственность обстоятельств. Согласно подпункту 3 пункта 1 названной статьи судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, иные обстоятельства, не указанные в пункте 1 статьи 112 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса (пункт 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации).

Инспекция, руководствуясь названными нормами, признала наличие у Общества смягчающих ответственность обстоятельств и снизила размер штрафа с 1 554 000 рублей до 375 382 рублей.

Довод Общества об отсутствии его вины в непредставлении документов, поскольку сам факт утраты конкретных документов не установлен обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку Общество надлежащим образом было уведомлено о периоде и предмете проверки, при всей степени осмотрительности и заботливости, а также добросовестности при исполнении своих публичных обязательств налогоплательщика, предусмотренных налоговым законодательством при проведении выездных налоговых проверок, имело реальную возможность с момента получения требования в течение 5 месяцев принять меры к подготовке всех необходимых документов и их восстановлению.

В силу статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.

Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения.

Отсутствие в материалах дела доказательств своевременного вручения налогоплательщику решения о приостановлении проверки от 13.04.2015 N 10/01 и решения о возобновлении проверки от 01.06.2015 N 10/1 не лишило налогоплательщика возможности представлять свои доводы и возражения в ходе проверки и не свидетельствует о ее окончании, поскольку в силу статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

Таким образом, Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 10.02.2017 по делу N А43-17451/2016 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лесотарасервис" оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

А.М. Гущина Т.А. Захарова