Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 16 июня 2017 г. N 01АП-8547/16

г. Владимир

16 июня 2017 г.

Дело N А43-25624/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 08.06.2017.

Постановление в полном объеме изготовлено 16.06.2017.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Смирновой И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семиной И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Нижегородской области на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 07.04.2017 по делу N А43-25624/2016, принятое судьей Трясковой Н.В. по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания "СтройКом" (ИНН 5247047931, ОГРН 1085247000409) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Нижегородской области от 21.06.2016 N 23/03.

В судебном заседании приняли участие представители:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Нижегородской области - Серов Д.А. по доверенности от 17.10.2016 N 05-25/12797 сроком действия 1 год, Царева С.А. по доверенности от 03.10.2016 N 05-25/0119555 сроком действия 1 год;

общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания "СтройКом" - Земляницын Е.В. по доверенности от 14.09.2016 N 5 сроком действия до 14.09.2017 (т.д. 1, л.д. 38-39), Ковтун Е.Г. по доверенности от 14.09.2016 N 5 сроком действия до 14.09.2017 (т.д. 1, л.д. 38-39).

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 4 по Нижегородской области (далее - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания "СтройКом" (далее по тексту - Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.

По результатам проверки составлен акт от 23.03.2016 N 23/03 и принято решение от 21.06.2016 N 23/03 о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 45 744 рублей за неуплату налога на добавленную стоимость. Данным решением Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 544 915 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 1 818 891 рубль, а также соответствующие суммы пени в размере 183 378 рублей 84 копейки за неуплату налога на прибыль, и в сумме 620 079 рублей 03 копейки за неуплату налога на добавленную стоимость.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 26.08.2016 N 09-12/18264@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 07.04.2017 заявленное требование удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, нарушение норм материального и процессуального права. По мнению Инспекции, в материалах дела имеется достаточно доказательств, подтверждающих факт выполнения работ, в соответствии с которыми заявлена налоговая выгода, собственными силами Общества. Выводы суда о проявлении Обществом должной степени осмотрительности и осторожности, а также о том, что действующее законодательство не обязывает налогоплательщика проводить проверку контрагентов, являются, по мнению заявителя жалобы, ошибочными. Указывает, что наличие в распоряжении налогоплательщика распечаток с сайтов Федеральной налоговой службы Российской Федерации в отношении контрагентов при вступлении в отношение с контрагентами не является свидетельством проявления должной степени осмотрительности и осторожности заявителя при выборе контрагентов.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием для доначисления Обществу налога на прибыль за 2012 год в сумме 544 915 рублей и налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года в сумме 490 423 рублей 86 копеек послужил вывод Инспекции о необоснованном учёте в составе расходов затрат в размере 2 724 577 рублей и заявлении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 490 423 рублей 86 копеек на основании документов общества с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп".

Как следует из материалов дела, в обоснование указанных расходов и вычетов Общество представило договор, счет - фактуру и акт о приемке выполненных работ (КС-2), оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп" ИНН 5261047524.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде между Обществом (Подрядчик) и ОАО "Завод корпусов" (Заказчик) был заключен договор N 10/12/620 от 24.07.2012 на выполнение работ по "Отделке фасада блока N 6".

В целях выполнения вышеуказанного договора подряда Обществом был заключен договор от 02.08.2012 N 00134/12 на выполнение подрядных работ с обществом с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп" в лице директора Варева Д.А., согласно которому общество с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп" приняло на себя работы по отделке фасада блока N 6 открытого акционерного общества "Завод корпусов", г. Выкса, Нижегородская область. Стоимость работ по договору составила суммой 3 215 000 рублей 86 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что общество с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп" зарегистрировано 04.04.2007 по "адресу массовой регистрации": г. Н. Новгород, ул. Нартова, 6, где зарегистрировано 299 действующих в настоящее время организаций. Учредителем организации с 04.04.2007 по настоящее время является Варев Д. А., а также с 09.10.2013 по 05.05.2014 - Хохлов В.А.

В проверяемый период директором общества ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп" являлся Варев Д.А., который также зарегистрирован в качестве учредителя и руководителя в организациях, у которых отсутствует персонал, имущество, транспортные средства (общества с ограниченной ответственностью "Стройкомплект", "Магнетик", "Текстильоптторг", "Инст-рум-Центр", "Юнитекс").

В период проведения проверки по месту регистрации организация не находилась, согласно опросу представителя собственника здания, главного бухгалтера открытого акционерного общества КБ "ИКАР" общество с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп" по данному адресу отсутствует, договоров аренды не заключалось, гарантийных писем для регистрации не давалось (протокол осмотра от 24.04.2015). По иным адресам, заявленным организацией как фактический адрес осуществления деятельности, организация также отсутствует, что подтверждается актами осмотра N 750 от 21.09.2015. N 919-972/13 от 24.04.2015, N 1599-1614/13 от 17.11.2015.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 28.01.2015 по делу А43-31682/2014 общество с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп" объявлено несостоятельным (банкротом), в отношении его имущества открыта процедура конкурсного производства по признакам отсутствующего должника.

Анализ налоговых деклараций, представленных обществом с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп" по налогу на прибыль организации и по налогу на добавленную стоимость показал минимальные суммы к уплате в бюджет.

Согласно данным Пенсионного фонда общество с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп" в 2012-2014 годы уплачивало страховые взносы за 3 человек.

При анализе расчетных счетов общества с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп" установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности, в том числе на оплату труда с персоналом, за аренду имущества по зарегистрированным адресам, коммунальные услуги, электроэнергию. Поступление и расходование денежных средств носит транзитный характер в основном как оплата за поставку материалов, оказание различных видов услуг.

Перечисленные на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп" от Общества денежные средства (за отделку фасада) в этот же день или в течение нескольких дней со счета общества с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп" всей суммой перечисляются на счета организаций как оплата за поставку материалов, оказание услуг (выполнение работ): общества с ограниченной ответственностью "Рекорд-НН", "Импекс", "ТехноТрейд", "СтройКом".

В ходе проверки Общество предоставило пакет документов, запрошенных у общества с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп" при заключении договора. Среди данных документов имелось свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства N 110520538-02 от 28.09.2011 выданное обществу с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп" на основании решения Правления Некоммерческого партнерства саморегулируемой организации "Межрегиональное объединение организаций железнодорожного строительства".

При исследовании документов, представленных ООО "СтройИнвестГрупп" в НП СРО "Межрегионльное объединение организаций железнодорожного строительства" (НП СРО "МООЖС") с целью получения свидетельства о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства было установлено, что выписки из трудовых книжек на работников общества с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп" не соответствуют действительности.

Данные о наличии у общества с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп" имущества, транспортных средств в информационном ресурсе" налогового органа отсутствуют. В ходе проверки было установлено, что общество с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп" арендовало помещение по договору N 36ПК от 11.05.2010 до 03.02.2011. дальнейшее местонахождение организации не известно.

Допрошенный в качестве свидетеля Колповский А.Н. (протокол N б/н от 27.08.2015) пояснил, что в должности кровельщика Общества он работает с 2011 года. Основная обязанность заключается в укладке мягкой кровли на промышленных объектах. В 2012-2014 гг. был задействован в основном на 6 (шестом) блоке открытого акционерного общества "Завод корпусов". Работы по отделке фасада блока N 6 проводились с августа по сентябрь 2012 года. В работе были задействованы только работники Общества (всего 5-6 человек): Жарснов С.С, Лопушихин М.А., Кугданов К.А., Марат (фамилии не помнит) и он сам. Основное руководство осуществлял Милованов И.В. Фасад блока N 6 был полностью отделан за полтора месяца силами работников Общества, ни работники открытого акционерного общества "Завод корпусов", ни других организаций им в этом не помогали. Строительная техника при отделке фасада блока N 6 не использовалась. Строительный мусор вывозился на а/м Газель, принадлежащий Обществу. Рабочая смена была 8 часов. Об обществах с ограниченной ответственностью "Стройресурс" и "СтройИнвестГрупп" никогда не слышал.

Иным допрошенным свидетелям название организаций общества с ограниченной ответственностью "Стройресурс" и "СтройИнвестГрупп" также не знакомы. На объектах выполнения работ работников других организаций не было. Все работники приходили на работу и уходили с работы все вместе. На всех работников были оформлены пропуска, согласно которых проходили на территорию и с территории завода. Все работники Общества на заводе проходили инструктаж по технике безопасности в кабинете инженера по технике безопасности. После прохождения инструктажа все расписывались у него в журнале.

Согласно заключению эксперта от 23.09.2015 N 258 ПЭ/15 подписи от имени руководителя общества с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп" Варева Дмитрия Андреевича, изображения которых расположены в представленных на исследование документах (договоры, счета - фактуры, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ), выполнены не самим Варевым Дмитрием Андреевичем, а другим лицом (лицами) с подражанием подлинной подписи Варева Д. А.

С учетом вышеизложенных обстоятельств, налоговый орган сделал вывод о нереальности совершенных хозяйственных операций между Обществом и обществом с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп".

Инспекцией также установлено, что по штатному расписанию Общества в 2012 году в организации имелись рабочие специальности: электросварщик (2 штат, ед.), газорезчик (2 штат, ед.), слесарь (2 штат, ед.), кровельщик (4 штат. ед.), что позволило налоговому органу прийти к выводу о наличии у Общества возможности выполнить работы собственными силами.

Из решения Инспекции также усматривается, что основанием к доначислению налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года и 3 квартал 2013 года в сумме 1 328 467 рублей послужил вывод налогового органа о необоснованном заявлении Обществом налоговых вычетов на основании счетов-фактур, оформленных от имени общества с ограниченной ответственностью "Стройресурс".

Как следует из материалов дела в обоснование налоговых вычетов в указанной сумме Общество представило договоры подряда, акты выполненных работ и счета-фактуры, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Стройресурс".

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что между Обществом (Подрядчик) и открытым акционерным обществом "Завод корпусов" (Заказчик) были заключены договоры: от 21.05.2012 N 03/12/542 на выполнение работ по ремонту ливневой канализации, ремонт воронок; 21.05.2012 N 06/12 на выполнение работ по монтажу противопожарных перегородок между гаражом и ТПЦ-2 в осях И-М колонна 23 блока N 6; от 17.07.2012 N 09/12/619 на выполнение работ по ремонту зенитного фонаря блока N 4. В целях выполнения вышеуказанного договора подряда, Обществом были заключены договоры на выполнение подрядных работ с обществом с ограниченной ответственностью "Стройресурс" в лице директора Толикина М.В. от 01.06.2012 N 11-016/04, от 18.06.2013 N 15.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Стройресурс" установлено, что данная организация зарегистрирована ИФНС России по Приокскому району г. Нижнего Новгорода. Адрес регистрации: Нижегородская область, город Нижний Новгород, улица Тропинина 61 кв. 111. Учредителем и руководителем являлся Толикин Максим Владимирович. Основной вид деятельности - производство общестроительных работ. Организация 12.01.2015 прекратила деятельность при присоединении к обществу с ограниченной ответственностью "СтройКомплекс", которое зарегистрировано по адресу: г. Н.Новгород, пер. Лудильный 10, литер ДД1, пом. 4. и поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Нижегородскому району г. Н.Новгорода.

Согласно сведениям Федеральной информационной базы данных "Сведения о доходах физических лиц" по форме 2-НДФЛ за 2013 год представлены на 2 чел.: Толикин Максим Владимирович и Сергеев Алексей Юрьевич. ГУ отделением Пенсионного фонда представлена информация о начислении страховых взносов за 2013 год на работников численностью 2 человека.

Кроме адреса регистрации (адрес места жительства учредителя и руководителя Толикина М. В.) существует наличие еще одного адреса, заявленного данной организацией как места осуществления деятельности (в договорах с Обществом): г. Н. Новгород, ул. Яблоневая. 28.

Согласно протоколу осмотра от 11.09.2015 N 707: по адресу г. Н. Новгород, ул. Яблоневая, 28 расположено трехэтажное здание с административными помещениями, принадлежащими на праве собственности ПАО "Нижегородкультторг". На момент проведения осмотра вывесок и табличек, указывающих на наличие общества с ограниченной ответственностью "Стройресурс" как на здании, так и внутри его не установлено. Признаков ведения финансово-хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью "Стройресурс" не выявлено. При опросе представителя собственника здания установлено, что общество с ограниченной ответственностью "Стройресурс" по указанному адресу не находится и не находилось. Собственником здания по адресу г. Н. Новгород, ул. Яблоневая, д. 28 с 2005 года являлось ПАО "Нижегородкультторг".

Анализ налоговой отчётности общества с ограниченной ответственностью "Стройресурс" показал, что суммы налогов на добавленную стоимость к уплате в бюджет, отраженные в декларациях, являются минимальными. Сумма налоговых вычетов составляет более 99,9%. Декларации по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество организацией в налоговый орган не предоставлялись. Основные средства и нематериальные активы отсутствуют.

Согласно данным, полученным от ГУ МВД России по Нижегородской области МОГ-ТО и РА ГИБДД на обществе с ограниченной ответственностью "Стройресурс" транспортные средства не зарегистрированы.

В ходе проверки были допрошены работники Общества, которые подтвердили, что ими в 2012-2013 годы выполнялись кровельные и иные работы на объектах открытого акционерного общества "Завод Корпусов". Общество с ограниченной ответственностью "Стройресурс" свидетелям не знакомо. Все работники Общества на заводе проходили инструктаж по технике безопасности в кабинете инженера по технике безопасности.

Анализ расчетных счетов общества с ограниченной ответственностью "Стройресурс" показал, что по расчетным счетам отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности, в том числе на оплату труда персоналу, за аренду имущества по зарегистрированным адресам, коммунальные услуги, электроэнергию. Поступление и расходование денежных средств носит транзитный характер в основном как оплата за поставку материалов, оказание различных видов услуг.

Поступившие на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Стройресурс" денежные средства от Общества перечисляются на счета организаций обществ с ограниченной ответственностью "Мастер Люкс", ИНН 5260300608, "Меркурий", ИНН 5260317175, "Рекорд-НН", ИНН 5260327720, "Импекс", ИНН 5257121870, "ТехноТрейд", ИНН 5262270620,"СтройКом" ИНН 5260320731.

Данные организации характеризует отсутствие численности, имущества, транспортных средств. Справки на работников 2-НДФЛ не подавались. Основной вид деятельности - оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами. Перечисленные на расчетный счет контрагентов, денежные средства перечислялись физическим лицам или по договору цессии, или на карточный счет клиента банка.

Согласно заключению почерковедческой экспертизы от 29.01.2016 N 474ПЭ-15п документы от имени руководителя общества с ограниченной ответственностью "Стройресурс" Толикина М. В. (договора, счета - фактуры, акта выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ) подписаны неустановленным лицом.

Принимая во внимание совокупность вышеизложенных обстоятельств, Инспекция пришла к выводу о нереальности совершенных хозяйственных операций между Обществом и обществом с ограниченной ответственностью "Стройресурс".

Удовлетворяя требование Общества, суд руководствовался положениями статей 169, 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации и пришёл к выводу об отсутствии доказательств совершения Обществом и обществами с ограниченной ответственностью "Стройресурс" и "СтройИнвестГрупп" совместных умышленных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Положения статей 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи указывают, в частности, на то, что основанием для вычета по налогу на добавленную стоимость является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры. Из данных правовых норм также следует, что при соблюдении налогоплательщиком предусмотренных законодательством требований ему не может быть отказано в праве на вычет сумм налога на добавленную стоимость.

Положения пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Исследовав материалы дела в их взаимосвязи и совокупности в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции счёл недоказанным факт формального документооборота по взаимоотношениям с обществами с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп" и "Стройресурс".

Материалами дела подтверждено, что в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом не было установлено ни одного обстоятельства, позволяющего усомниться в добросовестности налогоплательщика.

Опрошенные руководители контрагентов Общества Варев Д.А. и Таликин М.В. подтвердили свою причастность к созданию и руководству обществами с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп" и "Стройресурс", также подтвердили и взаимоотношения с Обществом.

Руководитель общества с ограниченной ответственностью "Стройресурс" Таликин М.В. (протокол допроса от 27.08.2015), пояснил, что в собственности организации не было имущества, транспорта, по необходимости все брали в аренду. В связи с осуществлением разных работ было невыгодно иметь большой штат работников разных специальностей, проще было нанимать работников на конкретный объект. Общество с ограниченной ответственностью "Стройресурс" вышло на заказчика открытое акционерное общество "Завод корпусов" через СМИ. На тендере познакомился с директором Общества Миловановым А.И. На всех работников в службу безопасности заказчика открытого акционерного общества "Завод корпусов" подавалась заявка на оформление пропусков через общество с ограниченной ответственностью "Стройресурс". Работы на объектах заводапроводилисьв2012-2013 годах. Также в ходе допроса Таликин М.В. пояснил, что документы, представленные на обозрение: договоры, счета-фактуры, акты, - подписывал лично. Информация, содержащаяся в данных документах, соответствует действительности.

В суде первой инстанции директор Общества Милованов А.И. пояснил, что общества с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп" и "Стройресурс" также как и Общество являлись участниками тендера в целях заключения договоров на выполнение работ на объектах открытого акционерного общества "Завод корпусов". Милованов А.И. также сообщил, что общество с ограниченной ответственностью "Стройресурс" выполняло работы по ремонту ливневой канализации, фасадные работы выполняло общество с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп", ремонт зенитного фонаря Общество частично выполняло само, частично силами общества с ограниченной ответственностью "СтройИнвестГрупп". Работы по устройству кровли на субподряд не передавались.

Работники открытого акционерного общества "Завод Корпусов", ответственные за безопасность организации и принимающие участие в подборе потенциальных подрядчиков, не отрицают фактов выполнения Обществом и силами привлеченных им субподрядных организаций работ на объектах открытого акционерного общества "Завод Корпусов".

При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о реальности хозяйственных операций с контрагентами, указанными в представленных первичных документах, не противоречит материалам дела.

Таким образом, Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 269,271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 07.04.2017 по делу N А43-25624/2016 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Нижегородской области оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

А.М. Гущина И.А. Смирнова