Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 8 августа 2018 г. N 01АП-5041/18

г. Владимир

08 августа 2018 г.

Дело N А38-3130/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 01.08.2018.

Постановление в полном объеме изготовлено 08.08.2018.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Захаровой Т.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Третьяковой К.О., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Мочаловой Люции Гафиятовны (ИНН 121501795725, ОГРН 304121505800104) на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 20.04.2018 по делу N А38-3130/2017, принятое судьей Вопиловским Ю.А. по заявлению индивидуального предпринимателя Мочаловой Люции Гафиятовны о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Йошкар-Оле от 03.11.2016 N 13-15/29.

В судебном заседании приняли участие представители:

индивидуального предпринимателя Мочаловой Люции Гафиятовны - Чепурная О.Н. от 25.09.2017 N 12 АА 0588608 сроком действия один год;

Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Йошкар-Оле - Рыбакова Н.А. по доверенности от 28.04.2018 N 15-07/015788 сроком действия до 31.12.2018, Антонова Н.А. по доверенности от 09.01.2018 N 03-09/000022 сроком действия до 31.12.2018;

Управления Федеральной налоговой службы по Республики Марий Эл - Антонова Н.А. по доверенности от 10.01.2018 N 04-04/00084 сроком действия до 31.12.2018.

Общество с ограниченной ответственностью "Феодал" - надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечила (уведомление N 66426).

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Йошкар-Оле (далее по тексту - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Мочаловой Люции Гафиятовны по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.

По результатам проверки составлен акт от 28.06.2016 N 13-15/19 и принято решение от 03.11.2016 N 13-15/29 о привлечении Мочаловой Л.Г. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 199 577 рублей, пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 188 367 рублей. Данным решением Мочаловой Л.Г. доначислены налог на добавленную стоимость в размере 1 233 559 рублей, налог на доходы физических лиц в размере 1 235 771 рубля, соответствующие пени в общей сумме 735 164 рублей. Также уменьшена сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная в завышенных размерах, в сумме 1 975 440 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл(далее по тексту - Управление) от 09.01.2017 N 4 решение Инспекции от 03.11.2016 N13-15/29 изменено: штрафы по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшены до 99 788 рублей, по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшены до 94 183 рублей.

Решениями Инспекции от 21.12.2017, Управления от 22.02.2018 N 4/1 в решение от 03.11.2016 N 13-15/29 внесены изменения, исключены начисления по налогу на доходы физических лиц, налогу на добавленную стоимость в связи с осуществлением розничной торговли по адресу: г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект, д. 8.

Не согласившись с решением Инспекции, Мочалова Л.Г. обратилась в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании его недействительным в части начисления налога на доходы физических лиц в размере 589 985 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 526 704 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа.

Решением от 20.04.2018 в удовлетворении заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе Мочалова Л.Г. ссылается на несоответствие выводов, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела, нарушение норм материального права.

Указывает, что арендуемые Мочаловой Л.Г. нежилые помещения в соответствии с инвентаризационными документами и договорами субаренды являлись изолированными и обособленными друг от друга, не имели между собой проходов и переходов, что исключало свободное перемещение покупателей из одного торгового зала в другой, следовательно указанные торговые точки следует рассматривать как самостоятельные магазины, посредством которых осуществляется розничная торговля лакокрасочными, строительными и отделочными материалами в магазине на 1 этаже и обоями на 2 этаже.

Инспекция и Управление в отзыве на апелляционную жалобу считают решение суда законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзывах на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о необоснованном применении Мочаловой Л.Г. системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Как следует из материалов дела, Мочалова Л.Г. осуществляла розничную торговлю непродовольственными товарами.

На основании пункта 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение на территории г. Йошкар-Ола единого налога на вмененный доход предусмотрено решением Городского собрания муниципального образования "Город Йошкар-Ола" от 25.10.2005 N 152-IV "Об установлении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (с учетом изменений и дополнений) (далее - Решение от 25.10.2005 N 152-IV).

Подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

В силу статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

В ходе проверки Инспекцией установлено, что на основании договоров субаренды от 04.01.2012, от 04.01.2013, от 05.01.2013, от 04.01.2014, от 05.01.2014 Мочалова Л.Г. арендовала у общества с ограниченной ответственностью "Шелангерские краски" следующие нежилые помещения по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 97: нежилое помещение поз.1 первый этаж торговый зал площадью 161 кв.м, в том числе, торговая площадь 143,2 кв.м для организации розничной торговли лакокрасочными, строительными и отделочными материалами; нежилое помещение поз.3 второй этаж торговый зал площадью 100 кв.м, в том числе, торговая площадь 100 кв.м для организации розничной торговли лакокрасочными, строительными и отделочными материалами.

Кроме того, на основании договора аренды нежилых помещений от 05.01.2013 Мочалова Л.Г. арендовала у индивидуального предпринимателя Владимировой Т.Ф. нежилое помещение площадью 75,1 кв.м по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 97 для использования под склад для размещения отделочных материалов.

Согласно экспликации к плану помещений первого этажа здания по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 97, единственным торговым помещением на первом этаже является торговый зал площадью 161 кв.м, переданный в субаренду предпринимателю.

В соответствии со справкой Йошкар-Олинского отделения филиала ФГУП "Ростехинвентаризация" по Республике Марий Эл от 25.01.2006 N 46, общая площадь помещений второго этажа здания по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 97 составляет 297,8 кв.м, в том числе, торговая площадь составляет 100,1 кв.м. По приложенной к данной справке экспликации, единственным торговым помещением на втором этаже является торговый зал площадью 100,1 кв.м, переданный в субаренду предпринимателю.

Таким образом, Мочалова Л.Г. являлась единственным владельцем и пользователем (арендатором) торговых помещений в здании по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 97. В договорах субаренды на торговые помещения первого и второго этажа, заключенных предпринимателем с обществом с ограниченной ответственностью "Шелангерские краски", отражено единое назначение помещений - организация розничной торговли лакокрасочными, строительными и отделочными материалами.

Исходя из планов 1, 2 этажей, экспликаций технического паспорта здания, доступ из торгового зала (поз. 1) первого этажа в торговый зал (поз. 3) второго этажа осуществлялся путем прохода через тамбур (поз. 4), коридор (поз. 5) первого этажа, лестничную клетку с лестницей, холл (поз. 2) второго этажа. Изложенное подтверждает наличие свободного прохода между используемыми предпринимателем торговыми залами, который пролегает через помещения (тамбур, коридор, холл, лестничная клетка), специально предназначенные для перемещения посетителей магазина.

Согласно протоколу осмотра от 21.04.2016, в момент осмотра Мочалова Л.Г. использовала для розничной торговли нежилое помещение по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарская, д. 97 по договору субаренды с обществом с ограниченной ответственностью "Шелангерские краски". В торговом зале установлены два кассовых аппарата, на которых работают продавцы - кассиры Белугина О.А., Васильева В.Н. Предприниматель осуществляет розничную торговлю непродовольственными товарами (лакокрасочными материалами, строительно-отделочными материалами, межкомнатными дверями, электроинструментами, электрическими товарами, дверной фурнитурой, замками и сопутствующими товарами, ламинатом, напольными покрытиями). В момент осмотра в магазине осуществляли обслуживание покупателей грузчики - кладовщики Корнеев А.Н., Тихонов И.В., Солдаев Н.Н. и администраторы торгового зала Ковенкова Л.В., Краснощекова Т.Н..

Опрошенная Ковенкова Л.В.В (протокол допроса от 29.03.2016) пояснила, что она с 02.03.2009 работает у Мочаловой Л.Г. администратором в отделе "Обои" по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 97 в магазине "Торговый Дом "Сайвер". В отделе осуществлялась продажа обоев и сопутствующих товаров (самоклеющая пленка, клей обойный, светильники, люстры), также работали по каталогам. Складское помещение для отдела обои было очень маленькое в торце магазина, в основном товар складировался в отделе на витринах. Отдел "Обои" находился на втором этаже магазина "Торговый Дом "Сайвер", кроме Мочаловой Л.Г., продажа какого либо товара другими лицами не осуществлялась, находились только кабинеты офисов других организаций. Магазин "Торговый Дом "Сайвер" работал по единому режиму без перерыва на обед.

Опрошенная Целищева О.В. (протокол допроса от 30.03.2016) пояснила, что она с 07.09.2012 по январь 2013 работала у Мочаловой Л.Г. продавцом - кассиром в отделе красок на первом этаже, продавцом - кассиром в отделе обоев на втором этаже в магазине "Дом ремонта "Сайвер" по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 97. В ее обязанности входило консультирование покупателей, пробивание чека по кассе, ведение документации по кассовому аппарату. Товары (краски и обои) выдавались грузчиками с отделов краски и обои. Складского помещения для отдела красок не было, весь товар находился в самом отделе. Отдел красок находился на первом этаже магазина, кроме Мочаловой Л.Г., продажа какого-либо товара другими лицами не осуществлялась. На этаже только находились кабинеты офисов других организаций. Магазин работал по единому режиму без перерыва на обед.

Опрошенная Белугина О.А. (протокол допроса от 30.03.2016) пояснила, что она работала у Мочаловой Л.Г. с 19.09.2011 по 28.01.2015 в должности продавца - кассира, а с 29.01.2015 по настоящее время в должности старшего кассира в магазине "Дом ремонта "Сайвер" по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 97, в отделе красок, консультировала покупателей, пробивала чеки по кассе, вела документацию по кассовому аппарату. Товар (краски) выдавался покупателям грузчиками. Отдел красок находился на первом этаже магазина, кроме Мочаловой Л.Г., продажа какого-либо товара другими лицами не осуществлялась. Магазин работал без перерыва на обед; во время обеденного перерыва продавцов - кассиров заменяли администратор магазина и продавец - консультант.

Опрошенная Белова (Барцева) М.В. (протокол допроса от 30.03.2016) пояснила, что она с 11.06.2013 по июнь 2015 работала у Мочаловой Л.Г. продавцом - кассиром в магазине "Дом ремонта "Сайвер" по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 97, в отделе "Обои", который находился на втором этаже магазина; кроме Мочаловой Л.Г., продажа какого-либо товара другими лицами не осуществлялась, на этаже находились только кабинеты офисов других организаций. Магазин работал без перерыва на обед; во время обеденного перерыва замену производили другие продавцы отдела "Обои".

Опрошенный Бочаров А.П. (протокол допроса от 02.09.2016) пояснил, что с мая по июль 2012 он работал у Мочаловой Л.Г. в должности охранника и дворника в магазине "Дом ремонта "Сайвер", охранял территорию всего магазина, а также товар в упаковках, который находился на улице во дворе магазина. Заработную плату получал в бухгалтерии на втором этаже. Вход в магазин для покупателей был один, они входили с центрального входа, могли по лестнице пройти на второй этаж. Работники магазина могли заходить со двора, то есть со служебного входа. Покупателей туда не пускали, так как во дворе находился товар. Магазин работал без перерыва на обед, реконструкция его помещений не производилась.

Согласно ассортиментного перечня товаров, составленного предпринимателем, по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 97, в отделе "Обои", где была установлена ККТ ШТРИХ-ФР-К зав.номер 048820 рег. номер 19701, реализовывались люстры, светильники, валики, обои, клея обойные, самоклейка, в отделе "Лакокрасочные материалы", где была установлена ККТ ШТРИХ-ФР-К зав.номер 00171433, рег. номер 28297 - лаки, краски, кисти, смеси, сух. панели ПВХ, герметики, инструмент, прочие строительные отделочные материалы.

При этом, через ККТ, установленную в отделе "Обои", осуществлялся возврат товара, который по ассортиментному перечню относился к отделу "Лакокрасочные материалы", в том числе, по кассовым чекам от 03.06.2013 - Эмаль ШХЗ 2, от 12.09.2013 - Капри сл. кость античный в/з 700 золото, Маркиза эмаль ваниль 800 ВитрВуаль, бор эмаль ваниль 80 мм., а 1966/1-М ODL08 089 бронза G9 40-М cura, рейка Жемчужнобелая, Волма-слой, от 17.10.2013 - кисть плоская 25 мм, от 21.05.2014 - стеклохолст маляр. Паутинка L135. Через ККТ, установленную в отделе "Лакокрасочные материалы", осуществлялся возврат товара, который по ассортиментному перечню относился к отделу "Обои", в том числе, по кассовым чекам от 02.01.2013 ПВА клей 15 кг Чебоксары, от 03.01.2013 клей 25 кг, от 06.01.2013 клей 300 гр, обойный клей, клей 1л, от 08.01.2013 ПВА клей 3 кг Чебоксары, от 13.01.2013 клей 25 кг, от валик меховой, от 29.01.2013 валик меховой, от 06.02.2013 светильник, от 10.03.2013 клей универсальный, клей обойный, от 07.03.2013 валик, валик флок, от 14.04.2013, от 23.04.2013, от 30.05.2013, от 24.07.2013, от 09.08.2013, от 11.08.2013, от 09.10.2013, от 14.03.2013, от 16.03.2013 валик меховой, от 04.04.2013, от 05.04.2013, от 18.06.2013, от 10.08.2013, от 30.08.2013, от 05.11.2013, от 20.11.2013, от 30.11.2013, от 11.03.2014, от 06.04.2014, от клей, от 21.07.2013 лампа, от 12.08.2013, от 23.05.2014, от 04.06.2014, от 10.06.2014 валик, от 30.08.2013 валик, клей, от 26.10.2013, от 20.02.2014, от 27.02.2014 клей момент, от 16.10.2013, от 31.05.2014 валик поролоновый, от 16.12.2013 клей Экстра, от 26.12.2013 клей обойный, от 15.03.2014 клей момент универсальный прозрачный, от 03.04.2014 клей универсальный прозрачный, от 03.06.2014 валик, валик меховой, от 03.06.2014 валик поролоновый, валик меховой.

В актах о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по кассовым аппаратам зав. номер 048820, 00171433 отражены те же работники заявителя Краснощекова, Павлова, Григорьева, Зайцева, Смирнова. В журналах кассира-операциониста по кассовым аппаратам рег. номер 19701, 28297 отражены те же работники предпринимателя, осуществлявшие применение ККТ: Зайцева, Павлова, Смирнова, Мальцева, Смоленцева, Белугина. В трудовых договорах с работниками предпринимателя место работы обозначено как магазин Дом Ремонта "Сайвер", находящийся по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 97 без выделения каких-либо иных торговых подразделений, кроме структурного подразделения "склад" в трудовых договорах с грузчиками-кладовщиками. Структурные подразделения отражены в составленных Мочаловой Л.Г. в одностороннем порядке табелях учета рабочего времени по отделу "Обои" - администратором Ковенковой Л.В., по отделу "Краски" - зав. складом Лукьяновой, администратором Краснощековой.

Таким образом, в договорах субаренды, заключенных с обществом с ограниченной ответственностью "Шелангерские краски", отражено единое назначение арендованных заявителем торговых помещений - организация розничной торговли лакокрасочными, строительными и отделочными материалами; по данным экспликации, схем к техническому паспорту заявитель являлся единственным владельцем и пользователем торговых помещений по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 97; в торговые помещения магазина имелся единый вход с улицы, между указанными помещениями существовал свободный проход через помещения, специально предназначенные для перемещения посетителей магазина (тамбур, коридор, холл, лестничная клетка); из показаний работников предпринимателя, осуществлявших работу в арендуемых ею торговых помещениях на первом и втором этажах магазина по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 97, следует, что розничная продажа товаров населению в данном магазине производилась только Мочаловой Л.Г.; доступ покупателей в магазин осуществлялся через единый вход, магазин имел единый режим работы. Через кассовые аппараты, установленные на разных этажах магазина по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 97, возврат денег за товары осуществлялся Мочаловой Л.Г. по всему ассортиментному перечню товаров, определенному для обоих отделов магазина. В актах о возврате денежных сумм покупателям, журналах кассира-операциониста, составляемых в отношении операций в торговых помещениях на разных этажах магазина по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 97, делали записи и расписывались те же работники предпринимателя. В соответствии со статьей 57 Трудового кодекса РФ в трудовых договорах, заключенных предпринимателем с работниками, в качестве места работы определен магазин Дом ремонта "Сайвер".

В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Согласно пункту 49 Государственного стандарта РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 11.08.1999 N 242-ст (действовал до 01.04.2014), торговая площадь магазина включает в себя площадь всех его торговых помещений.

В силу пункта 118 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Ростехрегулирования от 28.08.2013 N 582-ст (действует с 01.04.2014), отдел (секция, торговая зона) торгового предприятия - часть площади торгового зала, предназначенной для продажи товаров определенной группы или определенных групп.

Таким образом, действовавшие в проверяемом периоде стандарты торговой деятельности допускали наличие в рамках одного торгового предприятия (магазина) нескольких торговых помещений (отделов, секций), которые не являются самостоятельными торговыми точками. Исходя из положений постановления Пленума ВАС РФ N 53, не соответствующее действительному экономическому смыслу хозяйственных операций и не имеющее объяснений неналоговыми причинами искусственное деление единого объекта организации торговли, включающего несколько торговых помещений (отделов, секций), на отдельные магазины, рассматривается как злоупотребление правом в сфере налоговых правоотношений и является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о наличии у предпринимателя на первом, втором этажах магазина по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 97 единого торгового пространства для осуществления розничной торговли лакокрасочными, строительными и отделочными материалами, в рамках которого осуществлялся единый процесс оказания услуг торговли, включающий формирование ассортимента товаров, приемку, обеспечение хранения товаров, их предпродажную подготовку, выкладку, предложение покупателям, организацию расчета с покупателями, отпуск им товаров, оказание информационно-консультационных и дополнительных услуг, предусмотренный пунктами 4.1 - 4.3 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51304-2009 "Услуги торговли. Общие требования", утвержденного приказом Ростехрегулирования от 15.12.2009 N 769-ст.

Таким образом налоговым органом и судом первой инстанции сделан обоснованный вывод, что ни одно из арендованных предпринимателем торговых помещений не представляло собой самостоятельную торговую точку с автономной, независимой от других торговых предприятий, системой организации торговли.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, как того требуют положения статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о том, что налоговым органом правомерно доначислен налог на доходы физических лиц и налог на добавленную стоимость с доходов, полученных предпринимателем от осуществления розничной торговли, осуществляемой на арендованных площадях в магазине Дом ремонта "Сайвер", находящемся по адресу : г.Йошкар-Ола, ул.Луначарского, д.97.

Ссылка предпринимателя на наличие регистрации кассовых аппаратов за каждым торговым помещением обоснованно признан судом первой инстанции несостоятельной, поскольку налогоплательщик может регистрировать контрольно-кассовые аппараты не только на каждый магазин, но и при необходимости раздельного учета выручки на каждый отдел магазина

В ходе выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя Федорова А.А. данным лицом налоговому органу представлены чеки ККТ зав. номер 00171433, установленной в отделе Мочаловой Л.Г. "Лакокрасочные материалы", на приобретение товаров, ассортимент которых относился к отделу "Обои", в том числе, кассовые чеки от 01.04.2014 выключатель М-64, переходник Ор б/з 250В 6А 2, клей момент, валик, клей стеклобон, от 02.04.2014 валик меховой, светильник, виниловый клей, обойный клей момент, от 23.04.2014 набор с валиком, валик, от 25.04.2014 валик меховой, от 28.04.2014 флизелиновый клей обойный, клей момент супер, от 29.04.2014 валик меховой.

Опрошенный в судебном заседании в суде первой инстанции Федоров А.А. пояснил, что товар по кассовым чекам, представленным при проверке, он покупал на первом этаже магазина по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 97, где Мочалова Л.Г. осуществляла торговлю лакокрасочными материалами; на втором этаже располагался отдел обоев. По утверждению свидетеля, на первом этаже продавались переходники, светильники, замки навесные, валики, защелки, матовые ручки, клей для плитки, обойный клей. В отделе лакокрасочных материалов Мочалова Л.Г. осуществляла продажу товаров, которые по составленному ею ассортиментному перечню относились к отделу обоев (светильники, валики, клеи для плитки и обойные), что свидетельствует о фактическом отсутствии разграничения в ассортименте товаров, реализуемых в разных торговых помещениях.

Довод предпринимателя о том, что по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 97 торговлю также осуществляло общество с ограниченной ответственностью "Шелангерские краски", что подтверждается показаниями заместителя главного бухгалтера данной организации Уткиной Л.В., также обоснованно отклонен судом первой инстанции.

Опрошенная в судебном заседании в суде первой инстанции Уткина Л.В. пояснила, что общество с ограниченной ответственностью "Шелангерские краски" осуществляло розничную и оптовую торговлю по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 97. На первом этаже в подсобном помещении поз. 7 площадью 10,8 кв.м был установлен кассовый аппарат, в тамбуре размещались предназначенные для продажи камни декоративные, водосточная система, камины, люстры. Уткина Л.В. посредством кассового аппарата пробивала покупателям кассовые чеки на данный товар, отправляла к менеджерам общества, которые находились на втором этаже. Кассовая книга, журнал кассира-операциониста велись общей суммой, без разделения по розничной и оптовой торговле. Менеджеров, которые отпускали покупателям товар, Уткина Л.В. не помнит, у кого закупался товар не знает.

При этом, согласно протоколу осмотра от 13.12.2013 N 158 помещений по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 97, составленному в ходе выездной проверки общества с ограниченной ответственностью "Шелангерские краски", на первом этаже здания помещения арендуются Мочаловой Л.Г., которая осуществляет продажу лакокрасочных материалов. На ценниках в зале указано наименование продавца "ИП Мочалова Л.Г.". В торговом зале установлено два кассовых аппарата АПД Штрих номера 00004984, 00171433. В остальных помещениях, расположенных на первом этаже здания, находятся офисные и хозяйственные помещения общества с ограниченной ответственностью "Шеленгерские краски". На втором этаже помещения арендуются Мочаловой Л.Г., в них находится торговый зал, в котором представлены обои. На ценниках в зале указано наименование продавца "ИП Мочалова Л.Г.". В торговом зале установлен кассовый аппарат, номер 48820. В остальных помещениях второго этажа расположены офисы общества с ограниченной ответственностью "Шелангерские краски". В кабинете бухгалтерии установлен один кассовый аппарат, зарегистрированный на общество с ограниченной ответственностью "Шелангерские краски", его номер ЭКР2102К. В одноэтажном пристрое к зданию, обозначенном как Литер А1, А2, располагается склад, в котором хранятся товары общества с ограниченной ответственностью "Шелангерские краски".

При осмотре присутствовала заместитель главного бухгалтера ООО "Шелангерские краски" Уткина Л.В., подтвердившая правильность протокола осмотра от 13.12.2013 N 158 своей подписью.

Из содержания протокола осмотра от 13.12.2013 следует, что на первом, втором этажах здания по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 97 торговую деятельность осуществляла Мочалова Л.Г. (там имелся ее товар, выставленный для продажи; ценники с обозначением продавца); признаков торговой деятельности общества с ограниченной ответственностью "Шелангерские краски" не было обнаружено, на площадях первого и второго этажа находились хозяйственные и офисные помещения данной организации; кассовый аппарат организации ЭКР 2102К заводской номер 1503625 регистрационный номер 19702 располагался в кабинете бухгалтерии на втором этаже.

Таким образом, показания Уткиной Л.В. об осуществлении обществом с ограниченной ответственностью "Шелангерские краски" розничной торговли на первом этаже здания по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 97 и нахождении ККТ в подсобном помещении поз. 7 не соответствуют данным протокола осмотра, подписанного Уткиной Л.В., об отсутствии у организации торговых помещений и признаков осуществления торговли на данной площади, нахождении кассового аппарата, зарегистрированного за обществом с ограниченной ответственностью "Шелангерские краски", на втором этаже в кабинете бухгалтерии. При этом, данные протокола осмотра подтверждаются показаниями Ковенковой Л.В., Целищевой О.В., Белугиной О.А., Беловой М.В. о том, что продажа какого-либо товара другими лицами, кроме Мочаловой Л.Г., на первом и втором этаже магазина не осуществлялась, там находились только кабинеты офисов других организаций.

С учетом изложенного, предприниматель являлся единственным владельцем и пользователем торговых помещений в магазине; используемые Мочаловой Л.Г. торговые помещения согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся к одному объекту торговли, сообщаются посредством прохода через помещения, специально предназначенные для движения покупателей; предпринимателем в рамках единого торгового пространства осуществлялся единый процесс оказания торговых услуг, о чем свидетельствует единый режим работы магазина, отсутствие разграничения в ассортименте товаров, осуществление возвратов по всему ассортименту товаров через кассовые аппараты, установленные в разных отделах магазина, ведение журналов кассира-операциониста, актов о возврате денежных сумм теми же лицами, указание в трудовых договорах с работниками единой торговой точки-магазина Дом Ремонта "Сайвер", находящийся по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 97, в договорах субаренды - единого назначения торговых помещений - организация розничной торговли лакокрасочными, строительными и отделочными материалами. Общая торговая площадь торговых помещений предпринимателя по названному адресу превышала 150 кв.м.

Иные доводы апелляционной жалобы не содержат фактов и доводов, которые бы не были проверены и учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, а в апелляционной инстанции могли бы повлиять на законность и обоснованность принятого судебного акта. В связи с этим признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда.

Таким образом, Арбитражный суд Республики Марий Эл полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлине подлежат отнесению на Мочалову Л.Г.

Руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 20.04.2018 по делу N А38-3130/2017 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Мочаловой Люции Гафиятовны оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

М.Б. Белышкова Т.А. Захарова