Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 августа 2017 г. N 09АП-30621/17

г. Москва

18 августа 2017 г.

Дело N А40-6273/17

Резолютивная часть постановления объявлена 14 августа 2017 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 августа 2017 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Свиридова В.А.,

судей:	Чеботаревой И.А., Москвиной Л.А.,
при ведении протокола	секретарём судебного заседания Батаевым В.В.

Рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 13 апелляционную жалобу ООО "АрсеналСтройГрупп" на решение Арбитражного суда города Москвы от 17 мая 2017 г. по делу N А40-6273/17 (140-69) судьи Паршуковой О.Ю.

по заявлению ООО "АрсеналСтройГрупп" (ОГРН 11127746057966)

кИФНСN 35 по г.Москве

о признании недействительным решения.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Куцанова Г.И. по дов. от 30.12.2016 г.;

от ответчика: Бодрова А.В. по дов. от 23.06.2017 г., Шахова Е.Г. по дов. от

21.00.2016 г.;

УСТАНОВИЛ:

ООО "АрсеналСтройГрупп" (далее - Общество, налогоплательщик, ООО "АСГ") обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 35 по г.Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Инспекции о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.10.2016 г. N 11-15/39 в размере 32 576 620 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 17.05.2017 г. в удовлетворении требований отказано, суд сделал вывод о законности и обоснованности оспариваемого решения.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, Общество обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Считает, что суд сделал выводы не соответствующие обстоятельствам дела.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Указал на отсутствие хозяйственной деятельности у контрагентов общества.

В судебном заседании представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, изложил свою позицию, указанную в апелляционной жалобе, просил отменить решение суда первой инстанции, поскольку считает его незаконным и необоснованным, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Представитель ответчика поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласен, считает ее необоснованной, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать, изложил свои доводы.

Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст.ст.266 и 268 АПК РФ. Суд апелляционной инстанции, заслушав позиции сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, считает, что решение подлежит оставлению без изменения, исходя из следующего.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ИФНС N 35 по г.Москве была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2012 г. по 31.12.2014 г.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом был составлен акт от 30.06.2016 г. N 11-15/971 и вынесено решение от 17.10.2016 г. N 11-15/39 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122, ст.123 НК РФ в виде штрафа в размере 3 913 129 руб., начислены пени в сумме 7 947 253 руб., доначислены налоги в сумме 26 724 539 руб., в том числе по налогу на прибыль в размере 12 131 586 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 14 592 952 руб.

Общество, не согласившись с решением налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой в Управления Федеральной налоговой службы по г.Москве.

Управление Федеральной налоговой службы по г.Москве от 17.10.2016 г. N 11-15/39 апелляционную жалобу заявителя оставила без рассмотрения.

Не согласившись с оставленным в силе УФНС России по г.Москве решением Инспекции Общество обратилось в Арбитражный суд города Москвы с вышеуказанными требованиями.

Согласно ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что, принимая оспариваемое решение, суд первой инстанции законно и обоснованно исходил из имеющихся в деле доказательств, спорным отношениям дана надлежащая правовая оценка, нормы материального права, вопреки доводам подателя апелляционной жалобы, применены правильно.

Суд первой инстанции достоверно установил следующие взаимоотношения общества с контрагентами.

1. По взаимоотношениям с ООО "ТРК Групп" ИНН 5029187978.

1.1. Согласно Договора подряда N 14/07/01 от 28.07.2014 г. ООО "ТРК Групп" (Подрядчик) "выполняло" работы по ремонту автомобильных дорог общего пользования ГП Поварово Солнечногорского муниципального района Московской области на объектах по адресу: ул.Октябрьская, проезд N 12 по ул.Почтовая, п.Березки, ул. Новая.

В соответствии с договором Подрядчик использует материал с соответствующими сертификатами и несет ответственность за качество поставляемого материала. Стоимость работ по договору, локальной смете, акту о приемке выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 29.09.2014 г. составила 7 713 412,04 руб., в том числе НДС 1 176 622,18 руб.

В соответствии с п.2.5. договора ООО "ТРК Групп" (Подрядчик) обязан компенсировать затраты ООО "АСГ" (Генподрядчик). Компенсация затрат производится путем удержания Генподрядчиком денежных средств из суммы, причитающейся Подрядчику за выполнение работ в размере 5%.

Субподрядные работы выполнялись в рамках Муниципального контракта N 22 от 24.06.2014 г. между Администрацией муниципального образования ГП Поварово (Заказчик) и ООО "АСГ" (Подрядчик).

В рамках Муниципального контракта N 22 от 24.06.2014 г. с Администрацией муниципального образования ГП Поварово (Заказчик), ООО "АСГ" (Подрядчик) вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц - субподрядчиков, обладающих специальными, навыками, квалификацией, специальным оборудованием и т.п., по видам (содержанию) работ, предусмотренных в Документации. ООО "АСГ" (Подрядчик) обязано за 15 дней до начала работ согласовать проекты производства работ субподрядными организациями, указать в отчетной документации, представляемой Заказчику, перечень и стоимость выполненных субподрядчиком работ. Заказчик обязан внести сведения о субподрядчиках в Единую автоматизированную систему управления закупками (ЕАСУЗ).

Стоимость работ по контракту, согласно локальной смете, актам о приемке выполненных работ (форма КС-2) N 1, 2, 3, 4 от 17.09.2014 г. составила 7 713 412,15 руб.

Администрацией МО ГП Поварово (Заказчик) представлены документы по взаимоотношениям с ООО "АСГ", в т.ч. Акты освидетельствования скрытых работ с 23.07.2014 г. по 30.07.2014 г.

Акты освидетельствования скрытых работ с 23.07.2014 г. по 30.07.2014 г. подписаны техническим директором ООО "АСГ" Мхеяном А.В.:

* акт N 1 от 24.07.2014 г. - произведен осмотр работ, выполненных ООО "АСГ": устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований из щебня при ремонте а/д по адресу гп Поварово п. Березки;

* акт N 2 от 25.07.2014 г. - произведен осмотр работ, выполненных ООО "АСГ": розлив битумной эмульсии ЭБА-2 при ремонте а/д по адресу гп Поварово п. Березки;

* акт N 3 от 29.07.2014 г. - произведен осмотр работ, выполненных ООО "АСГ": устройство корыта в земляном полотне для монтажа водопропускной трубы при ремонте а/д по адресу гп Поварово п. Березки;

* акт N 4 от 29.07.2014 г. - произведен осмотр работ, выполненных ООО "АСГ": устройство щебеночного основания водопропускной трубы при ремонте а/д по адресу гп Поварово п. Березки;

* акт N 5 от 30.07.2014 г. - произведен осмотр работ, выполненных ООО "АСГ": устройство бетонного основания водопропускной трубы при ремонте а/д по адресу гп Поварово п. Березки;

* акт N 6 от 30.07.2014 г. - произведен осмотр работ, выполненных ООО "АСГ": обмазочная гидроизоляция тела ж/б водопропускной трубы d 0,5 м при ремонте а/д по адресу гп Поварово п. Березки;

* акт N 1 от 23.07.2014 г. - произведен осмотр работ, выполненных ООО "АСГ": устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований из щебня при ремонте а/д по адресу п. Поварово, проезд N 12 и ул. Почтовая;

* акт N 2 от 23.07.2014 г. - произведен осмотр работ, выполненных ООО "АСГ": розлив битумной эмульсии ЭБА-2 при ремонте а/д по адресу п. Поварово, проезд N12 и ул. Почтовая;

* акт N 1 от 23.07.2014 г. - произведен осмотр работ, выполненных ООО "АСГ": устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований из щебня при ремонте а/д по адресу п. Поварово, ул. Октябрьская;

* акт N 2 от 24.07.2014 г. - произведен осмотр работ, выполненных ООО "АСГ": розлив битумной эмульсии ЭБА-2 при ремонте а/д по адресу п.Поварово, ул.Октябрьская;

* акт N 1 от 23.07.2014 г. - произведен осмотр работ, выполненных ООО "АСГ": устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований из щебня при ремонте а/д по адресу п. Поварово, ул. Новая;

* акт N 2 от 24.07.2014 г. - произведен осмотр работ, выполненных ООО "АСГ": розлив битумной эмульсии ЭБА-2 при ремонте а/д по адресу п. Поварово, ул. Новая.

Представленные Администрацией МО ГП Поварово Акты освидетельствования скрытых работ с 23.07.2014 г. по 30.07.2014 г. свидетельствуют о том, что все основные работы были выполнены ранее заключения Договора подряда N 14/07/01 от 28.07.2014 г. между ООО "АСГ" и ООО "ТРК Групп".

В соответствии с письмом N 958 от 24.05.2016 г. Администрация МО ГП Поварово указала, что информация о привлечении ООО "АСГ" субподрядных организаций отсутствует (не привлекались).

Форма акта о приемке выполненных работ N 1 от 29.09.2014 г. с ООО "ТРК Групп" не соответствует унифицированной форме N КС-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 г. N 100. В частности, в акте отсутствуют данные о материальных ресурсах.

При этом для определения реальных налоговых обязательств ООО "АСГ" налоговым органом принимается фактическая стоимость материалов, отраженная в актах выполненных работ по Муниципальному контракту N 22 от 24.06.2014 г. с Администрацией муниципального образования ГП Поварово (Заказчик) с учетом тендерного снижения 0,785 (указано в актах с Заказчиком).

1.2. Согласно Договора подряда N 14/07/02 от 29.07.2014 г. ООО "ТРК Групп" (Подрядчик) "выполняло" работы по ремонту объектов дорожного хозяйства Зеленоградского административного округа г.Москвы по адресу: Бульвар в 15 микрорайоне, собственными и/или привлеченными силами. Стоимость работ по договору, локальной смете, акту о приемке выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 22.09.2014 г. составила 18 307 984,78 руб., в том числе НДС 2 792 743,44 руб.

В соответствии с п.2.5. договора ООО "ТРК Групп" (Подрядчик) обязан компенсировать затраты ООО "АСГ" (Генподрядчик). Компенсация затрат производится путем удержания Генподрядчиком денежных средств из суммы, причитающейся Подрядчику за выполнение работ в размере 5%.

Субподрядные работы выполнялись в рамках Контракта N 1507/2014-А от 15.07.2014 г. между ГБУ "Автомобильные дороги ЗелАО" (Заказчик) и ООО "АСГ" (Подрядчик).

В рамках Контракта N 1507/2014-А от 15.07.2014 г. с ГБУ "Автомобильные дороги ЗелАО" (Заказчик), ООО "АСГ" (Подрядчик) не вправе было привлекать к исполнению своих обязательств других лиц - субподрядчиков (п. 5.3.3. контракта). В случае если законодательством РФ предусмотрено лицензирование вида деятельности, являющегося предметом контракта, а также, в случае если законодательством РФ к лицам, осуществляющим выполнение работ, установлено требование об их обязательном членстве в саморегулируемых организациях, ООО "АСГ" (Подрядчик) обязано обеспечить наличие документов, подтверждающих его соответствие требованиям, установленным законодательством РФ, в течение всего срока исполнения контракта (п. 5.4.5. контракта).

Стоимость работ по контракту, локальной смете, актам о приемке выполненных работ (форма КС-2) N 1, 2 от 18.08.2014 г. составила 18 385 230,56 руб.

При сравнении объема работ и материалов, отраженных в акте N 1 от 22.09.2014 г. к договору N 14/07/02 (с ООО "ТРК Групп") и в акте N 1 от 18.08.2014 г. к контракту N1507/2014-А (с ГБУ "Автомобильные дороги ЗелАО"), установлено, что объемы работ по Разделу "Ремонт дорожного и садового бортового камня" в акте N1 от 22.09.2014 г. к договору N 14/07/02 завышены на сумму 332 013,1 руб.

ГБУ "Автомобильные дороги ЗелАО" представлен Журнал производства работ ООО "АСГ" по объекту "Бульвар в 15 микрорайоне", N контракта 1507/2014-А от 15.07.2014 г. В журнале указано, что фактически работы начаты 20.07.2014 г., закончены 20.08.2014 г., при этом договор с ООО "ТРК Групп" заключен только 29.07.2014 г. Бригада состояла из бригадира и трех дорожных рабочих (не являлись официальными сотрудниками ООО "АСГ"). В соответствии с Приказом N14-П от 17.07.2014 г. ответственным за проведение работ от ООО "АСГ" был технический директор Мхеян Артак Ваникович.

Таким образом, фактически работы были начаты 20.07.2014 г., т.е. до заключения договора между ООО "АСГ" и ООО "ТРКГрупп" 29.07.2014 г.

В соответствии с письмом исх. N 875 от 23.05.2016 г. ГБУ "Автомобильные дороги ЗелАО" указало, что по контракту N 1507/2014-А от 15.07.2014 г. привлечение субподрядчиков не предусмотрено. При проведении специалистами ГБУ "Автомобильные дороги ЗелАО" контроля за качеством выполненных работ, привлечение сторонних организаций к работам не выявлено.

Для определения реальных налоговых обязательств ООО "АСГ" налоговым органом принимается фактическая стоимость материалов, отраженная в акте выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 22.09.2014 г. по Договору подряда N14/07/02 от 29.07.2014 г. с ООО "ТРК Групп", без учета завышенных объемов работ и материалов по Разделу "Ремонт дорожного и садового бортового камня".

1.3. Согласно Договора подряда N 14/07/03 от 30.07.2014 г. ООО "ТРК Групп" (Подрядчик) "выполняло" работы по ремонту объектов дорожного хозяйства Зеленоградского административного округа г.Москвы по адресу: г.Зеленоград, 4-й Западный проезд собственными и/или привлеченными силами. Стоимость работ по договору, локальной смете, акту о приемке выполненных работ (форма КС-2) N1 от 26.09.2014 г. составила 9 905 267,03 руб.

В соответствии с п.2.5. договора ООО "ТРК Групп" (Подрядчик) обязан компенсировать затраты ООО "АСГ" (Генподрядчик). Компенсация затрат производится путем удержания

Генподрядчиком денежных средств из суммы, причитающейся Подрядчику за выполнение работ в размере 5%.

Субподрядные работы выполнялись в рамках Контракта N 1605-2/2014-А от 16.05.2014 г. между ГБУ "Автомобильные дороги ЗелАО" (Заказчик) и ООО "АСГ" (Подрядчик). Предмет контракта: работы по ремонту объектов дорожного хозяйства Зеленоградского административного округа г.Москвы по адресам: 4-й Западный проезд и тротуары на проспекте Генерала Алексеева.

В рамках Контракта N 1605-2/2014-А от 16.05.2014 г. с ГБУ "Автомобильные дороги ЗелАО" (Заказчик), ООО "АСГ" (Подрядчик) не вправе было привлекать к исполнению своих обязательств других лиц - субподрядчиков (п.5.3.3. контракта). В случае если законодательством РФ предусмотрено лицензирование вида деятельности, являющегося предметом контракта, а также, в случае если законодательством РФ к лицам, осуществляющим выполнение работ, установлено требование об их обязательном членстве в саморегулируемых организациях, ООО "АСГ" (Подрядчик) обязано обеспечить наличие документов, подтверждающих его соответствие требованиям, установленным законодательством РФ, в течение всего срока исполнения контракта (п.5.4.5. контракта).

Стоимость работ по контракту, исполнительным сметам, акту сдачи-приемки выполненных работ б/н и даты всего составила 14 596 767,34 руб. Стоимость работ акту о приемке выполненных работ N 2 от 15.09.2014 г. "Объект 4-й Западный проезд" составила 9 905 267,03 руб.

ГБУ "Автомобильные дороги ЗелАО" (Заказчик) представлен Журнал производства работ ООО "АСГ" по объекту "поезд 4-й Западный", N контракта 1605-2/2014-А от 16.05.2014 г. В журнале указано, что фактически работы начаты 20.05.2014 г., закончены 24.06.2014 г., при этом договор с ООО "ТРК Групп" заключен только 30.07.2014 г. Бригада состояла из бригадира и трех дорожных рабочих (не являлись официальными сотрудниками ООО "АСГ"). В соответствии с Приказом N11-П от 19.05.2014 г. ответственным за проведение работ от ООО "АСГ" был технический директор Мхеян Артак Ваникович.

Таким образом, все работы были выполнены с 20.05.2014 г. по 24.06.2014 г., т.е. до заключения договора между ООО "АСГ" и ООО "ТРК Групп" 30.07.2014 г.

В соответствии с письмом иск. N 875 от 23.05.2016 г. ГБУ "Автомобильные дороги ЗелАО" указало, что по контракту N 1605-2/2014-А от 16.05.2014 г. привлечение субподрядчиков не предусмотрено. При проведении специалистами ГБУ "Автомобильные дороги ЗелАО" контроля за качеством выполненных работ, привлечение сторонних организаций к работам не выявлено.

Для определения реальных налоговых обязательств ООО "АСГ" налоговым органом принимается фактическая стоимость материалов, отраженная в акте выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 26.09.2014 г. по Договору подряда N14/07/03 от 30.07.2014 г. с ООО "ТРК Групп".

1.4. Согласно Договора подряда N 14/08/04 от 25.08.2014 г. ООО "ТРК Групп" (Подрядчик) "выполняло" работы по ремонту асфальтового покрытия внутридворовых и межквартальных проездов, тротуаров, дорог общего пользования на территории муниципального образования ГП Андреевка Солнечногорского муниципального района Московской области собственными и/или привлеченными силами. Стоимость работ по договору, локальной смете, акту о приемке выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 30.09.2014 г. составил 4 237 761,53 руб., в том числе НДС 646 438,2 руб.

В соответствии с п.2.5. договора ООО "ТРК Групп" (Подрядчик) обязан компенсировать затраты ООО "АСГ" (Генподрядчик). Компенсация затрат производится путем удержания Генподрядчиком денежных средств из суммы, причитающейся Подрядчику за выполнение работ в размере 5%.

Субподрядные работы выполнялись в рамках Муниципальных контрактов N 23/2014 и N 24/2014 от 22.08.2014 г. между Администрацией муниципального образования ГП Андреевка (Заказчик) и ООО "АСГ" (Подрядчик).

В рамках Муниципальных контрактов N 23/2014 и N 24/2014 от 22.08.2014 г. с Администрацией муниципального образования ГП Андреевка (Заказчик), ООО "АСГ" (Подрядчик) исключительно с письменного согласия Заказчика имело право привлекать для выполнения работ (услуг) по контракту других лиц (субподрядчиков) (п.7 Технического задания к контрактам). ООО "АСГ" (Подрядчик) обязано подтвердить (представить документы) наличие у Исполнителя необходимых лицензий, свидетельств, допусков к производству работ, необходимого персонала для выполнения работ, необходимого оборудования и техники, иных ресурсов для исполнения условий контракта.

Стоимость работ по контрактам N 23/2014 и N 24/2014 составила 4 237 761,53 руб., в т.ч. по акту о приемке выполненных работ N 1 от 30.09.2014 г. составила 2 891 814,9 руб., по акту о приемке выполненных работ N 1 от 30.09.2014 г. составила 1 345 946,63 руб.

У Администрации МО ГП Андреевка ИНН 5044050897 истребованы документы (информация) по взаимоотношениям с ООО "АСГ" (поручение N 11-15/1138 от 13.05.2016 г.), в том числе Общий журнал работ (форма КС-6) по Объекту, документы, подтверждающие привлечение ООО "АрсеналСтройГруп" субподрядных организаций для выполнения работ на Объекте, документы, подтверждающие согласование ООО "АрсеналСтройГруп" с Администрацией муниципального образования городское поселение Андреевка субподрядных организаций для выполнения работ на Объекте, разрешения, допуски, сертификаты, допуски СРО и иные документы, подтверждающие квалификацию сотрудников субподрядчика.

Из ИФНС России по г.Солнечногорску поступили представленные Администрацией МО ГП Андреевка документы: копии муниципальных контрактов, технические задания, локальные сметы, справки стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), акты о приемке выполненных работ (форма КС-2), протоколы подведения итогов аукционов. Документы, подтверждающие привлечение и согласование субподрядных организаций для выполнения работ, не представлены.

Форма акта о приемке выполненных работ N 1 от 30.09.2014 г. с ООО "ТРК Групп" не соответствует унифицированной форме N КС-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 г. N 100. В частности, в акте отсутствуют данные о материальных ресурсах.

При этом, для определения реальных налоговых обязательств ООО "АСГ" налоговым органом принимается фактическая стоимость материалов, отраженная в актах выполненных работ (форма КС-2) по Муниципальным контрактам N 23/2014 и N 24/2014 от 22.08.2014 г. с Администрацией муниципального образования ГП Андреевка (Заказчик) с учетом понижающего коэффициента 0,5%.

Из ОВД г.Ступино и Ступинского района Московской области представлен протокол допроса б/н от 27.01.2016 г. Горячкина А.Ю, который пояснил, что является инвалидом 3 группы. В настоящее время нигде не работает. В период с 2012 г. по 2014 г. официально нигде не работал. Заработок имел от сдельной оплаты труда, в основном связанной с концертной деятельностью, так как является музыкантом. Об ООО "ТРК ГРУПП" (ИНН 5029187978) Горячкину А.Ю. не известно. К деятельности данной организации никакого отношения не имеет. Учредителем и руководителем данной организации не является. Об ООО "АрсеналСтройГруп" Горячкину А.Ю. не известно, в данной организации не работал, кто является руководителем этой организации, ему не известно.

В соответствии с Заключением эксперта N 77-138/ПЭ-30 подписи на оригиналах документов по взаимоотношениям между ООО "ТРК Групп" и ООО "АСГ" выполнены не самим Горячкиным А.Ю., а другим лицом с подражанием подписи Горячкина А.Ю. "по памяти", после "предварительной тренировки".

Проведен допрос генерального директора ООО "АСГ" Мхеяна Г.В.

Мероприятиями налогового контроля в отношении ООО "ТРК Групп" установлено, что организация не могла выполнять работы по договорам с ООО "АСГ" в силу отсутствия управленческого, технического, производственного персонала, строительной техники, необходимых разрешений, свидетельств.

Учредитель и руководитель (в соответствии с ЕГРЮЛ) никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности организации не имеет, никакие документы не подписывал. Документы подписаны неустановленным лицом, что подтверждается протоколом допроса и почерковедческой экспертизой.

С расчетного счета ООО "ТРК Групп" денежные средства в основном перечислялись за услуги связи провайдеров. Денежные средства за членство в СРО не перечислялись, зарплата не выплачивалась, субподрядные работы, аренда техники не оплачивались.

В соответствии с документами и информацией полученной от генеральных заказчиков ООО "АСГ", все основные работы были выполнены до заключения договоров между ООО "АСГ" и ООО "ТРК Групп". Заказчикам ничего не известно о привлечении ООО "АСГ" субподрядных организаций, что свидетельствует о том, что ООО "АСГ" выполняло работы собственными силами.

Доходы, отраженные в налоговой отчетности ООО "ТРК Групп" за 2014 г., не соответствуют доходам, поступившим на р/с организации (доходы по декларациям за 2014 г. составили 3 543 950 руб. (за 3 кв. 0, за 4 кв. 3 543 950 руб.), при этом на р/с за 2014 г. поступило более 2 мрд. руб.), доходы по договорам с ООО "АСГ" вообще не отражены в налоговой отчетности за 2014 год.

В соответствии с ЕГРЮЛ заявленный при регистрации основной вид деятельности: Деятельность по предоставлению услуг телефонной связи.

Совокупность результатов мероприятий налогового контроля свидетельствует об отсутствии реальности совершения хозяйственных операций ООО "ТРК Групп" для ООО "АСГ" для целей налогообложения и, следовательно, получении проверяемым налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что изложенные обстоятельства в их совокупности не позволяют сделать вывод о том, что ООО "АСГ" выполнены условия предъявления НДС к вычету, а также включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как имеющиеся у него документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают факты совершения хозяйственных операций.

Таким образом, общество уменьшало налоговую базу по налогу на прибыль, а также предъявило налоговый вычет по НДС по контрагенту ООО "ТРК Групп" необоснованно.

Всего стоимость работ по договорам между ООО "ТРК Групп" и ООО "АСГ" составила 40 164 425,38 руб., в т.ч. НДС 6 126 776,75 руб.

Расчеты за произведенные работы осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "ТРК Групп" в 2014 г. в сумме 16 000 204 руб. По актам взаимозачета (генуслуги 5%) проведен зачет на сумму 2 008 221,27 руб. На 31.12.2014 г. задолженность ООО "АСГ" перед ООО "ТРК Групп" составила 22 156 ООО руб.

В ходе проверки установлено, что по контрактам с заказчиками работы по ремонту объектов дорожного хозяйства выполнялись ООО "АСГ" своими силами и за счет собственных средств, включая расходы на материалы, перевозку, страхование, уплату налогов, пошлин, сборов и др. ООО "АСГ" использует материал с соответствующими сертификатами.

Для определения реальных налоговых обязательств ООО "АСГ" налоговым органом принимается фактическая стоимость материалов, отраженная в актах выполненных работ (форма КС-2) в размере 19 363 380,68 руб.

К вычету принимается определенный расчетным методом НДС со стоимости материалов (18%) в размере 3 485 408,52 руб.

В соответствии с вышеизложенным, с учетом сформированной себестоимости, ООО "АСГ" в нарушение ст. 252 Кодекса неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций за 2014 г., затраты по взаимоотношениям с ООО "ТРК Групп" в сумме 14 674 267,94 руб.

С учетом сформированного к вычету НДС со стоимости материалов, в нарушение ст.171, 172 Кодекса ООО "АСГ" неправомерно предъявило в налоговых декларациях к вычету НДС по взаимоотношениям с ООО "ТРК Групп" за 3 кв. 2014 г. в размере 2 641 368 руб.

2. По взаимоотношениям с ООО "ЕвроСтрой" ИНН 7720733942.

2.1. Согласно Договора подряда от 08.02.2012 г. ООО "ЕвроСтрой" (Подрядчик) "выполняло" работы по благоустройству объекта "Пожарное депо "Малино", а именно вырубка деревьев и кустарников с корчеванием, собственными и/или привлеченными силами. Стоимость работ по смете и акту о приемке выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 16.04.2012 г. составила 377 600 руб., в том числе НДС 57 600 руб.

Согласно Договора подряда от 27.02.2012 г. ООО "ЕвроСтрой" (Подрядчик) выполняло работы по ручной доработке котлована по объекту "Пожарное депо "Малино" собственными и/или привлеченными силами. Ориентировочный объем работ составляет 1 200 куб.м. Стоимость работ по договору и акту приемки-передачи выполненных работ N 96 от 31.03.2012 г. составила 1 581 950 руб., в том числе НДС 241 314,41 руб.

Документы, представленные к проверке, подписаны от имени Кравченко Н.В.

Указанные работы выполнялись в рамках Договора подряда N 21/12ПДМ/12 от 05.02.2012 г. между ООО "АСГ" (Подрядчик) и ООО "Альтстрой" (Заказчик). Предмет договора: выполнение комплекса работ подготовительного периода и устройству котлована на объекте "Пожарное депо на 6 постов по адресу промзона "Малино". В соответствии с актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) N 377 от 31.03.2012 г. стоимость работ составила 3 200 000 руб.

В соответствии с актом N 377 от 31.03.2012 г. объем работ по разработке грунта вручную составил 577 куб. м., стоимость работ составила 641 073,14 руб. без НДС, что в 2 раза меньше, чем по Договору от 27.02.2012 г. с ООО "ЕвроСтрой" (1 200 куб. м.)

Возражения общества в части расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2012 г., по Договору подряда от 08.02.2012 г. с ООО "ЕвроСтрой" по благоустройству объекта "Пожарное депо "Малино" приняты и были учтены налоговым органом при вынесении решения в размере 320 000 руб.

Возражения общества в части расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2012 г., по Договору подряда от 27.02.2012 г. с ООО "ЕвроСтрой" по ручной доработке котлована по объекту "Пожарное депо "Малино" приняты и учтены при вынесении решения в размере 641 073,14 руб. (в части не превышения объемов).

Общество признало, что неправомерно включило в состав расходов затраты по ручной доработке котлована ПД Малино в объеме 623 куб.м. на общую сумму 699 562,45 руб. без НДС в рамках Договора от 27.02.2012 г. с ООО "ЕвроСтрой".

2.2. Согласно Договора N 14 от 16.02.2012 г. ООО "ЕвроСтрой" (Подрядчик) "выполняло" работы по ручной уборке парковочных карманов, зачистке труднодоступных мест и мест отстоя транспорта в г.Зеленограде с последующей погрузкой снега на транспортные средства Заказчика собственными силами. Общая площадь уборки составляет 20 940 кв.м., срок выполнения с 16.02.2012 г. по 15.04.2012 г. По Дополнительному соглашению N 1 от 16.01.2013 г. ООО "ЕвроСтрой" (Подрядчик) выполняло работы по ручной уборке парковочных карманов, зачистке труднодоступных мест и мест отстоя транспорта в г.Зеленограде, ул.Каменка с последующей погрузкой снега на транспортные средства Заказчика собственными силами. Общая площадь уборки составляет 4 280 кв.м., срок выполнения с 16.01.2013 г. по 09.04.2013 г.

Стоимость работ по актам N 82 от 29.02.2012 г. и N 98 от 31.03.2012 г. составила 3 298 050 руб., в том числе НДС 503 092,36 руб., по акту N 34 от 28.02.2013 г. составила 342 400 руб., в т.ч. НДС 52 230,51 руб.

Документы, представленные к проверке, подписан от имени Кравченко Н.В.

Указанные работы выполнялись в рамках Договора N 5 от 06.02.2012 г. между ОАО "УДХиБ г. Зеленограда" (Заказчик) и ООО "АСГ" (Подрядчик). ООО "АСГ" выполняло работы по ежедневной ручной и механизированной уборке парковочных карманов, зачистке труднодоступных мест и мест отстоя транспорта в г.Зеленограде. Общая площадь уборки составляет 20 940 кв.м., срок выполнения с 16.02.2012 г. по 15.04.2012 г.

По акту N 1 от 29.02.2012 г., N 2 от 31.03.2012 г., N 4 о 16.04.2012 г. работы приняты на сумму 6 918 576 руб.

В рамках Договора N 0373200554612000049_272807 от 19.12.2012 г. с ГБУ "Автомобильные дороги ЗелАО" ООО "АСГ" выполняло механизированную уборку снега и его вывоз КАМАЗами. Ручная уборка договором не предусмотрена.

В рамках этого же договора для выполнения работ в 2013 г. привлекались рабочие по Договору аутсорсинга N 64 от 07.04.2012 г. с ООО "Престиж". КАМАЗы с водителем представлялись ООО "Альфа" по Договору подряда N 13 от 01.01.2013 г.

Возражения в части расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2012 г., по Договору N 14 от 16.02.2012 г. с ООО "ЕвроСтрой" по ручной уборке парковочных карманов в 2012 г. приняты и учтены при вынесении решения в размере 2 794 957,64 руб.

Налогоплательщик признал, что неправомерно включил в состав расходов затраты по уборке снега в 2013 г. на общую сумму 290 169,49 руб. без НДС в рамках Договора N 14 от 16.02.2012 г. с ООО "ЕвроСтрой".

2.3. Согласно Договора подряда N 56/05-13 от 23.04.2013 г. ООО "ЕвроСтрой" (Подрядчик) "выполняло" работы по текущему ремонту картами объектов дорожного хозяйства Зеленоградского АО г.Москвы по адресам: ул.Заводская, пл.Крюково, собственными и/или привлеченными силами. Стоимость работ по смете и акту о приемке выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 31.08.2013 г. составила 8 047 053,41 руб., в том числе НДС 1 227 516,62 руб.

В акте о приемке выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 31.08.2013 г. указано наименование работ "Устройство покрытий из а/б смеси 6 см, 20 000 кв.м.", иных указаний на место проведения работ, а также объемы, в акте нет.

Документы, представленные к проверке, подписаны от имени Кравченко Н.В. (в соответствии с данными ЕГРЮЛ с 28.08.2013 г. Кравченко Н.В. не являлась руководителем ООО "ЕвроСтрой").

Из материалов дела видно, что указанные работы выполнялись в рамках Государственного контракта N А-28-А от 25.03.2013 г. между ООО "АСГ" (Подрядчик) и ГКУ "Дирекция заказчика ЖКХиБ ЗелАО" (Заказчик). Предмет договора: выполнение работ по текущему ремонту картами объектов дорожного хозяйства Зеленоградского АО г. Москвы по адресам: ул.Заводская, пл.Крюково. В соответствии с актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) стоимость работ составила 18 675 310,68 руб. с НДС. В соответствии с контрактом привлечение субподрядчиков предусмотрено исключительно с письменного согласия Заказчика (п.6.3.5. контракта), штраф до 100 000 руб. (п.7.3.14. контракта). В соответствии с актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 13.09.2013 г. стоимость работ по контракту составила 18 675 310,68 руб. с учетом тендерного снижения СК 0,95999.

В случае если законодательством РФ предусмотрено лицензирование вида деятельности, являющегося предметом контракта, а также, в случае если законодательством РФ к лицам, осуществляющим выполнение работ, установлено требование об их обязательном членстве в саморегулируемых организациях, ООО "АСГ" (Исполнитель) обязано обеспечить наличие документов, подтверждающих его соответствие требованиям, установленным законодательством РФ, в течение всего срока исполнения контракта (п. 6.4.2. контракта).

В случае привлечения субподрядной организации, ООО "АСГ" (Исполнитель) обязано получить от субподрядной организации тот же набор документов, который предоставляет сам по контракту Заказчику в соответствии с условиями контракта, далее предъявить их Заказчику. Кроме того, ООО "АСГ" (Исполнитель) обязано получить от субподрядчика и предоставить Заказчику надлежащим образом оформленные копии учредительных документов субподрядчика (Устав, Свидетельство о регистрации, Свидетельство о постановки на налоговый учет, Приказ о назначении руководителя), копии лицензий (п. 6.4.33. контракта).

ООО "АСГ" (Подрядчик) обязано подтвердить (представить документы) наличие у Исполнителя/Подрядчика необходимых лицензий, свидетельств, допусков к производству работ, необходимого персонала для выполнения работ, необходимого оборудования и техники, иных ресурсов для исполнения условий контракта (п.10. Технического задания к контракту).

В соответствии с актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 13.09.2013 г. стоимость работ по устройству покрытий из горячих а/б смесей 5 см, 20 000 кв.м., составила 9 856 896,53 руб. с учетом коэф. снижения и без НДС.

Представленный по требованию ГКУ "Дирекция заказчика ЖКХиБ ЗелАО" список работников, силами которых Исполнитель (ООО "АСГ") планирует выполнить работы: 2 машиниста катка (Галстян М.С., Макарян B.C.) и 4 машиниста спецтехники (Гаспарян ГГ., Алексанян А.В., Амирханян Р.С., Шамоев Р.Т.) (все сотрудники ООО "АСГ"), свидетельствует о том, что работы на объекте выполнялись силами ООО "АСГ".

В соответствии с письмом исх. N 11-263/16 от 20.05.2016 г. у ГКУ "Дирекция заказчика ЖКХиБ ЗелАО" нет данных о привлечении ООО "АСГ" по Государственному контракту N А-28-А от 25.03.2013 г. субподрядных организаций.

Форма акта о приемке выполненных работ N 1 от 31.08.2013 г. с ООО "ЕвроСтрой" не соответствует унифицированной форме N КС-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 г. N 100. В частности, в акте отсутствуют данные о материальных ресурсах.

Поэтому, для определения реальных налоговых обязательств ООО "АСГ" налоговый орган принял фактическую стоимость материалов, отраженная в акте выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 13.09.2013 г. по Государственному контракту NА-28-А от 25.03.2013 г. с ГКУ "Дирекция заказчика ЖКХиБ ЗелАО" (Заказчик) с учетом тендерного снижения 0,95999.

2.4. Согласно Договора подряда N 58/10-13 от 20.08.2013 г. ООО "ЕвроСтрой" (Подрядчик) "выполняло" работы по ремонту внутридворовых и межквартальных проездов автомобильных дорог местного значения на территории муниципального образования гп Андреевка, с.Алабушево, мкр-н Высокое, собственными и/или привлеченными силами. Стоимость работ по смете и акту о приемке выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 30.10.2013 г. составила 12 145 600 руб., в том числе НДС 1 852 719,64 руб.

В акте о приемке выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 30.10.2013 г. указано наименование объекта "Ремонт внутридворовых и межквартальных проездов", стройка "Московская обл., Солнечногорский р-н, гп Андреевка", иных указаний на место проведения работ в акте нет.

Документы, представленные к проверке, подписаны от имени Кравченко Н.В. (в соответствии с данными ЕГРЮЛ с 28.08.2013 г. Кравченко Н.В. не являлась руководителем ООО "ЕвроСтрой").

Указанные работы выполнялись в рамках Муниципального контракта N 14-а/2013 от 20.08.2013 г. между ООО "АСГ" (Подрядчик) и Администрацией муниципального образования гп Андреевка Московской области (Заказчик). Предмет договора: выполнение работ по ремонту асфальтного покрытия внутридворовых и межквартальных проездов, тротуаров, дорог общего пользования на территории муниципального образования гп Андреевка. В соответствии с актами о приемке выполненных работ (форма КС-2), сводным актом выполненных работ от 15.10.2013 г. стоимость работ составила 19 976 272,33 руб. с НДС. В соответствии с контрактом привлечение субподрядчиков предусмотрено исключительно с письменного согласия Заказчика (п. 6.3.5. контракта), штраф до 100 000 руб. (п. 7.3.14. контракта).

В случае если законодательством РФ предусмотрено лицензирование вида деятельности, являющегося предметом контракта, а также, в случае если законодательством РФ к лицам, осуществляющим выполнение работ, установлено требование об их обязательном членстве в саморегулируемых организациях, ООО "АСГ" (Исполнитель) обязано обеспечить наличие документов, подтверждающих его соответствие требованиям, установленным законодательством РФ, в течение всего срока исполнения контракта (п. 6.4.2. контракта).

В случае привлечения субподрядной организации, ООО "АСГ" (Исполнитель) обязано получить от субподрядной организации тот же набор документов, который предоставляет сам по контракту Заказчику в соответствии с условиями контракта, далее предъявить их Заказчику. Кроме того, ООО "АСГ" (Исполнитель) обязано получить от субподрядчика и предоставить Заказчику надлежащим образом оформленные копии учредительных документов субподрядчика (Устав, Свидетельство о регистрации, Свидетельство о постановки на налоговый учет, Приказ о назначении руководителя), копии лицензий (п. 6.4.34. контракта).

Между тем, ООО "АСГ" (Подрядчик) обязано подтвердить (представить документы) наличие у Исполнителя/Подрядчика необходимых лицензий, свидетельств, допусков к производству работ, необходимого персонала для выполнения работ, необходимого оборудования и техники, иных ресурсов для исполнения условий контракта (п. 10. Технического задания к контракту).

В соответствии с актами о приемке выполненных работ (форма КС-2): акт N 1 от 15.10.2013 г. работы выполнялись на объекте "с. Алабушево, ул. Громова", акт N 2 от 15.10.2013 г. работы выполнялись на объекте "с. Алабушево, ул. 1-ая Хуторская", акт N 3 от 15.10.2013 г. работы выполнялись на объекте "с. Алабушево, ул. Пролетарская", акт N4 от 15.10.2013 г. работы выполнялись на объекте "с.Алабушево, ул.Первомайская", акт N5 от 15.10.2013 г. работы выполнялись на объекте "с.Алабушево, ул.Спартака", акт N 6 от 15.10.2013 г. работы выполнялись на объекте "с.Алабушево, ул.Лесная", акт N 7 от 15.10.2013 г. работы выполнялись на объекте "п.Андреевка, дороги жилой зоны - новый въезд м-н Волна, д.24в, д.16, д.17, д.19, д.20, д.22, д.27, д. 8, м-н Дикси, от д.7 до ул. Жилинская, торец д.18, д. 29а, д.1, 2, д.18", акт N8 от 15.10.2013 г. работы выполнялись на объекте "п. Андреевка. тротуары -между д.18 и д.20а, от д/с до д. 6а, от д/с до д.7, от д.10 до д.11, от д.10 до д.13, торец д.19, от д.6 до д.7, от д. 6а до д. 7, от д. 7 до д. 10, д. 1,2, 4, д.13, д. 21, д. 256, д. 7, 8, между д.16 и Сбербанком, между 246 и д.256, между д.4 и 5, от д.1 до д.16", акт N9 от 15.10.2013 г. работы выполнялись на объекте "с.Алабушево, дороги жилой зоны в/ч 45680".

При сравнении актов о приемке выполненных работ между ООО "АСГ" и Администрацией гп Андреевка, и акта между ООО "АСГ" и ООО "ЕвроСтрой", установлено несоответствие объемов выполненных работ, как в меньшую, так и в большую сторону.

В рамках Муниципального контракта N 18/2013 от 25.09.2013 г. между ООО "АСГ" (Подрядчик) и Администрацией муниципального образования гп Андреевка Московской области (Заказчик) выполнялись работы по ремонту автомобильных дорог местного значения на территории муниципального образования гп Андреевка, а именно, устройство грунтовых дорог из асфальтобетонной крошки площадью 9560,5 кв.м. на территории мкн. Высокое, с.Алабушево, ул.Суворова, ул.Пионерская, ул.Чапаева, ул.Сосновая, ул. СУ-366, ул. Маяковского, ул. Мостовая. В соответствии с актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) N1 от 07.10.2013 г. стоимость работ составила 1 474 461,14 руб. с НДС.

При сравнении акта о приемке выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 07.10.2013 г. между ООО "АСГ" и Администрацией гп Андреевка, и акта о приемке выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 30.10.2013 г. между ООО "АСГ" и ООО "ЕвроСтрой" установлено, что ООО "ЕвроСтрой" не выполняло работы (устройство грунтовых дорог из асфальтобетонной крошки) в рамках Муниципального контракта N18/2013 от 25.09.2013 г.

У Администрации МО ГП Андреевка ИНН 5044050897 истребованы документы (информация) по взаимоотношениям с ООО "АСГ" (поручение N 11-15/1143 от 13.05.2016 г.), в том числе Общий журнал работ (форма КС-6) по Объекту, документы, подтверждающие привлечение ООО "АрсеналСтройГруп" субподрядных организаций для выполнения работ на Объекте, документы, подтверждающие согласование ООО "АрсеналСтройГруп" с Администрацией муниципального образования городское поселение Андреевка субподрядных организаций для выполнения работ на Объекте, разрешения, допуски, сертификаты, допуски СРО и иные документы, подтверждающие квалификацию сотрудников субподрядчика.

Администрацией МО ГП Андреевка представлены документы: копии муниципальных контрактов, технические задания, локальные сметы, справки стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), акты о приемке выполненных работ (форма КС-2), протоколы подведения итогов аукционов. Документы, подтверждающие привлечение и согласование субподрядных организаций для выполнения работ, не представлены.

Для определения реальных налоговых обязательств ООО "АСГ" налоговым органом принимается фактическая стоимость материалов, отраженная в акте выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 30.10.2013 г. по Договору подряда N 58/10-13 от 20.08.2013 г. с ООО "ЕвроСтрой", с учетом объемов материалов, отраженных в актах выполненных работ (форма КС-2) по Муниципальному контракту N 14-а/2013 от 20.08.2013 г. с Администрацией муниципального образования ГП Андреевка (Заказчик).

2.5. В связи с недостаточностью доказательной базы расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2014 г., по Договору подряда N 01/01/14 от 17.01.2014 г. с ООО "ЕвроСтрой" по ремонту автомобильных дорог по адресу г. Москва, пересечение Пятницкого шоссе и улицы Муравская - Депо "Митино" приняты и учтены при вынесении решения в размере 11 259 493,22 руб., и НДС к вычету за 2 кв. 2014 г. в размере 2 026 708,78 руб.

Из ОВД Плесецкого района Архангельской области представлено Объяснение Кравченко Н.В. от 11.02.2016 г. Кравченко Н.В. пояснила, что в настоящее время, как и в 2012-2014 годах нигде не работает, учредителем, главным бухгалтером, руководителем какой-либо организации не была и в данный момент не является. Примерно в 2012 г. (точно не помнит) проживала в г.Москве, нигде не работала, искала работу. У метро Чистые пруды к ней подошли двое - мужчина и женщина, представившие Иван и Юля. Они предложили Кравченко Н.В. подать документы для открытия фирмы за 1 500 руб. В регистрационных документах ставила подписи, не вникая в суть документов. Чистые листы, доверенности и другие бланки не подписывала. Паспорт свой никому не давала, подавала только нотариусу при оформлении документов.

В соответствии с Заключением эксперта N 77-138/ПЭ-ЗО подписи на оригиналах документов по взаимоотношениям между ООО "ЕвроСтрой" и ООО "АСГ" выполнены не самой Кравченко Н.В., а другим лицом с подражанием подписи Кравченко Н.В. "по памяти", после "предварительной тренировки".

Проведен допрос генерального директора ООО "АСГ" Мхеяна Г.В.

Мероприятиями налогового контроля в отношении ООО "ЕвроСтрой" установлено, что организация не могла выполнять работы по договорам с ООО "АСГ" в силу отсутствия производственного персонала, обладающего специальными, навыками, квалификацией, специального оборудования, техники.

Учредитель и руководитель (в соответствии с ЕГРЮЛ) никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности организации не имеет, никакие документы не подписывал. Документы подписаны неустановленным лицом, что подтверждается протоколом допроса и почерковедческой экспертизой.

С расчетного счета ООО "ЕвроСтрой" денежные средства в основном перечислялись на расчетные счета организаций с признаками фирм-"однодневок", со счетов которых далее денежные средства перечисляются за услуги связи провайдеров.

В соответствии с документами и информацией, полученными от генерального заказчика ООО "АСГ", работы выполнялись сотрудниками ООО "АСГ". Заказчикам ничего не известно о привлечении ООО "АСГ" субподрядных организаций, что свидетельствует о том, что ООО "АСГ" выполняло работы по Государственному контракту N А-28-А от 25.03.2013 г. и Муниципальному контракту N 14-а/2013 от 20.08.2013 г. собственными силами.

Совокупность результатов мероприятий налогового контроля свидетельствует об отсутствии реальности совершения хозяйственных операций ООО "ЕвроСтрой" для ООО "АСГ" для целей налогообложения и, следовательно, получении проверяемым налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Изложенные обстоятельства в их совокупности не позволяют суду сделать вывод о том, что ООО "АСГ" выполнены условия предъявления НДС к вычету, а также включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как имеющиеся у него документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают факты совершения хозяйственных операций.

Учитывая вышеизложенное, ООО "АСГ" уменьшало налоговую базу по налогу на прибыль, а также предъявило налоговый вычет по НДС по контрагенту ООО "ЕвроСтрой" необоснованно.

Всего стоимость работ по договорам между ООО "ЕвроСтрой" и ООО "АСГ" составляет 39 078 855,41 руб., в т.ч. НДС 5 961 181,32 руб.

Расчеты за оказанные услуги осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетные счета ООО "ЕвроСтрой" в размере 29 108 855,41 руб. Кредиторская задолженность на 31.12.2014 г. составляет 9 970 ООО руб.

В ходе проверки установлено, что по контрактам с заказчиками работы по ремонту объектов дорожного хозяйства выполнялись ООО "АСГ" своими силами и за счет собственных средств, включая расходы на материалы, перевозку, страхование, уплату налогов, пошлин, сборов и др. ООО "АСГ" использует материал с соответствующими сертификатами.

Для определения реальных налоговых обязательств ООО "АСГ" налоговым органом была принята фактическая стоимость материалов, отраженная в актах выполненных работ (форма КС-2) в размере 11 450 933,74 руб.

К вычету принимается определенный расчетным методом НДС со стоимости материалов (18%) в размере 2 061 168,07 руб.

В соответствии с вышеизложенным, с учетом сформированной себестоимости, ООО "АСГ" в нарушение ст.252 Кодекса неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, затраты по взаимоотношениям с ООО "ЕвроСтрой" в сумме 6 651 216,35 руб., в том числе за 2012 г. 699 562,45 руб., за 2013 г. 5 951 653,9 руб.

С учетом сформированного к вычету НДС со стоимости материалов, в нарушение ст.171, 172 Кодекса ООО "АСГ" неправомерно предъявило в налоговых декларациях к вычету НДС по взаимоотношениям с ООО "ЕвроСтрой" в размере 1873305 руб.

3. По взаимоотношениям с ООО "ТехСтройАльянс" ИНН 7726710998.

Согласно Договора подряда N 62-П/2013 от 11.10.2013 г. ООО "ТехСтройАльянс" (Подрядчик) "выполняло" дорожные работы по адресу: г.Москва, пересечение Пятницкого шоссе и улицы Муравская - Депо "Митино" по Митинско-Строгинской линии метрополитена на участке от ст. Митино до ст.Пятницкое шоссе собственными и/или привлеченными силами. Стоимость работ по договору, локальной смете и акту о приемке выполненных работ (форма КС-2) N1 от 30.12.2013 г. составила 13 766 242,87 руб., в том числе НДС 2 099 935,35 руб.

Расчеты за оказанные услуги осуществлялись путем перечисления денежных средств в феврале и марте 2014 г. на р/с ООО "ТехСтройАльянс" в размере 5 266 242,87 руб., в октябре 2014 г. на р/с ООО "СТОУН" по Договору переуступки прав N 04/06/2014 от 26.06.2014 г. в размере 8 500 000 руб.

Субподрядные работы выполнялись в рамках Договора подряда N 49 от 11.10.2013 г. между ГУП г. Москвы трест "Мосотделстрой N 1" (Заказчик) и ООО "АСГ" (Подрядчик). В соответствии с договором работы по устройству дорожных покрытий по адресу: г.Москва, пересечение Пятницкого шоссе и улицы Муравская - Депо "Митино" ООО "АСГ" выполняло собственными и/или привлеченными силами.

По актам о приемке выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 31.10.2013 г., N 2 от 30.11.2013 г., N 3 от 18.03.2014 г., N4 от 18.04.2014 г., N6 от 30.06.2014 г. (включена корректировка стоимости по акту N 3), N 5 и N 6 от 17.11.2014 г., N 7 от 30.11.2014 г. работы приняты Заказчиком на сумму 23 023 259,98 руб.

Согласно бухгалтерского учета и пояснений ООО "АСГ" в 2013 г. по актам N 1 от 31.10.2013 г., N2 от 30.11.2013 г. работы приняты Заказчиком только на сумму 1 981 020,46 руб.

Согласно пояснений ООО "АСГ", после подписания акта N 1 от 30.12.2013 г. (на полную сумму договора) ООО "ТехСтройАльянс" с объекта ушло.

Для устранения недостатков, ООО "АСГ" заключило Договор подряда N 01/01/14 от 17.01.2014 г. с ООО "ЕвроСтрой". После устранения недостатков работы приняты Заказчиком на оставшуюся сумму договора.

В ходе проверки установлено, что те же самые работы, якобы выполненные в 2013 г. ООО "ТехСтройАльянс" по Договору подряда N 62-П/2013 от 11.10.2013 г., также выполнялись в 2014 г. ООО "ЕвроСтрой" по Договору подряда N 01/01/14 от 17.01.2014 г. Стоимость работ по акту N1 от 30.12.2013 г. с ООО "ТехСтройАльянс" составила 13 766 242,87 руб. Стоимость работ по акту N 2 от 30.04.2014 г. с ООО "ЕвроСтрой" составила 13 286 202 руб. Наименование работ в указанных актах совпадает, объемы работ в несколько раз выше, чем в актах с Заказчиком ООО "АСГ".

При сравнении объема работ и материалов, отраженных в акте N 1 от 30.12.2013 г. с ООО "ТехСтройАльянс" и в актах N 1 от 31.10.2013 г., N 2 от 30.11.2013 г., N 3 от 18.03.2014 г., N4 от 18.04.2014 г. с ГУП г.Москвы трест "Мосотделстрой N1", установлено, что объемы работ в акте с ООО "ТехСтройАльянс" в несколько раз выше, чем в актах между ООО "АСГ" и Заказчиком.

Согласно данным бухгалтерского учета и пояснений ООО "АСГ" затраты по субподрядным работам ООО "ТехСтройАльянс" в 2013 г. списаны в сумме 1 022 573,45 руб., затраты в размере 10 643 734,07 руб. отнесены на незавершенное производство и списаны только в 2014 г. НДС предъявлено к вычету в декабре 2013 г.

Таким образом, стоимость субподрядных работ в рамках Договора подряда N 49 от 11.10.2013 г. с ГУП г. Москвы трест "Мосотделстрой N 1" учтена дважды - по Договору подряда N 62-П/2013 от 11.10.2013 г. с ООО "ТехСтройАльянс" и по Договору подряда N 01/01/14 от 17.01.2014 г. с ООО "ЕвроСтрой".

В связи с недостаточностью доказательной базы расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2014 г., по Договору подряда N 01/01/14 от 17.01.2014 г. с ООО "ЕвроСтрой" по ремонту автомобильных дорог по адресу г. Москва, пересечение Пятницкого шоссе и улицы Муравская - Депо "Митино" приняты и учтены при вынесении решения в размере 11 259 493,22 руб., и НДС к вычету за 2 кв. 2014 г. в размере 2 026 708,78 руб.

ООО "АСГ" зная, что ООО "ТехСтройАльянс" не выполнило свои обязательства по договору, подписало акта N 1 от 30.12.2013 г. на полную сумму договора, перечислило денежные средства в 2014 г. на р/с ООО "ТехСтройАльянс" в размере 5 266 242,87 руб., и на р/с ООО "СТОУН" по договору переуступки в размере 8 500 000 руб. С расчетного счета ООО "СТОУН" денежные средства перечисляются в основном в КИВИ БАНК (ЗАО) за услуги провайдеров. На момент подписания с ООО "СТОУН" Договора уступки прав (цессии) N 04/06/2014 от 26.06.2014 г., графика платежей, уведомления об уступке прав требования, акта взаимозачета N11 от 26.06.2014 г., Марков ИВ. в соответствии с ЕГРЮЛ не являлся руководителем ООО "ТехСтройАльянс".

ИФНС России N 35 по г.Москве был проведен допрос Маркова И.В. Марков И.В. пояснил, что являлся учредителем и руководителем ООО "ТехСтройАльянс" ИНН 7726710998, с какого по какой период, не помнит. Подписывал ли первичные документы (договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ (услуг), сметы) по взаимоотношениям с ООО "АрсеналСтройГруп" ИНН 7735582647 и ООО "СТОУН" ИНН 7713783100, не помнит. Участвовало ли ООО "ТЕХСТРОЙАЛЬЯНС" ИНН 7726710998 в конкурсе, проводимом ООО "АрсеналСтройГруп" ИНН 7735582647, по отбору организаций для поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), не помнит. Когда, где и с кем из представителей ООО "АрсеналСтройГруп" ИНН 7735582647 велись переговоры по вопросу заключения договора, не помнит. Руководитель ООО "АрсеналСтройГруп" ИНН 7735582647 Мхеян Г.В., руководитель ООО "СТОУН" ИНН 7713783100 Демидов С.Н., Маркову И.В. не знакомы. Представленные на обозрение документы ООО "АрсеналСтройГруп" и ООО "СТОУН" - Договор подряда N 62-П/2013 от 11.10.2013 г. локальная смета N1, счет-фактура N354 от 30.12.2013 г., справка стоимости выполненных работ и затрат N 1 от 30.12.2013 г., акт о приемке выполненных работ N1 от 30.12.2013 г., Договор уступки прав (цессии) N 04/06/2014 от 26.06.2014 г., график платежей, уведомление об уступке прав требования, акт взаимозачета N 11 от 26.06.2014 г., Марков И.В. не подписывал. Выполняло ли ООО "ТехСтройАльянс" дорожные работы по адресу Москва, пересечение Пятницкого шоссе и улицы Муравская - Депо "Митино" по Митинско-Строгинской линии метрополитена на участке от ст. Митино до ст. Пятницкое шоссе, Марков И.В. не помнит.

В соответствии с Заключением эксперта N 77-138/ПЭ-ЗО подписи на оригиналах документов по взаимоотношениям между ООО "ТехСтройАльянс" и ООО "АСГ" выполнены не самим Марковым И.В., а другим лицом с подражанием подписи Марковым И.В. "по памяти", после "предварительной тренировки".

Проведен допрос генерального директора ООО "АСГ" Мхеяна Г.В.

В ИФНС России N 26 по г.Москве представлены в электронном виде: бухгалтерская отчетность, декларации по налогу на прибыль, НДС за 2012-2014г.г. Доходы за 2013 г. составили 64 917 447 руб. (в т.ч. 4 кв. 38 097 238 руб.) без НДС. Среднесписочная численность за 2013 г. - 1 человек.

Доходы, отраженные в налоговой отчетности ООО "ТехСтройАльянс" за 2013 г., составили 76 602 587 руб., на р/с за 2013 г. поступило 76 297 658 руб. с НДС. Так как акт о приемке выполненных работ (форма КС-2) N 1 на сумму 13 766 242,87 руб. подписан 30.12.2013 г., но расчеты за оказанные услуги осуществлялись путем перечисления денежных средств в феврале и марте 2014 г. на р/с ООО "ТехСтройАльянс" в размере 5 266 242,87 руб., в октябре 2014 г. на р/с ООО "СТОУН" по договору переуступки в размере 8 500 000 руб., то доходы по договору с ООО "АСГ" не отражены в налоговой отчетности ООО "ТехСтройАльянс" за 2013 год.

Мероприятиями налогового контроля в отношении ООО "ТехСтройАльянс" установлено, что у организации отсутствовали необходимые условия для достижения результатов в экономической деятельности по выполнению работ для ООО "АСГ" в силу отсутствия на момент заключения договора, выполнения и принятия выполненных работ, персонала, в том числе обладающего специальными, навыками, квалификацией, специального оборудования, техники.. Учредитель и руководитель (в соответствии с ЕГРЮЛ) никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности организации не имеет, никакие документы не подписывал. Документы подписаны неустановленным лицом, что подтверждается протоколом допроса и почерковедческой экспертизой. С расчетного счета ООО "ТехСтройАльянс" денежные средства в основном перечислялись на расчетные счета организаций с признаками фирм-"однодневок", со счетов которых далее денежные средства перечислялись за услуги связи провайдеров. ООО "ТехСтройАльянс" 19.01.2015 г. исключено из состава членов СРО. Доходы по договору с ООО "АСГ" не отражены в налоговой отчетности ООО "ТехСтройАльянс" за 2013 год. Стоимость субподрядных работ в рамках Договора подряда N 49 от 11.10.2013 г. с ГУП г.Москвы трест "Мосотделстрой N 1" в учете ООО "АСГ" учтена дважды (стр. 47, 50, 51 Решения).

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что совокупность результатов мероприятий налогового контроля свидетельствует об отсутствии реальности совершения хозяйственных операций ООО "ТехСтройАльянс" для ООО "АСГ" для целей налогообложения и, следовательно, получении проверяемым налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом суд сделал правомерный вывод, что обществом не выполнены условия предъявления НДС к вычету, а также включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как имеющиеся у него документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают факты совершения хозяйственных операций.

Учитывая вышеизложенное, ООО "АСГ" уменьшало налоговую базу по налогу на прибыль, а также предъявило налоговый вычет по НДС по контрагенту ООО "ТехСтройАльянс" необоснованно.

В соответствии с вышеизложенным, ООО "АСГ" в нарушение ст.252 Кодекса неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, затраты по взаимоотношениям с ООО "ТехСтройАльянс" в сумме 11 666 307,52 руб., в том числе в 2013 г. в сумме 1 022 573,45 руб., в 2014 г. в сумме 10 643 734,07 руб.

В нарушение ст.171, 172 Кодекса ООО "АСГ" неправомерно предъявило в налоговых декларациях к вычету НДС по взаимоотношениям с ООО "ТехСтройАльянс" за 4 кв. 2013 г. в размере 2 099 935 руб.

4. По взаимоотношениям с ООО "ГрандиСтройЛюкс" ИНН 7714841690.

Согласно Контракта на выполнение подрядных работ N 100 от 30.11.2012 г. ООО "ГрандиСтройЛюкс" (Подрядчик) "выполняло" работы по капитальному ремонту асфальтового покрытия к складу N4 инв. N202062/2571 ст.Москва-товарная-Павелецкая. Работы производились в соответствии со сметой (Приложение N 1 к контракту).

Стоимость работ в соответствии с контрактом, сметой, актом о приемке выполненных работ (КС-2) N 1 от 03.12.2012 г. составила 32 717 207,30 руб., в том числе НДС 4 990 760,44 руб. Размер вознаграждения заказчика (Генуслуги) составляет 2% от цены контракта, а именно 654 344,14 руб. Коэффициент тендерного снижения составляет 11,81321%.

Согласно Договора N 101 уступки прав (цессии) от 24.12.2012 г. ООО "ГрандиСтройЛюкс" (Цедент) уступает, а ООО "ЭкопромКом" (Цессионарий) принимает права (требования) по договору подряда N 100 от 30.11.2012 г., заключенного между ООО "ГрандиСтройЛюкс" и ООО "АрсеналСтройГруп" (Должник). Сумма передаваемого права требования составляет 7 345 655,86 руб., в том числе НДС 1 120 523,78 руб.

Расчеты за произведенные работы осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "ГрандиСтройЛюкс" 11.02.2013 г. в сумме 24 717 207 руб. за выполнение подрядных работ. Также расчеты за оказанные услуги осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "ЭкопромКом" в 2013 г. в сумме 7 345 655,86 руб. по договору N 101 от 24.12.2012 г. за выполненные работы (договор переуступки прав).

Работы выполнялись в рамках Контракта на выполнение работ N 68 от 19.10.2012 г. между ООО "Русстрой" ИНН 4205212300 (Заказчик) и ООО "АСГ" (Подрядчик).

В соответствии с контрактом Подрядчиком (ООО "АСГ") приказом назначается ответственное лицо. ООО "АСГ" (Подрядчик) мог привлечь субподрядные организации, обладающие необходимым опытом, оборудованием и персоналом, допусками СРО, сертификатами, либо другими документами, подтверждающими их право на выполнение работ (п.2.3. Контракта). Все взаимодействия осуществляются только в письменном виде (п.2.4. Контракта). Стоимость работ в соответствии с контрактом, сметой, актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 05.12.2012 г. составила 33 384 905,4 руб., в том числе НДС 5 092 612,69 руб. Размер вознаграждения заказчика (Генуслуги) составляет 2% от цены контракта, а именно 667 698,11 руб.

В ИФНС России по г.Кемерово направлено поручение об истребовании документов у ООО "Русстрой" N 11-15/1145 от 13.05.2016 г. Из ИФНС России по г.Кемерово поступил ответ, что документы по требованию не представлены. В адрес организации повторно направлено требование (с/п N 6971 от 31.05.2016 г., N 9411 от 19.07.2016 г.). Документы по требованию не представлены.

ИФНС Росси N 35 по г.Москве проведен допрос Селезневой Н.В. Селезнева Н.В. пояснила, что с 2007 г. по 2013 г. находилась в отпуске по уходу за детьми. С июля 2013 г. работает в ООО "ЛанАТМ Сервис" в должности сервис-координатора. Являлась учредителем и руководителем ООО "ГрандиСтройЛюкс", в какой период, не помнит.

Какие-либо финансово-хозяйственные документы от имени ООО "ГрандиСтройЛюкс" никогда не подписывала. Денежные средства, в т.ч. зарплату, от ООО "ГрандиСтройЛюкс" не получала.

ООО "АрсеналСтройГруп" ИНН 7735582647 Селезневой Н.В. не знакомо. Где находится и чем занимается организация, не знает. Руководитель ООО "АрсеналСтройГруп" ИНН 7735582647 Мхеян Гайк Ваникович ей так же не знаком.

Никакого отношения к финансовой деятельности ООО "ГрандиСтройЛюкс" не имеет. Какие работы, услуги оказывались ООО "АрсеналСтройГруп", не знает. Договора с ООО "АрсеналСтройГруп" не заключала. Организацию ООО "ЭкопромКом" и Пономареву Т.С. не знает.

В соответствии с Заключением эксперта N 77-138/ПЭ-ЗО подписи на оригиналах документов по взаимоотношениям между ООО "ГрандиСтройЛюкс" и ООО "АСГ" выполнены не самой Селезневой Н.В., а другим лицом с подражанием подписи Селезневой Н.В. "по памяти", после "предварительной тренировки".

Проведен допрос генерального директора ООО "АСГ" Мхеяна Г.В.

Мероприятиями налогового контроля в отношении ООО "ГрандиСтройЛюкс" установлено, что организация не могла выполнять работы по договорам с ООО "АСГ" в силу отсутствия управленческого, технического, производственного персонала, строительной техники, необходимых разрешений, свидетельств. С 04.01.2013 г. ООО "ГрандиСтройЛюкс" исключено из состава членов СРО, действие свидетельства приостановлено с 12.09.2012 г.

Учредитель и руководитель (в соответствии с ЕГРЮЛ) никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности организации не имеет, никакие документы не подписывал. Документы подписаны неустановленным лицом, что подтверждается протоколом допроса и почерковедческой экспертизой.

С расчетного счета ООО "ГрандиСтройЛюкс" денежные средства в основном перечислялись на расчетные счета организаций с признаками фирм-"однодневок", со счетов которых далее денежные средства перечисляются за услуги связи провайдеров.

Доходы, отраженные в налоговой отчетности ООО "ГрандиСтройЛюкс" за 4 кв. 2012 г. (28 171 241 руб. с НДС), меньше дохода по договору с ООО "АСГ" (32 717 207 руб. с НДС).

Совокупность результатов мероприятий налогового контроля свидетельствует об отсутствии реальности совершения хозяйственных операций ООО "ГрандиСтройЛюкс" для ООО "АСГ" для целей налогообложения и, следовательно, получении проверяемым налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что обществом не выполнены условия предъявления НДС к вычету, а также включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как имеющиеся у него документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают факты совершения хозяйственных операций.

Учитывая вышеизложенное, ООО "АСГ" уменьшало налоговую базу по налогу на прибыль, а также предъявило налоговый вычет по НДС по контрагенту ООО "ГрандиСтройЛюкс" необоснованно.

В ходе проверки было установлено, что по контрактам с заказчиками работы по ремонту объектов дорожного хозяйства выполнялись ООО "АСГ" своими силами и за счет собственных средств, включая расходы на материалы, перевозку, страхование, уплату налогов, пошлин, сборов и др. ООО "АСГ" использует материал с соответствующими сертификатами.

Для определения реальных налоговых обязательств ООО "АСГ" налоговым органом была принята фактическая стоимость материалов, отраженная в акте о приемке выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 03.12.2012 г. с ООО "ГрандиСтройЛюкс" за минусом коэффициента тендерного снижения 11,81321% в размере 14 855 437,81 руб.

К вычету принимается определенный расчетным методом НДС со стоимости материалов (18%) в размере 2 673 978,81 руб.

В соответствии с вышеизложенным, с учетом сформированной себестоимости, ООО "АСГ" в нарушение ст.252 Кодекса неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций за 2012 г., затраты по взаимоотношениям с ООО "ГрандиСтройЛюкс" в сумме 12 871 009,05 руб.

С учетом сформированного к вычету НДС со стоимости материалов, в нарушение ст.171, 172 Кодекса ООО "АСГ" неправомерно предъявило в налоговых декларациях к вычету НДС по взаимоотношениям с ООО "ГрандиСтройЛюкс" за 4 кв. 2012 г. в размере 2 316 782 руб.

5. По взаимоотношениям с ООО "ЭкопромКом" ИНН 7727760825.

Согласно Договора N 16-3/2013 от 01.03.2013 г. на оказание услуг по предоставлению персонала (аутсорсинг) ООО "ЭкопромКом" (Исполнитель) "оказывало" услуги по предоставлению персонала. Под услугами, оказываемым Исполнителем по договору понимается предоставление персонала, состоящего у него в штате, а именно водителей и трактористов-машинистов для использования их труда в производственном процессе Заказчика (ООО "АрсеналСтройГруп"). Услуги оказываются в соответствии с заявками Заказчика. Стоимость оказанных услуг в соответствии с актами за апрель-декабрь 2013 г. составляет 4 952 000 руб., в т.ч. НДС 755 389,84 руб.

Расчеты за оказанные услуги осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "ЭкопромКом" в 2013 г. в сумме 4 952 000 руб. за услуги аутсорсинга по договору N 16-3/2013 от 01.03.2013 г.

ООО "АСГ" представлены заявки на предоставление персонала, табели учета рабочего времени, с приложением копий паспортов (в основном граждане Армении).

В соответствии с документами, указанный в табелях учета рабочего времени персонал-водители категории В, С, Д, Е, тракторист категории В, С, Д, Е, F (см. Приложение N 1 к решению), работал на следующих объектах ООО "АСГ": вывоз снега в г. Зеленограде (дог. N 2203/13, дог. N 159/13); ремонт дорожных покрытий и тротуаров картами по адресу: ул.Летчика Полагушена, пр. 4800 (ГК N А-31-А); пристройка к школе блока начальных классов ул. Радио, вл. 11 по разборке, вывозу и утилизации грунта (дог. N 23/05-13); ремонт а/д в с. Алабушево, гп Андреевка (МК N 18/2013, N 14-а/2013); укладка асфальтобетона в Скопинском р-не Рязанской обл. (дог. N 44-3/2013); ремонт а/д в мкр. Северный, 2 Северный переулок рп Серебряные Пруды (МК N 01/60МК); работы по разборке, погрузке и вывозу грунта на Ярославском ш. (дог. N 56-П/2013); укладка асфальтобетона п. Горки-2, уч. 26, 26а (дог. N 43-3/2013).

В рамках Договора N 2203/13 от 22.03.2013 г. с ГБУ "Автомобильные дороги ЗелАО" ООО "АСГ" выполняло механизированную уборку снега и его вывоз КАМАЗами. Ручная уборка договором не предусмотрена. В рамках этого же договора для выполнения работ в апреле 2013 г. привлекались рабочие по Договору аутсорсинга N64 от 07.04.2012 г. с ООО "Престиж". КАМАЗы с водителями привлекались по Договору подряда N 13 от 01.01.2013 г. с ООО "Альфа". Таким образом, затраты по субподрядным работам по вывозу снега учтены у ООО "АСГ" трижды.

Работникам (гражданам, зарегистрированным на территории РФ) по договору аутсорсинга направлены: Повестка о вызове на допрос Егикяна В.В. N 11-15/157 (исх. N 11-15/08139 от 01.03.2016 г.), N11-15/609 от 08.06.2016 г. (исх. N 11-15/24076 от 09.06.2016 г.), В ИФНС N 1 по Центральному АО г. Омска - поручение о допросе Багдасаряна А.А. N 11-15/181 от 14.06.2016 г.

Свидетели на допрос не явились.

Получен Протокол допроса N 13 от 28.01.2016 г. Пономаревой Т.С. Пономарева Т.С. в 2012-2014г.г. работала в ООО "Веста" г.Москва, в должности директора подразделения, в настоящее время продолжает там же работать. Руководителем, учредителем, главным бухгалтером ни в каких организациях не являлась и не является. Руководителем ООО "ЭкопромКом" никогда не являлась, ничего об этой организации ей не известно. Никакие документы не подписывала, представлять интересы никому не доверяла, расчетные счета не открывала. С руководителем ООО "АрсеналСтройГруп" не знакома, организацию ООО "АрсеналСтройГруп" не знает. В декабре 2012 года теряла паспорт, в 2013 году был получен новый паспорт взамен утраченного,

В соответствии с Заключением эксперта N 77-138/ПЭ-ЗО подписи на оригиналах документов по взаимоотношениям между ООО "ЭкопромКом" и ООО "АСГ" выполнены не самой Пономаревой Т.С, а другим лицом с подражанием подписи Пономаревой Т.С. "по памяти", после "предварительной тренировки".

Проведен допрос генерального директора ООО "АСГ" Мхеяна Г.В.

В ходе проверки проведен допрос Марданяна С.Ш. В ходе допроса Марданян С.Ш. пояснил, что он в 2012 году летом по объявлению он устроился в ООО "АрсеналСтройГруп" водителем, работал до осени 2013 года. В ООО "АрсеналСтройГруп" трудовой договор не оформлял. Марданян С.Ш. приехал на 3-й Западный проезд, там девушка забрала у него трудовую книжку и копии документов (паспорт, водительское удостоверение). Марданян С.Ш. работал на машине КАМАЗ 65115,который предоставляло ему ООО "АрсеналСтройГруп", этот самосвал принадлежал ООО "АрсеналСтройГруп". Заработную плату получал один раз в месяц в размере 25 000 руб., расписывался в ведомости. При увольнении никакие документы не подписывал, трудовую книжку ему вернули, без записей.

Таким образом, показания Марданяна С.Ш. подтверждают то, что персонал, в т.ч. водителей, для работ на своих объектах ООО "АСГ" нанимало самостоятельно, выплачивало им заработную плату, при этом документы по трудовым отношениям не оформлялись.

Мероприятиями налогового контроля в отношении ООО "ЭкопромКом" установлено, что у организации отсутствовали необходимые условия для достижения результатов в экономической деятельности по выполнению работ для ООО "АСГ" в силу отсутствия управленческого, технического, производственного персонала. Документы подписаны неустановленным лицом, что подтверждается протоколом допроса и почерковедческой экспертизой. С расчетного счета ООО "ЭкопромКом" денежные средства в основном перечислялись в КИВИ БАНК за услуги связи провайдеров, а также на расчетные счета организаций с признаками фирм-"однодневок", со счетов которых далее денежные средства также перечисляются за услуги связи провайдеров. Зарплата никому не выплачивалась. Доходы, отраженные в налоговой отчетности ООО "ЭкопромКом" за 2013 г., не соответствуют доходам, поступившим на р/с организации (доходы по декларациям за 9 мес. 2013 г. 962 012 руб. (1 кв. 290 544 руб., 2 кв. 327 450 руб., 3 кв. 344 018 руб.), при этом на р/с за 2013 г. поступило 2 637 629 230,37 руб.).

Представителем ООО "ЭкопромКом" при представлении отчетности является ООО "БухИнком", Фирсюк Т.В., которое также является представителем при представлении отчетности ООО "Курс", ООО "Альфа", ООО "Престиж". Подписи руководителей в регистрационных документах указанных организаций заверены нотариусом Бибишевой А.Р.

В соответствии с ЕГРЮЛ заявленный при регистрации основной вид деятельности: Прочая оптовая торговля.

В заявлении на открытие р/с указано, что ООО "ЭкопромКом" является платежным агентом и осуществляет деятельность по приему платежей через систему ЗАО "ОСМП".

Совокупность результатов мероприятий налогового контроля свидетельствует об отсутствии реальности совершения хозяйственных операций ООО "ЭкопромКом" для ООО "АСГ" для целей налогообложения и, следовательно, получении проверяемым налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Изложенные обстоятельства в их совокупности не позволяют сделать вывод о том, что ООО "АСГ" выполнены условия предъявления НДС к вычету, а также включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как имеющиеся у него документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают факты совершения хозяйственных операций.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что общество уменьшало налоговую базу по налогу на прибыль, а также предъявило налоговый вычет по НДС по контрагенту ООО "ЭкопромКом" необоснованно.

Для определения реальных налоговых обязательств ООО "АСГ" налоговым органом принимается заработная плата в размере 25 000 руб. в месяц, указанная Марданяном С.Ш. при допросе. Затраты ООО "АСГ" на заработную плату персонала -водители категории В, С, Д, Е, тракторист категории В, С, Д, Е, F, указанного в табелях учета рабочего времени по ООО "ЭкопромКом", составили 3 150 000 руб.

В соответствии с вышеизложенным, с учетом сформированной себестоимости, ООО "АСГ" в нарушение ст.252 Кодекса неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций в 2013 г., затраты по взаимоотношениям с ООО "ЭкопромКом" в сумме 1 046 610,16 руб.

В нарушение ст.171, 172 Кодекса ООО "АСГ" неправомерно предъявило в налоговых декларациях к вычету НДС по взаимоотношениям с ООО "ЭкопромКом" в размере 755 390 руб.

6. По взаимоотношениям с ООО "Альфа" ИНН 7705523154.

Согласно Договора подряда N 13 от 01.01.2013 г. ООО "Альфа" (Арендодатель) "передает", а ООО "АСГ" (Арендатор) принимает во временное владение и пользование КАМАЗ 65115 (объем 12 куб.м.) с водителем (для вывоза снега). Спецтехника предоставляется на основании заявок Арендатора. Заявка должна содержать адрес объекта и количество требуемой спецтехники (п.1 договора). Размер арендной платы составляет 750 руб. с НДС за один нормо-час (п.3.1. договора). На основании фактически отработанного времени представители Арендодателя и Арендатора отмечают в путевом листе количество отработанных часов, с указанием временного периода (п.3.2. договора). Арендодатель обязан обеспечить управление спецтехники обученным персоналом, застраховать спецтехнику до ее передачи Арендатору, своевременно и за свой счет производить текущий ремонт спецтехники и заправку ГСМ (п. 2 договора). Стоимость услуг за 1 кв. 2013 г. составила 11 540 250 руб., в т.ч. НДС 1 760 377,12 руб. (стр. 66 Решения).

Расчеты за оказанные услуги осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетные счета ООО "Альфа" в размере 7 000 000 руб., а также на р/с ООО "Престиж" в размере 4 515 000 руб. Кредиторская задолженность в размере 25 250 руб. списана на сч. 91.01 (в/д) 04.09.2014 г.

Вывоз снега осуществлялся в рамках Договора N 0373200554612000049_272807 от 19.12.2012 г. и N 2203/13 от 22.03.2013 г. с ГБУ "Автомобильные дороги ЗелАО". По актам, счетам-фактурам стоимость услуг составила 23 521 842,08 руб.

В рамках Договора N 0373200554612000049_272807 от 19.12.2012 г. и N 2203/13 от 22.03.2013 г. с ГБУ "Автомобильные дороги ЗелАО" ООО "АСГ" выполняло механизированную уборку снега и его вывоз КАМАЗами.

В рамках этих же договоров для выполнения работ в 2013 г. привлекались рабочие по Договору аутсорсинга N 64 от 07.04.2012 г. с ООО "Престиж" (водители и разнорабочие), по Договору аутсорсинга N 16-3/2013 от 01.03.2013 г. с ООО "ЭкопромКом" (водители).

ООО "АСГ" представлены реестры транспортных услуг по вывозу снега за январь, февраль, март 2013 г. и корешки путевых листов с номером машины и печатью ООО "Альфа".

Также ООО "АСГ" представлены реестры привлеченных к работам автосамосвалов (с номерами) за январь, февраль, март 2013 г. (до 21.03.2013 г.) в рамках Договора N 0373200554612000049_272807 от 19.12.2012 г. и N 2203/13 от 22.03.2013 г. с ГБУ "Автомобильные дороги ЗелАО". По реестрам установлено, что каждая машина работала в среднем 8 часов в сутки.

В ходе проверки, по номерам машин, указанным в корешках путевых листов, по данным ФИР, установлены собственники транспортных средств (КАМАЗов).

Проведены допросы собственников и водителей транспортных средств (КАМАЗов). При допросе собственники и водители т/с указали, что организация ООО "Альфа" им не известна, ее руководителей Казанцеву Т.А. и Микаеляна Э.К., они не знают. Договора с ООО "Альфа" не заключали. Водители подтвердили, что оказывали услуги по вывозу снега в г.Зеленограде зимой 2013 г.

Таким образом, показания водителей подтверждают то, что КАМАЗы с водителями для уборки снега ООО "АСГ" нанимало самостоятельно, выплачивало им заработную плату, при этом документы по трудовым отношениям не оформлялись.

Получен Протокол допроса N 181 от 24.12.2015 г. Казанцевой Т.А. Казанцева Т.А. указала, что теряла паспорт, потом его вернули. Организации ООО "Альфа" и ООО "Импульс" (правопреемник ООО "Альфа") Казанцевой Т.А. не знакомы, руководителем и учредителем не являлась. Документы от имени ООО "Альфа", ООО "Импульс" не подписывала. К другим организациям никакого отношения не имеет. С 2008 г. работает в МПЗ "Москворецкий".

В соответствии с Заключением эксперта N 77-138/ПЭ-ЗО подписи на оригиналах документов по взаимоотношениям между ООО "Альфа" и ООО "АСГ" выполнены не самой Казанцевой Т.А., а другим лицом без подражания какой-то подлинности подписи (подписного почерка) Казанцевой Т.А.

Проведен допрос генерального директора ООО "АСГ" Мхеяна Г.В.

Мероприятиями налогового контроля в отношении ООО "Альфа" установлено, что у организации отсутствовали необходимые условия для достижения результатов в экономической деятельности по выполнению работ для ООО "АСГ" в силу отсутствия управленческого, технического, производственного персонала, транспортных средств. Документы подписаны неустановленным лицом, что подтверждается протоколом допроса и почерковедческой экспертизой. С расчетного счета ООО "Альфа" денежные средства в основном перечислялись в КИВИ БАНК за услуги связи провайдеров, а также на расчетные счета организаций с признаками фирм-"однодневок", со счетов которых далее денежные средства также перечисляются за услуги связи провайдеров. Автотранспортные средства не арендовались. Зарплата никому не выплачивалась. Доходы, отраженные в налоговой отчетности ООО "Альфа" за 2013 г., не соответствуют доходам, поступившим на р/с организации (доходы по декларациям за 9 мес. 2013 г. 873 502 руб. (1 кв. 269 444 руб., 2 кв. 299 440 руб., 3 кв. 304 618 руб.), при этом на р/с за 2013 г. поступило более 700 млн. руб.).

Представителем ООО "Альфа" при представлении отчетности является ООО "БухИнком". Фирсюк Т.В., которое также является представителем при представлении отчетности ООО "Курс", ООО "ЭкопромКом", ООО "Престиж". Подписи руководителей в регистрационных документах указанных организаций заверены нотариусом Бибишевой А.Р.

В заявлении на открытие р/с указано, что ООО "Альфа" является платежным агентом и осуществляет деятельность по приему платежей от физических лиц.

Совокупность результатов мероприятий налогового контроля свидетельствует об отсутствии реальности совершения хозяйственных операций ООО "Альфа" для ООО "АСГ" для целей налогообложения и, следовательно, получении проверяемым налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Изложенные обстоятельства в их совокупности не позволяют сделать вывод о том, что ООО "АСГ" выполнены условия предъявления НДС к вычету, а также включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как имеющиеся у него документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают факты совершения хозяйственных операций.

Учитывая вышеизложенное, ООО "АСГ" уменьшало налоговую базу по налогу на прибыль, а также предъявило налоговый вычет по НДС по контрагенту ООО "Альфа" необоснованно.

Для определения реальных налоговых обязательств ООО "АСГ" налоговым органом принимается заработная плата водителей КАМАЗов. В соответствии с Договором подряда N 13 от 01.01.2013 г. размер арендной платы составляет 750 руб. с НДС за один нормо-час, водитель КАМАЗа работал в среднем 8 часов в сутки. Таким образом, за смену водитель должен был зарабатывать 6 ООО руб.

Затраты ООО "АСГ" на заработную плату водителей КАМАЗов, номера которых указаны в корешках путевых листов, представленных ООО "АСГ", составили 1 458 000 руб.

В соответствии с вышеизложенным, с учетом сформированной себестоимости, ООО "АСГ" в нарушение ст.252 Кодекса неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций в 2013 г., затраты по взаимоотношениям с ООО "Альфа" в сумме 8 321 872,88 руб.

Таким образом, суд первой инстанции сделал правомерный вывод, что общество в нарушение ст.171,172 Кодекса неправомерно предъявило в налоговых декларациях к вычету НДС по взаимоотношениям с ООО "Альфа" за 1 кв. 2013 г. в размере 1 760 377 руб.

7. По взаимоотношениям с ООО "Курс" ИНН 7705539926.

Согласно Договора подряда N 61-П/2013 от 01.09.2013 г. ООО "Курс" (Подрядчик) "выполняло" работы по объекту "Ремонт проезда к дому N 13а ул.Механизаторов рп Серебряные Пруды Московской области" собственными и/или привлеченными силами из своих материалов. Стоимость работ по локальной смете и акту о приемке выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 15.09.2013 г. составила 1 578 675 руб., в том числе НДС 240 814,83 руб. (стр. 73 Решения).

Субподрядные работы выполнялись в рамках Муниципального контракта N 0148300002013000031-0088984-01/43 МК от 02.07.2013 г. между Администрацией городского поселения Серебряные Пруды МО (Заказчик) и ООО "АСГ" (Подрядчик). ООО "АСГ" выполняло работы по ремонту автомобильных дорог общего пользования и проездов к дворовым территориям многоквартирных домов городского поселения Серебряные Пруды МО собственными и/или привлеченными силами. Все действия и взаимодействия при исполнении контракта осуществляются Сторонами только в письменном виде (п.2.2. контракта). На 3 этапе предусмотрены работы по ул.Механизаторов, д.13а рп Серебряные Пруды МО. В соответствии с календарным планом работы должны были выполнены до 30.08.2013 г. По акту о приемке выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 10.09.2013 г. работы приняты на сумму 1 658 001,17 руб. Также представлено Заявление на выдачу ордера на право производства земельных работ, в котором указано, что работы на объектах будут производиться с 31.07.2013 г. по 30.08.2013 г. ответственный Шевелло М.Г.

У Администрации ГО Серебряные Пруды МО ИНН 5076000240 истребованы документы (информация) по взаимоотношениям с ООО "АСГ" (поручение N 11-15/1158 от 16.05.2016 г.), в том числе Общий журнал работ (форма КС-6) по Объекту, документы, подтверждающие привлечение ООО "АрсеналСтройГруп" субподрядных организаций для выполнения работ на Объекте, документы, подтверждающие согласование ООО "АрсеналСтройГруп" с ГО Серебряные Пруды МО субподрядных организаций для выполнения работ на Объекте, разрешения, допуски, сертификаты, допуски СРО и иные документы, подтверждающие квалификацию сотрудников субподрядчика.

Администрация ГО Серебряные Пруды Московской области по требованию представила следующие документы (вх. N 29188 от 28.06.2016 г.): контракт, техническое задание, схемы, календарный план, протокол соглашения о контрактной стоимости работ, распоряжения о назначении ответственных. Другими истребованными документами Администрация ГО Серебряные Пруды Московской области не располагает.

Таким образом, Администрация ГО Серебряные Пруды Московской области сведениями о привлечении субподрядных организациях не располагает, что свидетельствует о том, что ООО "АСГ" выполняло работы собственными силами. В соответствии с календарным планом работы должны были выполнены до 30.08.2013 г., то есть ранее заключенного с ООО "Курс" договора от 01.09.2013 г.

Проведен допрос генерального директора ООО "АСГ" Мхеяна Г.В.

Мероприятиями налогового контроля в отношении ООО "Курс" установлено, что организация не могла выполнять работы по договорам с ООО "АСГ" в силу отсутствия на момент заключения договора, выполнения и принятия выполненных работ, персонала, в том числе обладающего специальными, навыками, квалификацией, специального оборудования, техники, не являлось членом саморегулируемой организации. Документы подписаны неустановленным лицом.

С расчетного счета ООО "Курс" денежные средства в основном перечислялись в КИВИ БАНК за услуги связи провайдеров, а также на расчетные счета организаций с признаками фирм-"однодневок", со счетов которых далее денежные средства также перечисляются за услуги связи провайдеров. Денежные средства за членство в СРО не перечислялись, зарплата не выплачивалась, субподрядные работы, аренда техники не оплачивались.

Доходы, отраженные в налоговой отчетности ООО "Курс" за 2013 г., не соответствуют доходам, поступившим на р/с организации (доходы по декларациям за 2013 г. 379 501 руб. (2 кв. 0 руб., 3 кв. 109 730 руб., 4 кв. 269 771 руб.), при этом на р/с за 2013 г. поступило более 2 200 млн. руб.).

Представителем ООО "Курс" при представлении отчетности является ООО "БухИнком", Фирсюк Т.В., которое также является представителем при представлении отчетности ООО "Альфа", ООО "ЭкопромКом", ООО "Престиж".

В заявлении на открытие р/с указано, что ООО "Курс" является платежным агентом и осуществляет деятельность по приему платежей от физических лиц.

Совокупность результатов мероприятий налогового контроля свидетельствует об отсутствии реальности совершения хозяйственных операций ООО "Курс" для ООО "АСГ" для целей налогообложения и, следовательно, получении проверяемым налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Изложенные обстоятельства в их совокупности не позволяют сделать вывод о том, что ООО "АСГ" выполнены условия предъявления НДС к вычету, а также включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как имеющиеся у него документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают факты совершения хозяйственных операций.

Учитывая вышеизложенное, ООО "АСГ" уменьшало налоговую базу по налогу на прибыль, а также предъявило налоговый вычет по НДС по контрагенту ООО "Курс" необоснованно.

В ходе проверки установлено, что по контрактам с заказчиками работы по ремонту объектов дорожного хозяйства выполнялись ООО "АСГ" своими силами и за счет собственных средств, включая расходы на материалы, перевозку, страхование, уплату налогов, пошлин, сборов и др. ООО "АСГ" использует материал с соответствующими сертификатами.

Для определения реальных налоговых обязательств ООО "АСГ" налоговым органом принимается фактическая стоимость материалов, отраженная в акте выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 15.09.2013 г. с ООО "Курс" в размере 80 958,95 руб.

К вычету принимается определенный расчетным методом НДС со стоимости материалов (18%) в размере 14 572,61 руб.

В соответствии с вышеизложенным, с учетом сформированной себестоимости, ООО "АСГ" в нарушение ст.252 Кодекса неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций за 2013 г., затраты по взаимоотношениям с ООО "Курс" в сумме 1 256 901,22 руб.

Таким образом, с учетом сформированного к вычету НДС со стоимости материалов, в нарушение ст.171, 172 Кодекса ООО "АСГ" неправомерно предъявило в налоговых декларациях к вычету НДС по взаимоотношениям с ООО "Курс" за 3 кв. 2013 г. в размере 226 242 руб.

8. По взаимоотношениям с ООО "Престиж" ИНН 7705981669.

Согласно Договора N 64 от 07.04.2012 г. на оказание услуг по предоставлению персонала (аутсорсинг) ООО "Престиж" принимает обязательство на оказание услуг по предоставлению персонала. Под услугами, оказываемыми организацией ООО "Престиж", понимается предоставление персонала, состоящего у него в штате, а именно: водителей, трактористов-машинистов, разнорабочих, инженеров, сметчиков и др. для использования их труда в производственном процессе ООО "АрсеналСтройГруп". Услуги оказываются в соответствии с заявками ООО "АрсеналСтройГруп". Стоимость оказанных услуг за июнь-декабрь 2012 г. составила 10 957 645,2 руб., в т.ч. НДС 1 671 505,2 руб., за январь-сентябрь 2013 г. 8 181 654,8 руб., в т.ч. НДС 1 248 049,04 руб.

Обществом представлены заявки на предоставление персонала, табели учета рабочего времени, с приложением копий паспортов (в основном граждане Армении).

В соответствии с документами представленный персонал работал на следующих объектах ООО "АСГ": объекты СНТ "Вахнеевка"; ремонт дорожного хозяйства "Крюково-Жилино" проезд 4921; устройство а/б покрытия подъездной дороги ДП "Веретенки"; ремонтные работы г. Зеленоград, 15, 16 мкр., Центральный пр-т, Московский пр-т; ремонт внутриквартальной дороги г.Клин, пр.Керамический; с.Онуфриево (ДП Приозерье); ремонт дороги ДП Лесной городок, ул.Энергетиков; МО, Ступинский р-н, ГП Жилево, с.Верзилово, мкр. "Новое Ступино"; вывоз мусора, благоустройство, корп. 920А, 921 Б; ремонт а/д г. Кашира, ул. Первомайская; работы на спецтехнике г. Зеленограде; вывоз снега в г. Зеленограде (дог. N 272807, N 2203/13); текущий ремонт Панфиловского проспекта (ГК N А-30-А); ямочный ремонт асфальта КП Кольцово, Буньково, Финская деревня-2 (дог. N 15-П2013); ремонт а/д сп Соколовское (МК N 16); ремонт проезда к ДК с ул. Б.Луговая рп Серебряные пруды (МК N 01/38МК).

В январе-апреле 2013 г. ООО "Престиж" предоставляло персонал для уборки снега (в т.ч. водители, механики, трактористы, разнорабочие, землекопы, арматурщики, бетонщики) на общую сумму 2 518 461,61 руб., в т.ч. НДС 384 172,11 руб.

В рамках Договоров N 0373200554612000049_272807 от 19.12.2012 г. и N 2203/13 от 22.03.2013 г. с ГБУ "Автомобильные дороги ЗелАО" ООО "АСГ" осуществлялась механизированная уборка снега и его вывоз КАМАЗами. Ручная уборка договором не предусмотрена.

Также в рамках Договора N 2203/13 привлекались рабочие по Договору аутсорсинга с ООО "ЭкопромКом". КАМАЗы с водителем представлялись ООО "Альфа". В рамках Договора N 0373200554612000049_272807 по Дополнительному соглашению N 1 от 16.01.2013 г. к Договору N 14 от 16.02.2012 г. ООО "ЕвроСтрой" выполняло работы по ручной уборке парковочных карманов, зачистке труднодоступных мест и мест отстоя транспорта в г.Зеленограде, ул.Каменка с последующей погрузкой снега на т/с Заказчика собственными силами в январе-феврале 2013 г.

Таким образом, затраты по субподрядным работам по вывозу снега учтены у ООО "АСГ" трижды.

В ходе проверки направлены повестки о вызове на допрос и поручения о допросах рабочих, указанных в табеле учета рабочего времени, зарегистрированных в России.

Проведен допрос Марданяна С.Ш. По документам, представленным ООО "АСГ", ООО "Престиж" направляло Марданяна С.Ш. для работ в ООО "АСГ" водителем категории Д и Е и трактористом-машинистом категории Е в июне-августе, октябре-декабре 2012 г., январе-марте, июне, июле, сентябре 2013 г.

Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, Марданян С.Ш. пояснил следующее:

В 2012 году летом по объявлению он устроился в ООО "АрсеналСтройГруп" водителем, работал до осени 2013 года. В ООО "АрсеналСтройГруп" трудовой договор не оформлял. Марданян С.Ш. приехал на объект 3-й Западный проезд, там девушка (имя не помнит) забрала у него трудовую книжку и копии документов (паспорт, водительское удостоверение). Марданян С.Ш. возил асфальт с Зеленоградского асфальтового завода на объект, песок возил с карьера в пос.Литвиново, Солнечногорский район, щебень с 1-го Западного проезда. Марданян С.Ш. работал в г. Истре (асфальтные работы), в г.Клину (дорожные работы). Зимой возил снег в Зеленограде в Малино. Марданян С.Ш. работал на машине КАМАЗ 65115, который предоставляло ему ООО "АрсеналСтройГруп", этот самосвал принадлежал ООО "АрсеналСтройГруп".

Заработную плату получал один раз в месяц 25 000 руб., бывало и 30 000 руб. Марданян С.Ш. расписывался в ведомости. При увольнении никакие документы не подписывал, трудовую книжку ему вернули, без записей.

Работу на объектах давал Володя (фамилию не помнит), он звонил предварительно по телефону или накануне вечером объявлял, куда нужно ехать. Контролировал работу Володя.

Марданян С.Ш. имеет водительское удостоверение с категорией В и С с 1995 года, категории Д, Е Марданян С.Ш. не имеет.

Организацию ООО "Престиж" Марданян С.Ш. не помнит. Заработную плату в ООО "Престиж" он не получал, представителей и руководителя ООО "Престиж" не знает. Ямшанову Ирину Олеговну не знает.

На объектах по дорожным работам работало человек 10, люди разной национальности - армяне, узбеки, русские. В каких организациях они работали, Марданян С.Ш. не помнит.

Таким образом, показания Марданяна С.Ш. подтверждают то, что персонал, в т.ч. водителей, для работ на своих объектах ООО "АСГ" нанимало самостоятельно, выплачивало им заработную плату, при этом документы по трудовым отношениям не оформлялись.

Проведен допрос генерального директора ООО "АСГ" Мхеяна Г.В.

Мероприятиями налогового контроля в отношении ООО "Престиж" установлено, что у организации отсутствовали необходимые условия для достижения результатов в экономической деятельности по выполнению работ для ООО "АСГ" в силу отсутствия управленческого, технического, производственного персонала. Документы подписаны неустановленным лицом. С расчетного счета ООО "Престиж" денежные средства в основном перечислялись в КИВИ БАНК за услуги связи провайдеров, а также на расчетные счета организаций с признаками фирм-"однодневок", со счетов которых далее денежные средства также перечисляются за услуги связи провайдеров. Зарплата никому не выплачивалась. Доходы, отраженные в налоговой отчетности ООО "Престиж" за 2012-2013 г.г., не соответствуют доходам, поступившим на р/с организации (доходы по декларациям за 2012 г. составили 629 508 руб. (2 кв. 195 890 руб., 3 кв. 214 877 руб., 4 кв. 218 741 руб.), за 9 мес. 2013 г. 270 915 руб. (1 кв.), при этом на р/с поступило более 1 600 млн. руб.).

Представителем ООО "Престиж" при представлении отчетности является ООО "БухИнком", Фирсюк Т.В., которое также является представителем при представлении отчетности ООО "Альфа", ООО "ЭкопромКом", ООО "Курс". Подписи руководителей в регистрационных документах указанных организаций заверены нотариусом Бибишевой А.Р.

Совокупность результатов мероприятий налогового контроля свидетельствует об отсутствии реальности совершения хозяйственных операций ООО "Престиж" для ООО "АСГ" для целей налогообложения и, следовательно, получении проверяемым налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Изложенные обстоятельства в их совокупности не позволяют сделать вывод о том, что ООО "АСГ" выполнены условия предъявления НДС к вычету, а также включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как имеющиеся у него документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают факты совершения хозяйственных операций.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал обоснованный вывод, что общество уменьшало налоговую базу по налогу на прибыль, а также предъявило налоговый вычет по НДС по контрагенту ООО "Престиж" необоснованно.

Для определения реальных налоговых обязательств ООО "АСГ" налоговым органом принимается заработная плата в размере 25 000 руб. в месяц, указанная Марданяном С.Ш. при допросе. Затраты ООО "АСГ" на заработную плату персонала, указанного в табелях учета рабочего времени по ООО "Престиж", составили в 2012 г. 8 125 000 руб., в 2013 г. 3 925 000 руб. (см. Приложение N 3 к решению).

Таким образом, общество в нарушение ст.252 Кодекса неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций за 2013 г., затраты по взаимоотношениям с ООО "Престиж" в сумме 4 169 745,77 руб., в том числе за 2012 г. 1 161 140 руб., за 2013 г. 3 008 605,77 руб.

В нарушение ст.171, 172 Кодекса общество неправомерно предъявило в налоговых декларациях к вычету НДС по взаимоотношениям с ООО "Престиж" в размере 2 919 554 руб.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правомерный вывод, что спорные контрагенты ООО "АСГ" реальной и самостоятельной хозяйственной деятельности не осуществляли, их регистрационные данные были использованы ООО "АСГ" для создания документооборота, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды - искусственного увеличения расходов для целей исчисления налога на прибыль и увеличение вычетов по НДС.

По контрактам с заказчиками работы по ремонту объектов дорожного хозяйства выполнялись ООО "АСГ" своими силами и за счет собственных средств, включая расходы на материалы, перевозку, страхование, уплату налогов, пошлин, сборов и др. Персонал для работ на своих объектах ООО "АСГ" нанимало самостоятельно, выплачивало им заработную плату, при этом документы по трудовым отношениям не оформлялись. КАМАЗы с водителями для уборки снега ООО "АСГ" также нанимало самостоятельно, выплачивало им заработную плату, при этом документы по трудовым отношениям не оформлялись.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, обязано доказать обстоятельства, на которые оно ссылается в обоснование своих требований и возражений.

Поскольку заявитель не воспользовался своими процессуальными правами для предоставления суду доказательств, подтверждающих обоснованность заявленного требования, надлежащими доказательствами, в том числе отвечающими критериям относитмости и допустимости, в связи, с чем несет риск наступления последствий несовершения процессуальных действий в соответствии со статьей 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Таким образом, решение, вынесенное налоговым органом соответствует закону (или иному нормативному правовому акту), и не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При указанных обстоятельствах апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, принятым с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, полагает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит, учитывая, что изложенные в ней доводы не влияют на законность и обоснованность правильного по существу решения суда первой инстанции.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч.4 ст.270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 17.05.2017 г. по делу N А40-6273/17 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

В.А. Свиридов

Судьи

Л.А. Москвина И.А. Чеботарева