Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 августа 2017 г. N 11АП-9124/17

г. Самара

24 августа 2017 г.

Дело N А65-4112/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 21 августа 2017 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 августа 2017 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Корнилова А.Б.,

судей Филипповой Е.Г., Засыпкиной Т.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Филипповской С.А.,

с участием:

от акционерного общества "БАРС Групп" - не явился, извещен,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан - Тухватуллин Р.Р., доверенность от 27.03.2017 г.,

от Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Республике Татарстан - Салахов И.Д., доверенность от 07.08.2017 г.,

от Государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов (ПАО "НОТА-Банк") - не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества "БАРС Групп" на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.05.2017 по делу N А65-4112/2017 (судья Абульханова Г.Ф.)

по заявлению акционерного общества "БАРС Групп",

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан,

с участием третьих лиц:

Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Республике Татарстан,

Государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов (ПАО "НОТА-Банк"),

о признании недействительным требования от 27.01.2017 N 177,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "БАРС Групп" обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан о признании недействительным требования от 27.01.2017 N 177.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.05.2017 в удовлетворении заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе акционерное общество "БАРС Групп" просит суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.05.2017 отменить и принять по делу новый судебный акт.

В материалы дела поступил отзыв Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан на апелляционную жалобу, в котором оно просит апелляционный суд оставить решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.05.2017 без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители налоговых органов, считая решение суда верным, просили в удовлетворении жалобы отказать и оставить решение суда без изменения.

Акционерное общество "БАРС Групп" и Государственная корпорация "Агентство по страхованию вкладов (ПАО "НОТА-Банк") о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом. Представители в судебное заседание не явились.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, АО "БАРС ГРУП" представило в налоговый орган 26.10.2015 г. налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2015 г. с отражением суммы налога к уплате в бюджет 28 137 354 руб. и 25.01.2016 г. налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2015 г. с отражением суммы налога к уплате в бюджет 63 368 403 руб.

Во исполнение обязанности по уплате НДС за 3 квартал 2015 г. заявитель предъявил в ПАО "НОТА-Банк" платежные поручения от 09.10.2015 г. N N 80,83,90 на перечисление с расчетного счета налогоплательщика в федеральный бюджет НДС на общую сумму 43.210.000 руб., которые списаны банком с расчетного счета налогоплательщика 12.10.2015 г., однако в бюджет не перечислены в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка.

Указанные средства в бюджет не поступили в связи с отсутствием денежных средств на корреспондентском счете банка. Налоговый орган, признав не исполненной обязанность общества по уплате налоговых платежей, списанных по данным платежным поручениям, выставил в адрес общества требование от 27.01.2017 N 177 об уплате пеней на задолженности по НДС в сумме 1016154,15 руб. по состоянию на 27.01.2017.

Не согласившись с предъявленным требованием, заявитель обратился в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан с заявлением о признании оспариваемого требования недействительным. Решением УФНС России по Республике Татарстан от 25.11.2015 N 2/4-0-18/005203@ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Полагая, что обязанность по уплате налога на добавленную стоимость исполнена надлежащим образом, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании недействительным требования от 27.01.2017 N 177 об уплате пеней в размере 1016154,19 руб.

При принятии судебного акта, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 4 статьи 45 НК РФ).

В силу п. 6 ст. 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено данной статьей НК РФ.

Пеней признается установленная статьей 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о Налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

Из материалов дела следует, что АО "БАРС ГРУП" представило в налоговый орган 26.10.2015 г. налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2015 г. с отражением суммы налога к уплате в бюджет 28.137.354 руб. и 25.01.2016 г. налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2015 г. с отражением суммы налога к уплате в бюджет 63.368.403 руб.

Во исполнение обязанности по уплате НДС за 3 квартал 2015 г. АО "БАРС ГРУП" предъявило в ПАО "НОТА-Банк" платежные поручения от 09.10.2015 г. N N 80,83,90 на перечисление с расчетного счета налогоплательщика в федеральный бюджет НДС на общую сумму 43 210 000 руб., которые списаны банком с расчетного счета налогоплательщика 12.10.2015 г., однако в бюджет не перечислены в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка.

Данные обстоятельства явились основанием для применения налоговым органом в порядке статей 69, 70 НК РФ процедуры бесспорного взыскания сумм налога и соответствующих пеней, а именно: в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов:

- N 33761 по состоянию на 05.11.2015 г. на общую сумму 9 197 729,52 руб., в том числе налог 9 185 100 руб. и пени 12 629,52 руб. со сроком исполнения до 26.11.2015 г.;

-N 36990 по состоянию на 04.12.2015 г. на общую сумму 9 467 791,40 руб., в том числе налог 9 379 118 руб. и пени 88 683,40 руб. со сроком исполнения до 24.12.2015 г.;

- N 37910 по состоянию на 30.12.2015 г. на общую сумму 9 388 456,43 руб., в том числе налог 9 379 118 руб. и пени 9 338,43 руб. со сроком исполнения до 27.01.2016 г.;

- N 1487 по состоянию на 05.02.2016 г. на общую сумму 14 755 623,08 руб., в том числе налог 14 622 801 руб. и пени 132 822,08 руб. со сроком исполнения до 02.03.2016 г.;

- N 4516 по состоянию на 05.04.2016 г. на общую сумму 657 980,97 руб., в том числе налог 635 602 руб. и пени 22 378,97 руб. со сроком исполнения до 25.04.2016 г.;

- N 2665 по состоянию на 23.05.2016 г. на общую сумму 210 814,14 руб., в том числе пени 210 814,14 руб. со сроком исполнения до 16.06.2016 г.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.04.2016 г. по делу N А65-28969/2015, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2016 и постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 20.10.2016, в удовлетворении заявленных АО "БАРС ГРУП" требований о признании недействительным требования налогового органа об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов N 33761 по состоянию на 05.11.2015 г. отказано. Определением Верховного Суда РФ от 28.12.2016 г. N 306-КП6-18П7 по делу N А65-28969/2015 в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.10.2016 г. по делу N А65-440/2016. в удовлетворении заявленных АО "БАРС ГРУП" требований о признании недействительными требований налогового органа об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов N 36990 по состоянию на 04.12.2015 г., N 37910 по состоянию на 30.12.2015 г., N 1487 по состоянию на 05.02.2016 г., N 4516 по состоянию на 05.04.2016 г., N 2665 по состоянию на 28.06.2016 г. отказано.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 01.11.2016 г. по делу N А65-28969/2015 по ходатайству АО "БАРС ГРУП" были приняты обеспечительные меры о приостановлении действия требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов N 33761 по состоянию на 05.11.2015 г. на общую сумму 9 197 729,52 руб., в том числе налог 9 185 100 руб. (по сроку уплаты не позднее 26.10.2015 г.) и пени 12 629,52 руб. со сроком исполнения до 26.11.2015 г. до рассмотрения спора по существу.

После вступления в законную силу решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.04.2016 г. по делу N А65-28969/2015 и отмены обеспечительных мер налоговым органом в порядке ст. 75 НК РФ произведен перерасчет пени, в результате чего по состоянию на 01.12.2016 г. за АО "БАРС ГРУП" числилась задолженность по пени в сумме 1 142 056,88 руб., в том числе текущие пени в сумме 1 016 154,15 руб.

Данное обстоятельство явилось основанием для применения налоговым органом в порядке ст. ст. 69, 70 НК РФ процедуры бесспорного взыскания пеней путем направления адрес налогоплательщика требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов N 177 по состоянию на 27.01.2017 г. на общую сумму 1.016.154,15 руб., в том числе пени 1.016.154,15 руб. со сроком исполнения до 28.02.2017 г.

Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов N 177 по состоянию на 27.01.2017 г. налоговым органом составлено по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 03.10.2012 г. N ММВ-7-8/662@ (в ред. от 14.07.2015 г.) "Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации" (Приложение N 2 к Приказу).

Оспариваемое требование об уплате пени содержит все предусмотренные п. п. 4, 8 ст. 69 НК РФ сведения, а именно: о суммах недоимки по НДС (в том числе уплаченной (взысканной), на которую начислены пени, и которые указаны справочно со знаком <*>, о чем имеется ссылка в примечании к документу; о размере пеней в сумме 1 016 154,15 руб., начисленных на момент направления требования; о сроке исполнения требования - до 28.02.2017 г., что отражено в разделе "Справочно" требования, о предусмотренных законодательством о налогах и сборах (ст. ст. 45,46,47, 76, 77 НК РФ) мерах по взысканию пеней и обеспечению исполнения обязанности по уплате пеней, которые налоговый орган примет в случае неисполнения требования налогоплательщиком, что отражено в разделе "Справочно" требования.

При этом сведения о наличии по состоянию на 27.01.2017 г. за АО "БАРС ГРУП" общей задолженности по пени в сумме 1.142.056,88 руб. отражены в разделе "Справочно" требования и носят информационный характер.

Налогоплательщиком не опровергнуты доводы налогового органа о том, что необходимость отражения в требовании об уплате налога сбора, пени, штрафа, процентов сведений о периоде просрочки, положениями п.4 ст.69 НК РФ не предусмотрена.

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 23.07.2013 г. N 248-ФЗ в абзац первый п. 4 ст. 69 НК РФ, из перечня сведений, которые должно содержать требование об уплате налога, исключены сведения о сроке уплаты налога, установленного законодательством о итогах и сборах, и которые подлежат отражению только в требовании об уплате налога, направляемом физическому лицу (пп."а" п.16 ст.1 Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ вступил в силу с 24.08.2013 г.).

Суд первой инстанции правомерно посчитал, что доводы АО "БАРС ГРУП" об отсутствии базы для начисления пени, мотивированные заявителем отсутствием задолженности по НДС в связи с перечислением налога в размере 43 210 000 руб. за 3 квартал 2015 г. с расчетного счета в ПАО "НОТА-Банк" 12.10.2015 г. по платежным поручениям от 09.10.2015 г. N 80, 83, 90 и наличием на момент осуществления 12.10.2015 г. спорной операции на расчетном счете заявителя в банке достаточных денежных средств, являются несостоятельными и явились предметом рассмотрения судами.

Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций по делам N А65-28969/2015, N А65-440/2016, руководствуясь положениями ст. ст. 44, 45 НК РФ, правовыми позициями, изложенными в постановлении от 12.10.1998 г. N 24-П и определении от 25.07.2001 г. N 138-0 Конституционного Суда РФ, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 27.07.2011 г. N 2105/11, пришли к выводу, что инспекцией доказана совокупность обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности действий общества, их согласованности с третьим лицом в целях создания видимости платежей в счет уплаты налогов (отсутствие достаточных денежных средств на счете, формальное движение денежных средств при их отсутствии на корреспондентском счете банка, осведомленность о неудовлетворительном финансовом состоянии банка, отсутствие у банка реальной возможности перечисления денежных средств третьего лица на расчетный счет заявителя в момент предъявления платежных поручений на оплату обязательных платежей, наличие расчетных счетов в иных банках). В такой ситуации, как указали суды, обязанность общества по уплате соответствующего налога не может считаться исполненной.

В силу ч. 2 ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса РФ обстоятельства, установленные вступившими в законную силу судебными актами Арбитражного суда РТ по делам N А65-28969/2015 и N А65-440/2016 имеют преюдициальное значение при разрешении данного спора о начислении пеней на задолженности по НДС, в котором участвуют те же лица.

Довод общества о невозможности установить, за какой период начислены пени в оспариваемом требовании суд первой инстанции обоснованно отклонил.

Требование об уплате недоимок и пеней может быть признано недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по их уплате.

Из материалов дела следует, что оспариваемое требование содержит сведения о размере недоимки по налогу, указан вид налога, в требовании содержится ссылка на основание взимания пеней (статья 75 Кодекса) и ставку пеней (одна трехсотая действующей ставки рефинансирования Банка России). Отсутствие в требовании сведений о периоде возникновения задолженности не является безусловным основанием для признания его недействительным, поскольку период начисления пеней и их размер в силу статей 45, 69 и 75 Кодекса и 65, 200 АПК РФ налоговый орган обязан подтвердить надлежащими доказательствами.

При рассмотрении данного спора инспекция представила в материалы дела расчёт пеней на сумму, указанную в требованиях. Какого-либо контррасчёта сумм пеней обществом на предложение суда не представлено.

С учетом изложенного, в удовлетворении требования заявителя судом первой инстанции было обоснованно отказано.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы являлись предметом исследования арбитражным судом при рассмотрении спора по существу и им дана надлежащая оценка.

Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права.

Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционной жалобе не содержится.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

Расходы по уплате госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации относятся на подателя апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 15 мая 2017 года по делу N А65-4112/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

А.Б. Корнилов

Судьи

Е.Г. Филиппова Т.С. Засыпкина