Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 4 сентября 2017 г. N 10АП-11074/17

г. Москва

04 сентября 2017 г.

Дело N А41-90909/16

Резолютивная часть постановления объявлена 28 августа 2017 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 сентября 2017 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Семушкиной В.Н.,

судей Бархатова В.Ю., Немчиновой М.А.,

при ведении протокола судебного заседания: Морозовым А.А.,

при участии в заседании:

от ИП Соловьева В.А.: Стонис С.Ю. по доверенности от 15 февраля 2017 года N 50 АА 9589301;

от Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области: Огнева И.Н. по доверенности от 09 января 2017 года N 29,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИП Соловьева В.А. на решение Арбитражного суда Московской области от 16 июня 2017 года по делу N А41-90909/16, принятое судьей Юдиной М.А., по заявлению ИП Соловьева В.А. к Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области о признании,

УСТАНОВИЛ:

ИП Соловьев В.А. обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании уведомления (требования) Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области о возложении обязанности по предоставлению налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2015 год и уточнению налоговых обязательств в налоговом органе от 08.11.0216 N 20403 незаконным, а также незаконным решения и его отмене о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 08.11.2016 N 4939.

Решением Арбитражного суда Московской области от 16 июня 2017 года по делу N А41-90909/16 в удовлетворении требований ИП Соловьева В.А. отказано.

Не согласившись с принятым решением суда первой инстанции, ИП Соловьев В.А. обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной жалобы истец сослался на то, что решение суда первой инстанции вынесено при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела, с нарушением норм процессуального и материального права.

В судебном заседании представитель ИП Соловьева В.А. поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции.

Представитель Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области в судебном заседании поддержал решение суда, просил оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в соответствии со ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в дело доказательства, отзыв на апелляционную жалобу, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Соловьев Валерий Александрович зарегистрирован Московской областной регистрационной палатой в качестве индивидуального предпринимателя 17.07.2002 года.

22.11.2004 года запись о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, зарегистрированного до 01.01.2014 года, внесена ИМНС России по г. Щёлково Московской области в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ОГРИП 304505032700083, свидетельство о внесении в ЕГРИП серия 50 N 006317611 от 22.11.2004 года).

Основным видом экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 029-2014 КДЕС. Ред. 2), является торговля оптовая древесным сырьем и необработанными лесоматериалами.

На основании заявления N 505029000001150169 от 11.04.2013 года, с указанной даты ИП Соловьев поставлен на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности, что подтверждается уведомлением о постановке на учет физического лица в налоговом органе N 6184 от 11.04.2013 года.

11.11.2016 года ИП Соловьевым получено уведомление N 20403 от 08.11.2016 года о том, что им не представлена отчетность: налоговые декларации по налогам и периодам: 18210102020010000110 НДФЛ об осуществлении деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, адвокатами, занимающимися частной практикой по ст. 227 НК РФ за период 2015 год.

Этим же уведомлением Межрайонная ИФНС России N 16 по Московской области возложила на него в срок до 18.11.2016 года уточнить свои налоговые обязательства в налоговом органе или предоставить требуемую отчетность.

Одновременно с указанным уведомлением получено Решение N 4939 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 08.11.2016 года.

Заявителем были представлены в инспекцию налоговые декларации по ЕНВД за 1, 2, 3, 4 кварталы 2015 года, согласно которым в качестве осуществляемого заявителем вида предпринимательской деятельности указана "розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров".

Вместе с тем, в ходе проведения контрольных мероприятий в отношении ИП Соловьева В.А., инспекцией были установлены обстоятельства, подтверждающие, что в проверяемом периоде налогоплательщик осуществлял предпринимательскую деятельность, не подлежащую налогообложению в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, в связи с чем налоговым органом в адрес заявителя направлено уведомление от 08.11.2016 N 20403 о непредставлении налоговой декларации по НДФЛ за 2015 год с просьбой уточнить свои налоговые обязательства в налоговом органе в срок до 18.11.2016 или представить требуемую отчетность.

Основанием для вынесения указанного решения послужило непредставление ИП Соловьевым В.А налоговой декларации в налоговый орган в течение десяти рабочих дней по сроку ее представления.

Данным решением Межрайонная ИФНС России N 16 по Московской области приостановила в банке АКБ "АБСОЛЮТ БАНК" (ПАО) БИК 044525976 все расходные операции по счетам: расчетный счет N 40802810022000043589 налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) Соловьева Валерия Александровича ИНН 505007720219, за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель Соловьев Валерий Александрович с возложенным на него обязательством по предоставлению налоговых деклараций по НДФЛ и уточнению его налоговых обязательств, а также решением N 4939 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 08.11.2016 года не согласен, в связи с чем обратился в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обосновано указал, что Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области правомерно приняты уведомление от 08.11.2016 N 20403 и решение о приостановлении операций по счетам в банке от 08.11.2016 N 4939, поскольку установленные налоговым органом доказательства подтверждают обязанность налогоплательщика представлять налоговые деклараций по НДФЛ, так как налогоплательщик фактически осуществлял деятельность, не подпадающую под систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, в связи с чем правовые основания для признания их незаконными отсутствуют.

Апелляционный суд поддерживает указанный вывод суда первой инстанции, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и может применяться в отношении таких видов предпринимательской деятельности как розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пункт 2 статьи 346.26 НК РФ).

Под розничной торговлей для целей главы 26.3 Кодекса понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (статья 346.27 НК РФ).

Законодательством о налогах и сборах не определено понятие договора розничной купли-продажи, в связи с чем, согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса, предусматривается возможность применения норм Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и иных отраслей законодательства, если они дают определенные понятия.

Статьей 492 ГК РФ предусмотрено, что по договору розничной купли- продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

При этом согласно статье 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Понятие оптовой торговли закреплено в статье 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", согласно которому оптовая торговля представляет собой вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В соответствии со статьей 506 ГК РФ по договору поставки поставщик- продавец обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием. Торговля товарами и оказание услуг покупателям, осуществляемые на основе договоров поставки (параграф 3 главы 30 ГК РФ) либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.

Предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки либо на основании иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, независимо от формы расчетов с покупателями не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения.

Согласно информационному ресурсу базы данных налогового органа, основным видом деятельности налогоплательщика является "торговля оптовая древесным сырьем и необработанными лесоматериалами" (ОКВЭД 51.53.1).

В ходе анализа банковской выписки АКБ "АБСОЛЮТ БАНК" (ПАО) о движении денежных средств по расчетному счету ИП Соловьева В.А., инспекцией установлено, что в 2015 году заявитель получал денежные средства от юридических лиц за реализацию пиломатериалов, в том числе по договорам поставки.

В рамках проведения контрольных мероприятий, на основании статьи 93.1 НК РФ, налоговым органом были истребованы документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям ИП Соловьева В.А. и организаций ООО ПО "АЛЛЕГРО-КЛАССИКА Блш", ООО "Живые диваны", ООО "Реклавен", ООО "Технокомф СТ".

Из анализа представленных документов (договоров поставки, пояснений, счетов, спецификаций, протоколов согласования цен, товарных накладных) инспекцией установлено, что материалы организациями приобретались для использования в коммерческой деятельности - производство мебели.

Кроме того, в ходе контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что в соответствии с договором аренды недвижимого имущества от 31.12.2013 N 31/14 предпринимательская деятельность ИП Соловьевым В. А. осуществлялась в помещении склада общей площадью 208,7 кв.м, расположенного по адресу: Московская область, Щелковский район, п. Свердловский, филиал "Осеево", корп. N 1.

Инспекцией произведен осмотр территории, расположенной по вышеуказанному адресу (протокол осмотра территории от 22.11.2016 N 1139), в ходе которого было установлено, что по указанному адресу находится территория, огороженная забором, у въезда на территорию имеется здание КПП с охраной, на территории расположены административно-хозяйственные постройки.

Как установлено судом первой инстанции, данные обстоятельства не оспаривались заявителем.

В связи с чем инспекция пришла к выводу, что финансово- хозяйственные взаимоотношения между ИП Соловьевым В.А. и данными организациями не относятся к розничной торговле; осуществляемая деятельность налогоплательщика по данным сделкам не подпадает под ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров"

Данные обстоятельства, подтверждают осуществление ИП Соловьевым В.А. деятельности не подпадающую под применение системы налогообложения в виде ЕНВД, в связи с чем у Заявителя имеется обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ за 2015 год.

Заявитель обратился в Инспекцию с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения только 31Л 0.2016.

Следовательно, в 2015 году Заявитель являлся плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При этом Инспекцией установлено, что налоговые декларации по НДФЛ за 2015 год ИП Соловьевым В.А. не представлены.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 и подпунктом 2 пункта 11 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации операции по счетам налогоплательщика - индивидуального предпринимателя в банке приостанавливаются в случае непредставления им налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения указанного десятидневного срока.

Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области правомерно приняты уведомление от 08.11.2016 N 20403 и решение о приостановлении операций по счетам в банке от 08.11.2016 N 4939, поскольку установленные налоговым органом доказательства подтверждают обязанность налогоплательщика представлять налоговые деклараций по НДФЛ, так как налогоплательщик фактически осуществлял деятельность, не подпадающую под систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, в связи с чем правовые основания для признания их незаконными отсутствуют.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном Кодексом.

Как следует из ст. 72 НК РФ приостановление операций по счетам в банке является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с пп. 1 п. 3 и пп. 2 п. И ст. 76 НК РФ операции по счетам налогоплательщика - индивидуального предпринимателя в банке приостанавливаются в случае непредставления им налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения указанного десятидневного срока.

Указанная мера обеспечивает налоговым органам возможность оперативно контролировать исполнение налогоплательщиками обязанности по своевременному представлению налоговой отчетности и, соответственно, исполнению своих налоговых обязательств.

В соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения налоговых проверок указанных лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, а также в случаях вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о приостановлении операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, приостановлении переводов электронных денежных средств или об отмене приостановления операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, отмене приостановления переводов электронных денежных средств.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждено материалами дела, Инспекцией правомерно приняты уведомление от 108,11,2016 N 20403 и решение о приостановление операций по счетам в банке от 08.11.2016 N 4939, поскольку установленные налоговым органом доказательства подтверждают обязанность налогоплательщика представлять налоговые декларации по НДФЛ, так как налогоплательщик фактически осуществлял деятельность, не подпадающую под систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, в связи с чем правовые основания для признания их незаконными отсутствуют.

Кроме того, информация, относительно конкретной сделки может быть истребована налоговым органом вне рамок проведения налоговых проверок на основании пункта 2 статьи 93.1 НК РФ у участников этой сделки или иных лиц, располагающих информацией об этой сделке. Согласно пункту 2 статьи 86 Кодекса налоговый орган вправе запросить выписку по операциям на счетах индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 93.1 НК РФ.

Таким образом, довод заявителя на проведение отдельных проверочных мероприятий после вынесения оспариваемых ненормативных актов не является обоснованным, поскольку использование налоговым органом доказательств, полученных после вынесения ненормативного акта налогового органа, не свидетельствует о недопустимости таких доказательств.

Доводы заявителя апелляционной жалобы сводятся к иному пониманию и толкованию законных и обоснованных выводов суда первой инстанции, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, судом первой инстанции не допущено. Оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Московской области от 16.06.2017 года по делу N А41-90909/16 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с ИП Соловьёва В.А. в доход федерального бюджета 300 руб. 00 коп. государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный Суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объёме) через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.Н. Семушкина

Судьи

В.Ю. Бархатов М.А. Немчинова