Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 декабря 2017 г. N 15АП-18782/17

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 2 апреля 2018 г. N Ф08-1622/18 настоящее постановление оставлено без изменения

город Ростов-на-Дону

07 декабря 2017 г.

дело N А32-32855/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 05 декабря 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 декабря 2017 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей Сулименко Н.В., Стрекачёва А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания Бабаян В.Г.,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Стройнефтегаз-Строительное Монтажное Управление-7": представитель Шевченко С.С. по доверенности от 17.08.2017 г.;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Краснодару: представитель Кикова Д.Н. по доверенности от 06.03.2017 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стройнефтегаз-Строительное Монтажное Управление-7"

на решение Арбитражного суда Краснодарского края

от 22.09.2017 по делу N А32-32855/2017

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Стройнефтегаз-Строительное Монтажное Управление-7" (ИНН 2309097383, ОГРН 1062309013403)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 г.Краснодара

об оспаривании решения налогового органа,

принятое в составе судьи Хмелевцевой А.С.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Стройнефтегаз-Строительное Монтажное Управление - 7" обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Краснодару от 11.04.2017 N 14-11/006391 о привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 22.09.2017 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Решение мотивировано тем, что выплаты учредителям общества, произведенные в связи с уменьшением уставного капитала общества, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях в полном объеме. Инспекция не нарушила процедуру рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренную статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

ООО "Стройнефтегаз-Строительное Монтажное Управление-7" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило решение отменить.

Податель жалобы полагает, что суд первой инстанции не учел, что Налоговый кодекс РФ прямо не относит сумму, полученную участником общества в качестве возврата оплаченной им доли (в части) в уставном капитале общества при его уменьшении, ни к доходам в силу ст. 208 НК РФ, ни к освобождаемым доходам в силу ст. 217 НК РФ, в связи с чем, в данном случае подлежат применению нормы ст. 41 НК РФ. При уменьшении уставного капитала участники общества, по сути, лишь получают обратно часть ранее внесенного в уставный капитал вклада. Никакой экономической выгоды для них в этом нет, а при таких обстоятельствах о доходе речь не идет. Кроме того, суд не учел, что Федеральным законом от 08.06.2015 N 146-ФЗ внесены изменения в статью 220 НК РФ.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку ООО "ССМУ-7".

По результатам проверки составлен акт от 22.02.2017 N 14-11/00287, которым установлено, что налоговый агент неправомерно не исчислил, не удержал и не перечислил в бюджет НДФЛ в сумме 12 987 000 рублей.

Акт выездной налоговой проверки получен генеральным директором общества лично 27.02.2017.

Уведомление от 16.03.2017 N 14-11/1133 о вызове налогоплательщика на рассмотрение материалов налоговой проверки получено генеральным директором общества лично 24.03.2017.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекция вынесла решение от 11.04.2017 N 14-11/006391 (вручено генеральному директору лично 18.04.2017) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Инспекция указала, что нарушен пункт 1 статьи 210 и пункт 6 статьи 226 Налогового Кодекса Российской Федерации, в части не исчисления и не уплаты НДФЛ с доходов, выплаченных физическим лицам, и несообщения налоговому органу о невозможности удержания и перечисления в бюджет сумм НДФЛ в размере 12 987 000 рублей.

Налогоплательщику предложено уплатить 1 321 622,08 рублей пени, 2 597 400 рублей штрафа по статье 123 НК РФ и 400 рублей штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ, общая сумма доначислений -3 919 422,08 рублей.

Налогоплательщик с выводами, изложенными в решении инспекции, не согласился и направил апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 06.07.2017 N 22-12-989 жалоба оставлена без удовлетворения.

В связи с чем, ООО "Стройнефтегаз-Строительное Монтажное Управление-7" обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Подпунктом 10 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, протоколом от 21.03.2006 N 1 общего собрания учредителей ООО "Стройнефтегаз-СМУ-7" утвержден размер уставного капитала общества в сумме 100 000 000 рублей. Учредителями общества являются Волошин Александр Геннадьевич (размер доли 50%, 50 000 000 рублей) и Черников Евгений Алексеевич (размер доли 50%, 50 000 000 рублей).

Протоколом от 02.07.2015 N 228 принято решение об уменьшении уставного капитала ООО "Стройнефтегаз- СМУ-7" на сумму 99 900 000 рублей путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества с сохранением размеров этих долей в уставном капитале общества.

Произведен возврат учредителям части взноса в уставной капитал: по расходному кассовому ордеру от 11.09.2015 N 9 Черникову Е.А. - 49 950 000 рублей, по расходному кассовому ордеру от 11.09.2015 N 8 Волошину А.Г. - 49 950 000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ, за исключение доходов, указанных в статьях 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Доход учредителей (физических лиц), связанный с получением выплаты, связанной с уменьшением уставного капитала, статьями 214.1, 227, 228 Налогового кодекса Российской Федерации, не предусмотрен.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Согласно п. 2 статьи 2 Закона N 14-ФЗ общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. При этом имущество общества обособлено от имущества его учредителей (участников).

Пунктом 1 статьи 14 Закона N 14-ФЗ предусмотрено, что уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Согласно ст. 90 ГК РФ уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (статья 66.2) составляется из номинальной стоимости долей участников.

В силу пункта 1 статьи 66 Гражданского кодекса РФ хозяйственными товариществами и обществами признаются корпоративные коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе деятельности, принадлежит на праве собственности хозяйственному товариществу или обществу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 87 ГК РФ обществом с ограниченной ответственностью признается хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей.

Пунктом 3 статьи 213 ГК РФ (в редакции, действовавшей в оспариваемый период) определено, что коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, финансируемых собственником, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям.

Таким образом, суд первой инстанции верно указал, что участник общества с ограниченной ответственностью не является собственником имущества юридического лица, он вправе претендовать только на выплату действительной стоимости его доли в уставном капитале общества или выдачу в натуре имущества, соответствующего такой стоимости, при наличии обстоятельств, указанных в статье 94 ГК РФ.

В связи с этим, денежные средства, выплаченные в результате уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей участников общества, выплачиваются за счет уменьшения имущества общества, то есть имущества, которое является собственностью общества, а не его учредителей.

Следует отметить, что уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Согласно пункту 16 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.

В подпункте 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ указано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы ввиду сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства.

Таким образом, в случае добровольного уменьшения уставного капитала и, соответственно, выплаты сумм участникам общества, на которые уставный капитал был уменьшен, у участников возникает налогооблагаемый доход. Если же уменьшение уставного капитала не сопровождается выплатами участникам общества, налогооблагаемый доход возникает у общества.

Как следует из материалов дела, в спорной ситуации уменьшение уставного капитала ООО "Стройнефтегаз-СМУ-7" сопровождалось выплатами участникам общества соответствующих сумм.

Доводы общества о том, что при уменьшении уставного капитала участники общества, по сути, лишь получают обратно часть ранее внесенного своего имущества, несостоятельны. Доводы жалобы основаны на неверном толковании норм права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Письмами Минфина России от 06.05.2016 N 03-04-06/26446, от 20.02.2014 N 03-04-05/7234, от 14.04.2011 N 03-04-06/3-88, от 06.10.2010 N 03-04-05/2-602, от 02.10.2009 N 03-04-06-01/251, от 05.09.2007 N 03-04-05-01/292 предусмотрено, что доходы налогоплательщиков, полученные в связи с уменьшением уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей его участников, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Как следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу ФЗ 08.06.2015 N 146-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй НК РФ"), при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ) вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 данного пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При уменьшении уставного капитала общества учредителям Волошину А.Г. и Черникову Е.А. выплачена стоимость части их доли в уставном капитале в размере 49 950 000 рублей каждому.

В главе 23 НК РФ в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ, прямо не установлен порядок налогообложения НДФЛ дохода, получаемого физическими лицами - участниками общества при уменьшении уставного капитала общества.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

Возможность применения налоговых вычетов при получении дохода в виде части стоимости доли при уменьшении уставного общества статьями 218 - 221 НК РФ не предусмотрена.

Применение налогового вычета возможно в соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при продаже доли в уставном капитале общества.

Так как учредители общества получили доход при уменьшении уставного капитала не в связи с продажей принадлежавшей им доли в обществе, то выплаченная им стоимость части доли подлежит налогообложению на доходы физических лиц на общих основаниях, без применения налогового вычета, то есть с полной суммы выплаченного дохода.

Таким образом, доход учредителя в виде выплат, производимых обществом в результате уменьшения его уставного капитала, подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях, так как нормы НК РФ не предусматривают освобождение указанного дохода от налогообложения.

Доводы о том, что Федеральным законом от 08.06.2015 N 146-ФЗ внесены изменения в статью 220 НК РФ, не могут быть приняты во внимание.

Федеральным законом от 08.06.2015 N 146-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ дополнен положением, согласно которому при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.

При этом, при получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества.

Вместе с тем, согласно статье 2 названного Федерального закона указанные положения вступают в силу с 1 января 2016 года.

Выплаты Волошину А.Г. и Черникову Е.А. произведены в 2015 г.

Таким образом, суд первой инстанции верно указал, что выплаты учредителям общества, произведенные в связи с уменьшением уставного капитала общества, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях в полном объеме.

Инспекция пришла к правильному выводу, что обществом неправомерно не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет НДФЛ в размере 12 987 000 рублей.

С учетом изложенного, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении требований ООО "Стройнефтегаз-Строительное Монтажное Управление-7".

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.09.2017 по делу N А32-32855/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

А.Н. Стрекачёв Н.В. Сулименко