Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19 декабря 2017 г. N 07АП-10449/17

г. Томск

19 декабря 2017 г.

Дело N А27-18888/2017

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе судьи Кривошеиной С. В., рассмотрев в порядке статьи 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное) на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 20.10.2017 по делу N А27-18888/2017 (судья Новожилова И.А.) (рассмотрено в порядке упрощенного производства) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кемеровский ДСК", г. Кемерово (ОГРН 1104205002220, ИНН 4205193907) к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное), г.Кемерово (ОГРН 1084205020965, ИНН 4205168040) о признании недействительным решения от 23.05.2017 N 102,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Кемеровский ДСК" (далее - заявитель, общество, ООО "Кемеровский ДСК") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное) (далее - заинтересованное лицо, Управление, Пенсионный фонд) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 23.05.2017 N 102.

Арбитражный суд Кемеровской области рассмотрел дело по существу в порядке упрощенного производства по правилам главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 20.10.2017 требования ООО "Кемеровский ДСК" удовлетворены частично - признано недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное) от 23.05.2017 N 102 в части доначисления страховых взносов, дополнительного тарифа в общей сумме 65 603,69 руб., соответствующих сумм пени и штрафа; в остальной части требования ООО "Кемеровский ДСК" оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением, Пенсионный фонд обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Кемеровской области в обжалуемой части и принять новый судебный акт.

По мнению заинтересованного лица, материальная помощь, выданная работнику в связи со смертью иных родственников (бабушки, дедушки, сестры, брата) должна облагаться страховыми взносами; с учетом того, что решением филиала N 18 государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования РФ от 28.04.2017 N 18000054 не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, указанные суммы включаются в базу для начисления страховых взносов; поскольку выплаты, связанные с командировкой, производимые работникам при однодневных командировках суточными не являются, то оснований применять в отношении таких выплат часть 2 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ в части их освобождения об обложения страховыми взносами, не имеется; путевки на санаторно-курортное лечение и отдых работников за счет средств страхователя не поименованы в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ, поэтому подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

ООО "Кемеровский ДСК" в представленном в материалы дела отзыве на апелляционную жалобу не соглашается с ее доводами и просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с требованиями статьи 272.1 АПК РФ, пунктов 47, 49 постановления от 18.04.2017 N 10 "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об упрощенном производстве", апелляционная жалоба на решение Арбитражного суда Кемеровской области рассмотрена судом апелляционной инстанции в порядке упрощенного производства, судьей единолично без проведения судебного заседания, без извещения лиц, участвующих в деле, о времени и месте проведения судебного заседания, без осуществления протоколирования в письменной форме или с использованием средств аудиозаписи.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное) проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, достоверности индивидуальных сведений о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и стаже застрахованных лиц плательщиком страховых взносов ООО "Кемеровский ДСК", по результатам которой составлен акт от 18.04.2017 N 58 и принято решение от 23.05.2017 N 102 о привлечении ООО "Кемеровский ДСК" к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" за неуплату (неполную уплату) сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, в виде штрафа, в сумме 13 203,55 руб. Указанным решением Обществу также предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 66 017,70 руб. и пени в сумме 12 905,33 руб.

Полагая, что решение Управления не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы ООО "Кемеровский ДСК" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Принимая решение, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Поскольку, как следует из текста апелляционной жалобы, Пенсионный фонд не согласен с решением Арбитражного суда Кемеровской области от 20.10.2017 в части - признания судом недействительным решения от 23.05.2017 N 102 в части доначисления страховых взносов, дополнительного тарифа в общей сумме 65 603,69 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, апелляционный суд на основании части 5 статьи 268 АПК РФ при отсутствии возражений сторон, проверяет законность и обоснованность решения суда только в обжалуемой части - в пределах доводов апелляционной жалобы.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Основанием для доначисления страховых взносов в сумме 271 руб., соответствующих сумм пени и штрафа явилось не включение обществом в базу для начисления страховых взносов материальной помощи в связи со смертью члена (членов) семьи работника (пункт А Решения); основанием для доначисления страховых взносов в сумме 1 327,90 руб., соответствующих сумм пени и штрафа явилось не включение обществом в базу для начисления страховых взносов расходов по оплате работникам суточных при однодневных командировках (пункт Г Решения); основанием для доначисления страховых взносов в сумме 62 487,18 руб., дополнительного тарифа в сумме 1 348,20 руб., соответствующих сумм пени и штрафа явилось не включение обществом в базу для начисления страховых взносов расходов по оплате работникам путевок на санаторно-курортное лечение (пункт Д Решения).

В силу подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (часть 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ).

Как следует из части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, в том числе организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (пункт 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого им в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному воздействию, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Указанная правовая позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12.

С учетом того, что в данном случае выплата материальной помощи Сосновской М.В. в сумме 5 000 руб. произведена на основании приказа от 28.10.2014 N 284 "Об оказании материальной помощи", выплаты на получение путевок на санаторно-курортное лечение предусмотрены Положением о предоставлении путевок на санаторно-курортное лечение в ООО "Кемеровский ДСК" от 01.01.2014, возмещение расходов, связанных со служебными командировками предусмотрено Положением о командировочных расходах в ООО "Кемеровский ДСК", принимая во внимание, что спорные выплаты носят социальный характер, не являются вознаграждением работников за исполнение ими должностных обязанностей, не предусмотрены трудовыми договорами либо иными актами об оплате труда, не являются стимулирующими, не зависят от трудового вклада, квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не носят систематический характер, суд первой инстанции обоснованно признал недействительным решение Управления по данным эпизодам.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, то есть носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работников, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Пенсионным фондом в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

Апелляционным судом подлежит отклонению довод апеллянта о том, что материальная помощь, выданная работнику в связи со смертью иных родственников (бабушки, дедушки, сестры, братья) должна облагаться страховыми взносами на общих основаниях.

Согласно статье 2 Семейного кодекса Российской Федерации семейное законодательство устанавливает условия и порядок вступления в брак, прекращения брака и признания его недействительным, регулирует личные неимущественные и имущественные отношения между членами семьи: супругами, родителями и детьми (усыновителями и усыновленными), а в случаях и в пределах, предусмотренных семейным законодательством, между другими родственниками и иными лицами, а также определяет формы и порядок устройства в семью детей, оставшихся без попечения родителей.

В соответствии с абзацем 3 статьи 14 Семейного кодекса Российской Федерации к близким родственникам относятся родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Данные выплаты не могут быть признаны компенсационными выплатами в смысле статьи 129 ТК РФ, поскольку такие выплаты призваны компенсировать работу в условиях, отклоняющихся от нормальных или компенсировать иные неблагоприятные последствия, а также затраты работников, связанные с исполнением ими своих трудовых обязанностей, как и не являются стимулирующими выплатами, которые имеют целью мотивацию труда, стимулирующие повышение квалификации, повышение качества труда (или количества выпускаемой продукции и услуг, например).

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод Пенсионного фонда о том, что выплата суточных за однодневную командировку относится к выплатам и иным вознаграждениям, начисленным плательщиком страховых взносов в пользу физического лица в рамках трудовых отношений, которые подлежат обложению страховыми взносами.

В данном случае, выплаченные обществом денежные средства своим работникам при направлении их в служебную командировку сроком на один день являются компенсационными и установлены в целях возмещения работнику затрат, связанных с исполнением им трудовых обязанностей, не входят в систему оплаты труда, и, следовательно, в силу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не должны облагаться страховыми взносами.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 N 4357/12, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2014 N 309-КГ14-6207, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.02.2015 N 310-КГ14-8362.

Довод апеллянта, что выплаты, производимые организацией в пользу работников (приобретение санаторно-курортных путевок работникам) на основании Закона N 212-ФЗ облагаются страховыми взносами в общеустановленной порядке, подлежит отклонению, поскольку Пенсионным фондом не опровергнуто обстоятельство того, что компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение не связана с оплатой труда и трудовым результатом; имеет своей целью оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов работника; не является средством вознаграждения за труд, то есть не носит систематический характер; не зависит от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы; не исчисляется исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа; не предусмотрена трудовым договором; направлена на возмещение фактически понесенных работниками на оздоровление затрат.

Основанием для доначисления страховых взносов в сумме 169,41 руб., соответствующих сумм пени и штрафа явилось неправомерное непринятие обществом к зачету расходов, произведенных с нарушением требований нормативных актов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности по листкам нетрудоспособности, выданных Сидорову А.А., Грачеву К.Г. (пункт Б Решения).

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Расходы на выплату страхового обеспечения по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не являются в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 9 Закона N 212- ФЗ объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Судом первой инстанции установлено, что из оспариваемого решения не усматривается причин непринятия пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных Сидорову А.А., Грачеву К.Г. к зачету.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что решение Управления по данному эпизоду подлежит признанию недействительным.

При этом суд апелляционной инстанции обращает внимание, что непринятые страховщиком расходы являются неуплаченными страховыми взносами, то есть недоимкой по страховым взносам по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Таким образом, Пенсионный фонд, начисляя страховые взносы на не принятые к зачету расходы, фактически начисляет страховые взносы на недоимку по страховым взносам, что противоречит действующему законодательству (недоимка не является базой для начисления страховых взносов) и ведет к двойному обложению взносами.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 23.11.2015 N 304-КГ15-14441.

В указанной части доводы апелляционной жалобы Пенсионного фонда признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм права и противоречат изложенным выводам.

При изложенных обстоятельствах принятое арбитражным судом первой инстанции решение в обжалуемой части является законным и обоснованным, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 229, 271, 272.1, пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 20.10.2017 по делу N А27-18888/2017 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья

С. В. Кривошеина