Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 25 декабря 2017 г. N 02АП-8686/17

г. Киров

25 декабря 2017 г.

Дело N А82-3094/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 21 декабря 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 декабря 2017 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Хоровой Т.В.,

судей Великоредчанина О.Б., Немчаниновой М.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Гущиной В.В.,

при участии в судебном заседании:

представителя ответчика: Алдановой Е.Н., действующей на основании доверенности от 09.01.2017 N 03-12/00015,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "Технотрейд"

на решение Арбитражного суда Ярославской области от 07.09.2017 по делу N А82-3094/2016, принятое судом в составе судьи Ландарь Е.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Технотрейд"

(ИНН: 7606072824, ОГРН: 1097606000370)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ярославля (ИНН: 7606015992, ОГРН: 1047600816560),

о признании недействительными решений от 29.09.2015 г. N 09-14/1/838 и

N 09-14/1/332

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Технотрейд" (далее - ООО "Технотрейд", Общество, налогоплательщик) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Ярославской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ярославля (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 29.09.2015 N 09-14/1/838 и N 09-14/1/332

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 07.09.2017 заявленные требования признаны неправомерными.

ООО "Технотрейд" с принятым решением суда не согласилось и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, поскольку:

- в силу положений Таможенного кодекса Таможенного союза, перечислив на счет таможенного органа денежные средства, представив таможенную декларацию и КТС-1, Общество распорядилось денежными средствами, то есть исполнило обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов,

- в момент внесения обеспечительного платежа в счет уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) условие, дающее право на налоговый вычет по НДС, Обществом выполнено. Таким образом, налогоплательщиком были представлены все необходимые документы, подтверждающие уплату НДС при ввозе товаров.

Подробно доводы налогоплательщика изложены в апелляционной жалобе.

Соответственно, заявитель жалобы считает, что решение от 07.09.2017 подлежит отмене, поскольку при его принятии суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права и неверно оценил фактические обстоятельства дела.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу против изложенных в ней доводов возражает, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит в удовлетворении жалобы отказать.

Подробно позиция налогового органа изложена в отзыве на апелляционную жалобу.

ООО "Технотрейд" явку своих представителей в судебное заседание не обеспечило, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей заявителя апелляционной жалобы.

В судебном заседании апелляционного суда 21.12.2017 представитель Инспекции изложила позицию по отзыву на апелляционную жалобу.

Законность решения Арбитражного суда Ярославской области от 07.09.2017 проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Технотрейд" уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2015 (корректировка N 2), по результатам которой 30.07.2015 составлен акт N 09-14/1/838 и 29.09.2015 приняты решения:

- N 09-14/1/838 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым он привлечен к ответственности за неуплату НДС в сумме 510 979,40 руб., а также начислено 2554897 руб. налога и 152 229,26 руб. пени,

- N 09-14/1/332 об отказе в возмещении НДС в сумме 1 434 220 руб.

ООО "Технотрейд" с решениями Инспекции не согласилось и обратилось с жалобой в УФНС России по Ярославской области.

Решением вышестоящего налогового органа N 263 от 29.12.2015 решения Инспекции оставлены без изменения.

Налогоплательщик с решениями Инспекции не согласился и обратился с заявлением в суд.

Арбитражный суд Ярославской области, руководствуясь статьями 143, 146, 151, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статьями 69, 86, 88, 195 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС), Федеральным законом "О таможенном регулировании и таможенном контроле", Приказом ФТС РФ от 02.06.2011 N 1176 "Об утверждении формы таможенной расписки и Инструкции о порядке использования таможенной расписки", требования налогоплательщика признал неправомерными.

Второй арбитражный апелляционный суд, изучив доводы жалобы, отзыва на жалобу, выслушав представителя налогового органа, исследовав материалы дела, не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

Статьей 143 НК РФ предусмотрено, что при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации НДС уплачивают лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и помещении его под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

На основании статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного на таможне, возможно при соблюдении следующих условий: товар должен быть ввезен на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления; налог должен быть уплачен на таможне; товар должен быть принят к учету и приобретен для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

В подтверждение права на налоговые вычеты ООО "Технотрейд" представлены корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-1) с типом корректировки 1/0000/1 без отметок таможенных органов.

Указание в КТС типа корректировки 1/0000/1 означает, что КТС заполнена до выпуска товаров, изменение таможенной стоимости товара отсутствует, таможенным органом принято решение о проведении дополнительной проверки (пункт 20 "Порядка корректировки таможенной стоимости товаров", утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376).

Корректировка таможенной стоимости производится в порядке и на условиях, предусмотренных ТК ТС и Решением Комиссии Таможенного Союза от 20.09.2010 N 376 "О порядке декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров".

С 01.07.2014 в "Порядок корректировки таможенной стоимости товаров", утвержденный Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376, были внесены изменения Решением Коллегии Евразийской экономической Комиссии от 10.12.2013 N 289, согласно которым корректировка таможенной стоимости товара производится с оформлением корректировки декларации на товары (КДТ) по решению таможенного органа.

Таким образом, представление Обществом после 01.07.2014 форм КТС-1 в подтверждение права на налоговые вычеты по НДС за 4 квартал 2014 не соответствует указанному Порядку внесения изменений в декларации на товары.

В целях выпуска товаров Общество предоставляло обеспечение уплаты таможенных пошлин, налога в виде денежного залога.

Из суммы денежного залога в размере 1 364 861,95 руб. (таможенная расписка N 6677354) Хабаровской таможней в уплату налога зачтено 1216877,37 руб., в том числе 1179259,01 руб. в счет НДС по ДТ N10703070/041014/0010241 и 37 618,36 руб. пени. Денежный залог в сумме 147 984,58 руб. возвращен таможенным органом Обществу.

По таможенной расписке N 6677206 на сумму 1 896 260,66 руб. в счет уплаты налога по ДТ N 10703070/131114/0012300 зачтено: 254 964,73 руб., пени 8 654,59 руб. и 76 311,71 руб. пошлины; остальная сумма (1 556 329,63 руб.) возвращена Обществу.

На денежный залог в сумме 1202416,52 руб. по ДТ N 10703070/231114/0012830 взыскание не обращалось, так как корректировка таможенной стоимости таможенным органом не производилась, денежные средства возвращены ООО "Технотрейд".

Таким образом, состав налоговых вычетов за проверяемый период налогоплательщик фактически формирует, в том числе, с учетом сумм, возвращенных ему таможенным органом, что, в любом случае, противоречит позиции налогоплательщика о наличии у него права на применение вычетов по НДС в спорных суммах.

Довод ООО "Технотрейд" о том, что в момент внесения обеспечительного платежа в счет уплаты НДС условие, дающее право на налоговый вычет по НДС, им выполнено, апелляционный суд отклоняет по следующим основаниям.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 195 ТК ТС выпуск товаров осуществляется таможенными органами при соблюдении ряда условий, в том числе, если в отношении товаров уплачены таможенные пошлины, налоги либо предоставлено обеспечение их уплаты в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 ТК ТС, если дополнительная проверка, проводимая в случае обнаружения таможенным органом при проведении контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными, либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, не может быть проведена в сроки, установленные статьей 196 настоящего Кодекса для выпуска товаров (не позднее 1 (одного) рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации, если иное не установлено настоящим Кодексом), то решение о проведении дополнительной проверки не является основанием для отказа в выпуске товаров.

Выпуск товаров осуществляется при условии предоставления декларантом обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, определенного таможенным органом в соответствии со статьей 88 настоящего Кодекса.

Пунктами 1-3 статьи 86 ТК ТС предусмотрено, что уплата таможенных пошлин, налогов обеспечивается следующими способами: денежными средствами (деньгами); банковской гарантией; поручительством; залогом имущества.

Законодательством государств-членов таможенного союза могут быть предусмотрены иные способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Плательщик вправе выбрать любой из способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, указанных в пункте 1 настоящей статьи.

Исполнение плательщиком обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов должно быть обеспечено непрерывно в течение всего срока действия обязательства.

Срок действия предоставляемого обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов должен быть достаточным для своевременного направления таможенным органом требования об исполнении обязательства, принятого перед этим таможенным органом.

Из анализа вышеприведенных норм следует, что денежный залог является одним из способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, наряду с банковской гарантией, поручительством, залогом имущества, под понятие налога не подпадает, вносится в иных целях и ранее возникновения обязанности по уплате налога.

Учитывая изложенное, апелляционный суд приходит к выводу, что само по себе внесение обеспечительного платежа (до его зачета таможенным органом в счет уплаты налога на добавленную стоимость), фактической уплатой НДС в смысле статьи 172 НК РФ не является.

Довод ООО "Технотрейд" о том, что, представив таможенную декларацию и КТС-1, оно распорядилось денежными средствами, то есть исполнило обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов, отклоняется апелляционным судом, поскольку с 01.07.2014 при изменении сведений в декларации на товары заполняется документ формы КДТ, а не КТС-1.

Кроме того, апелляционный суд учитывает следующее.

В силу пункта 5 статьи 145 Федерального закона "О таможенном регулировании и таможенном контроле" в подтверждение внесения в кассу таможенного органа или поступления на счет Федерального казначейства денежного залога лицу, внесшему денежный залог, выдается таможенная расписка, форма и порядок использования которой определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области финансов. Таможенная расписка передаче другому лицу не подлежит. В случае утраты таможенной расписки таможенный орган, ее выдавший, на основании заявления лица, внесшего денежный залог (его правопреемника), выдает дубликат таможенной расписки.

Приказом ФТС РФ от 02.06.2011 N 1176 "Об утверждении формы таможенной расписки и Инструкции о порядке использования таможенной расписки" предусмотрено указание типа расписки в разделе 1.

Обществом представлены таможенные расписки на внесение суммы денежного залога в обеспечение уплаты таможенных платежей типа О/ВО/ТСД, который указывается в случае, если предоставление организацией (О) обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов является условием выпуска товаров в случае выпуска товаров при проведении таможенным органом дополнительной проверки таможенной стоимости товаров.

Таким образом, в соответствие с действующим законодательством, таможенные расписки подтверждают не уплату налога, а внесение денежных средств в качестве обеспечения его уплаты.

Поскольку зачет обеспечительного платежа в счет уплаты НДС произведен в 1 квартале 2015, причем в меньшей сумме, чем заявлено налогоплательщиком, оснований для применения налоговых вычетов в 4 квартале 2014 не имелось, поэтому суд первой инстанции обоснованно отказал ООО "Технотрейд" в удовлетворении заявленных им требований.

Ссылку заявителя апелляционной жалобы на указание в форме КТС-1 кода 5010, что свидетельствует о распоряжении ООО "Технотрейд" об уплате НДС, апелляционный суд не принимает, поскольку, согласно сведениям, представленным таможенным органом, списание сумм в счет уплаты налогов в соответствующие период по кодам 5010, указанным Обществом в спорных КТС-1, не производилось.

Ссылка Общества на судебную практику отклоняется апелляционным судом, поскольку указанные в жалобе судебные акты приняты с учетом обстоятельств конкретных дел и не имеют преюдициального значения для рассматриваемого спора.

Иные доводы заявителя жалоба подлежат отклонению, так как они не опровергают выводов суда первой инстанции и не являются основанием для его отмены или изменения.

При таких обстоятельствах Второй арбитражный апелляционный суд признает решение Арбитражного суда Ярославской области от 07.09.2017 законным и обоснованным, принятым при правильном применении норм материального и процессуального права, а также с учетом фактических обстоятельств дела. Оснований для удовлетворения жалобы ООО "Технотрейд" по изложенным в ней доводам у апелляционного суда не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы.

При обращении с апелляционной жалобой ООО "Технотрейд" представило чек-ордер от 06.10.2017 (операция 73) об уплате Павловым Андреем Владимировичем госпошлины в сумме 3000 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы ООО "Технотрейд". Однако в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ по данной категории апелляционных жалоб подлежит уплата госпошлины в размере 1 500 руб., в связи с чем, оставшиеся 1500 рублей государственной пошлины подлежат возврату Павлову А.В. из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ярославской области от 07.09.2017 по делу N А82-3094/2016 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Технотрейд" (ИНН: 7606072824, ОГРН: 1097606000370) - без удовлетворения.

Возвратить Павлову Андрею Владимировичу из федерального бюджета 1500 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по чеку-ордеру 06.10.2017 (операция 73) в Ярославском отделении N 17, филиал N 102 за рассмотрение апелляционной жалобы во Втором арбитражном апелляционном суде по делу NА82-3094/2016 за ООО "Технотрейд".

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Ярославской области.

Постановление может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 291.1 - 291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при условии, что оно обжаловалось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа.

Председательствующий

Т.В. Хорова

Судьи

О.Б. Великоредчанин М.В. Немчанинова