Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 декабря 2017 г. N 17АП-17713/17

г. Пермь

27 декабря 2017 г.

Дело N А60-27461/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 20 декабря 2017 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 27 декабря 2017 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Борзенковой И. В.

судей Васильевой Е.В., Гуляковой Г.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Державиной А.В.,

при участии:

от заявителя общества с ограниченной ответственности "Атлантик Лада" (ИНН 6673169509, ОГРН 1076673020214) - Ненашева Н.А., паспорт, доверенность от 26.12.2016;

от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы 32 по Свердловской области (ИНН 6686000010, ОГРН 1126673000013) - не явились, извещены надлежащим образом;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя, общества с ограниченной ответственности "Атлантик Лада",

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 06 октября 2017 года

по делу N А60-27461/2017, принятое судьей С.Е. Калашником

по заявлению общества с ограниченной ответственности "Атлантик Лада" (ИНН 6673169509, ОГРН 1076673020214)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы 32 по Свердловской области (ИНН 6686000010, ОГРН 1126673000013)

о возврате из бюджета излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 665 197 руб. 00 коп., пеней в общей сумме 5417 руб. 67 коп.,

установил:

Общество с ограниченной ответственности "Атлантик Лада" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы 32 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) о возврате из бюджета излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 602 558 руб. 00 коп., пеней в общей сумме 5417 руб. 67 коп.(с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 06 октября 2017 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В жалобе ее заявитель указывает на то, что им не пропущен срок давности для обращения в суд с иском о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 602 558 руб. 00 коп. так как до вынесения налоговым органом решения по итогам выездной налоговой проверки в сентябре 2016 года общество не могло знать о наличии и размере переплаты, доступной к возврату.

В судебном заседании представитель общества на доводах жалобы настаивал.

Налоговый орган с доводами апелляционной жалобы не согласен по мотивам, указанным в письменном отзыве, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы 32 по Свердловской области проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственности "Атлантик Лада", результаты которой оформлены актом от 01.09.2016 N 02-06/41.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение от 13.10.2016 N 02-06/25565, которым обществу "Атлантик Лада" доначислен налог на прибыль организаций за 2012-2013 годы в общей сумме 946 090 руб. 00 коп. в федеральный бюджет и 851 481 руб. 00 коп. в бюджет субъекта Российской Федерации.

18.11.2016 общество обратилось в налоговый орган с требованием о зачете переплаты по налогу в сумме 665 197 руб. ( 67 021 руб. 00 коп. в федеральный бюджет и 598 176 руб. 00 коп. в бюджет субъекта), а также переплаты по пеням в сумме 5 417 руб. 67 коп. (545 руб. 10 коп. в федеральный бюджет и 4872 руб. 57 коп. в бюджет субъекта) в счет имеющейся недоимки.

22.11.2016 налоговым органом по результатам рассмотрения заявления общества "Атлантик Лада" вынесено решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога (сбора, пени, штрафа) от 25.11.2016 N 47322, которым заявление налогоплательщика от 18.11.2016 оставлено без исполнения, в обоснование чего инспекцией указано на то, что заявление подано налогоплательщиком по истечении 3-х лет со дня уплаты заявленных к возврату сумм налога и пени, то есть с пропуском срока, установленного п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 26.12.2016 N 1642/16 жалоба общества "Атлантик Лада" удовлетворена частично, произведен зачет переплаты по налогу на прибыль организаций за 2013 год в сумме 62 639 руб. (56 374 руб. в бюджет субъекта Российской Федерации, 6265 рублей в федеральный бюджет), в остальной части в удовлетворении требований отказано.

Общество обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением о возврате налога на прибыль в сумме 602 558 руб. 00 коп., пеней в сумме 5417 руб. 67 коп.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что срок исковой давности для взыскания переплаты по налогу, пропущен.

Решение суда является правильным, соответствует обстоятельствам дела и нормам материального права.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.

Пунктами 2, 6 статьи 78 НК РФ установлено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно пункту 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Вместе с тем, как установлено Конституционным Судом Российской Федерации (определение от 21.06.2001 N 173-О), указанная норма Кодекса направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ч. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ).

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" также указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 Постановления).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09).

Кроме того, необходимо учитывать, когда формируется окончательная налоговая база по конкретному налогу и срок представления соответствующей отчетности в орган контроля (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10).

Налог на прибыль уплачиваются на основании налоговых деклараций, при этом в обязанности налогоплательщика входит самостоятельный расчет налога.

Как следует из материалов дела, за 2008 год обществом "Атлантик Лада" исчислен налог в сумме 32 471 руб. 00 коп., уплачен налог в сумме 121 576 руб. 00 коп., переплата по налогу на 31.12.2008 составила 89 105 руб. 00 коп.

В 2009 году налогоплательщиком исчислен налог в сумме 57 904 руб. 00 коп., поскольку налог не уплачивался, переплата по налогу на 31.12.2009 с учетом ранее имевшейся переплаты составила 31 201 руб. 00 коп.

В 2010 году обществом "Атлантик Лада" исчислен налог в сумме 2 128 094 руб. 00 коп., налог уплачен в сумме 236 869 руб., долг по налогу на 31.12.2010 составил 1 860 024 руб. 00 коп.

В 2011 году обществом "Атлантик Лада" исчислен налог в сумме 1 979 843 руб. 00 коп., налог уплачен в сумме 3 979 925 руб., переплата по налогу на 31.12.2011 составила 140 058 руб. 00 коп.

В 2012 году обществом "Атлантик Лада" исчислен налог в сумме 1 407 398 руб. 00 коп., налог уплачен в сумме 1 904 826 руб., общая сумма переплаты по налогу на 31.12.2012 составила 637 486 руб. 00 коп.

В 2013 году обществом "Атлантик Лада" исчислен налог в сумме 9236 руб. 00 коп., налог уплачен в сумме 149 809 руб., общая сумма переплаты по налогу на 31.12.2013 составила 778 059 руб. 00 коп.

В 2014, 2015, 2016 годах обществом "Атлантик Лада" налог на прибыль не был начислен к уплате и не уплачивался, в связи с чем общая сумма переплаты по налогу на 31.12.2014, 31.12.2015, 31.12.2016 составила 778 059 руб. 00 коп.

При подаче налоговых деклараций обществом "Атлантик Лада" самостоятельно определялась подлежащая уплате сумма налога и указывалась уплаченная им в течении года сумма. При таких обстоятельствах следует признать, что о наличии или отсутствии переплаты налогоплательщик должен был и мог узнать не позднее даты представления налоговой декларации.

Из анализа приведенных документов, в том числе налоговых деклараций за 2012, 2013 годы, следует, что взыскиваемая сумма переплаты образовалась до 01.01.2014, после этого платежей не совершалось.

При этом, по заявлению налогоплательщика часть переплаты по налогу на прибыль организаций за 2013 год зачтена в сумме 62 639 руб. решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 26.12.2016 N 1642/16.

Исходя из изложенного, сумма взыскиваемой переплаты образовалась в результате перечисления налоговых платежей не позднее 2012 года, о наличии указанной переплаты налогоплательщик узнал не позднее представления налоговой декларации за 2012 год.

При указанных обстоятельствах довод общества о невозможности установления суммы переплаты по налогу до сентября 2016 не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Налоговая декларация за 2012 год представлена налогоплательщиком 28.03.2013, за 2013 год - 28.03.2014, в суд с заявлением об обязании инспекции возвратить излишне уплаченный налог общество обратилось 01.06.2017, то есть с пропуском трехлетнего срока исковой давности.

Кром того, о запросам заявителя налоговая инспекция направляла в его адрес справки о состоянии расчетов с бюджетом.

Составление актов сверки расчетов с бюджетом осуществляется для устранения расхождений между данными налогоплательщика и налогового органа о состоянии расчетов с бюджетом, является обязательным при обращении налогоплательщика, в связи с чем, не может свидетельствовать о прерывании срока исковой давности.

Налогоплательщиком не указано, что инспекция отказывала ему в проведении сверки расчетов по налогу на прибыль, в предоставлении сведений о состоянии расчетов с бюджетом, в принятии заявления о возврате излишне уплаченного налога.

То есть никаких оснований исчислять срок исковой давности не со дня подачи налоговой декларации за 2012 год 28.03.2013, а с иного момента у суда не имеется.

Поскольку в суд за возвратом налога общество обратилось 01.06.2017, то есть с пропуском срока исковой давности, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении исковых требований.

Согласно ст. 101 АПК РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии с абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска от 200 001 руб. до 1 000 000 руб. государственная пошлина уплачивается в размере 7000 руб. плюс 2% суммы, превышающей 200 000 руб.

Таким образом, государственная пошлина за подачу искового заявления при цене иска 607975,67 руб. составляет 15160 руб.

Из п. 2 ч. 1 ст. 126 АПК РФ следует, что приложение к исковому заявлению документа, подтверждающего уплату государственной пошлины в установленных порядке и в размере, является обязанностью истца.

В подтверждение оплаты государственной пошлины по заявлению обществом в материалы дела представлены оригиналы платежных поручений от 02.02.2017 N 107 на 3000 руб. (т.1, л.д. 11) и платежное поручение от 30.06.2017 года N 586 на 13030,94 (т.1, л.д.35), всего на сумму 16304 руб.

Таким образом, заявителем излишне уплачена государственная пошлина по иску в размере 1144 руб.

При этом, определением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда о принятии апелляционной жалобы к производству от 14 ноября 2017 года обществу с ограниченной ответственности "Атлантик Лада" предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины по апелляционной жалобе на срок до окончания рассмотрения дела.

Доказательств оплаты государственной пошлины по апелляционной жалобе заявителем не представлено.

В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 333. 21 НК РФ по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при подаче апелляционной жалобы на решения арбитражного суда государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера.

По делам, рассматриваемым в арбитражных судах при подаче иных исковых заявлений неимущественного характера, в том числе заявления о признании права, заявления о присуждении к исполнению обязанности в натуре государственная пошлина уплачивается в размере 6 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ в ред. Федерального закона от 21.07.2014 N 221-ФЗ).

Таким образом, при подаче апелляционной жалобы по настоящему делу размер государственной пошлины составляет 3 000 руб.

На основании статьи 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом произведен зачет излишне уплаченной государственной пошлины по заявлению в размере 1144 руб. в счет оплаты государственной пошлины по апелляционной жалобе.

Таким образом, с общества с ограниченной ответственности "Атлантик Лада" в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина по апелляционной жалобе 1856 рублей.

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 06 октября 2017 года в части распределения судебных расходов подлежит отмене.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 06 октября 2017 года по делу N А60-27461/2017 отменить в части, исключив пункт 2 из резолютивной части решения.

В остальной части решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственности "Атлантик Лада" (ИНН 6673169509, ОГРН 1076673020214) в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе 1856 (Одна тысяча пятьсот пятьдесят шесть) рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

И.В.Борзенкова

Судьи

Е.В.Васильева Г.Н.Гулякова