Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 января 2018 г. N 13АП-30672/17

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 апреля 2018 г. N Ф07-3559/18 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Санкт-Петербург

17 января 2018 г.

Дело N А56-48561/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 15 января 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 января 2018 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Лущаева С.В.

судей Горбачевой О.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Бурак К.Д.

при участии:

от заявителя: Александрова А.В. - доверенность от 06.07.2016;

от ответчика: Афонский Д.С. - доверенность от 04.09.2017;

Науменкова О.И. - доверенность от 12.01.2017;

Яискунович Е.В. - доверенность от 25.09.2017;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-30672/2017) Индивидуального предпринимателя Абдуллаева Мушвиг Али оглы на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.10.2017 по делу N А56-48561/2017 (судья Трощенко Е.И.), принятое

по заявлению Индивидуального предпринимателя Абдуллаева Мушвиг Али оглы

к Межрайонной инспекции ФНС N 28 по Санкт-Петербургу

о признании незаконным действия, обязании устранить нарушение прав

установил:

Индивидуальный предприниматель Абдуллаев Мушвиг Али оглы (ОГРНИП 315784700128411) (далее - заявитель, Абдуллаев М.А.) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган), выразившихся в отказе осуществить перерасчет налоговых обязательств за период с 1 квартала 2012 года по 02.07.2015 года, исходя из применения заявителем упрощенной системы налогообложения с 01.01.2012, об обязании Инспекции устранить нарушение прав заявителя путем осуществления перерасчета налоговых обязательств, исходя из применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доход" за период: с 01.01.2012 по 02.07.2015.

Решением суда от 23.10.2017 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе заявитель просит решение суда отменить, удовлетворить заявленные требования.

Налоговым органом представлен отзыв на апелляционную жалобу.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель Инспекции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Согласно материалам дела, Абдуллаев М.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 02.07.2015, ОГРНИП 315784700128411, применяет упрощенную систему налогообложения УСН с объектом налогообложения "доход". Начало применения УСН - 02.07.2015.

Инспекцией на основании решения от 25.11.2015 N 09-11/10 проведена выездная налоговая проверка Абдуллаева М.А. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и налога на добавленную стоимость за 2012-2014 годы.

По результатам выездной налоговой проверки было принято Решение N 09-11/05 от 01.07.2016, которым налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафов по ст.ст. 119, 122 НК РФ в размере 679 522 руб., доначислены налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц в общей сумме 14 439 336 руб., доначислены пени в размере 2 455 476 руб.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-66126/2016 от 26.01.2017 года заявление ИП Абдуллаева М.А. было удовлетворено в части освобождения от налоговой ответственности, в остальной части решение инспекции было оставлено без изменения.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда по указанному делу от 10.05.2016 года решение суда первой инстанции было отменено, решение инспекции о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения было признано законным. Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.07.2017 года постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда оставлено без изменения.

Заявителем 12.10.2016 в Инспекцию было представлено уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2012 года.

В связи с тем, что налоговые обязательства не были пересчитаны, Абдуллаев М.А. 16.03.2017 года обратился в Инспекцию с заявлением о перерасчете налоговых обязательств с 01.01.2012 по 02.07.2015 года.

В ответ на вышеуказанное заявление Инспекция письмом от 03.04.2017 N 08-04/02575 сообщила заявителю о том, что поскольку Абдуллаев М.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 2015 года, право на применение упрощенной системы налогообложения возникло с 2015 года, в связи с чем перерасчет налоговых обязательств за предыдущие налоговые периоды не предусмотрен нормами действующего налогового законодательства.

Считая данный отказ неправомерным, Абдуллаев М.А. обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой, в которой просил обязать Инспекцию произвести перерасчет налоговых обязательств за период с 01.01.2012 по 02.07.2015 исходя из применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доход.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 21.06.2017 N 16-13/32563@ жалоба оставлена без удовлетворения.

Абдуллаев М.А. оспорил указанные действия Инспекции в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указал, что право на применение упрощенной системы налогообложения не могло возникнуть ранее регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом нормами действующего законодательства не предусмотрен перерасчёт налоговых обязательств по УСН за предыдущие налоговые периоды, в том числе за периоды, когда лицо не обладало статусом индивидуального предпринимателя.

В апелляционной жалобе заявитель указывает, что отсутствие в НК РФ соответствующего порядка не означает невозможности применения УСН с того момента, когда физическое лицо, хоть и не зарегистрированное в качестве предпринимателя, фактически начало осуществлять предпринимательскую деятельность. Заявитель ссылается на правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 N 3365/13 по делу N А52-1669/2012.

Апелляционная инстанция не может принять данную позицию заявителя.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) упрощенная система налогообложения (далее - УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Под индивидуальными предпринимателями для целей налогообложения при этом понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (пункт 2 статьи 11 Кодекса).

В силу п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Таким образом, налоговое законодательство предусматривает ограниченный перечень лиц, которые могут применять УСН, определенный порядок перехода на УСН и момент, с которого применяется УСН.

Учитывая вышеуказанные нормы, суд первой инстанции обоснованно указал, что право на применение упрощенной системы налогообложения возникло у заявителя после регистрации в качестве предпринимателя в 2015 году. У Инспекции отсутствовали основания для перерасчета налоговых обязательств заявителя за налоговые периоды, предшествующие постановке налогоплательщика на учет в качестве индивидуального предпринимателя (с 01.01.2012 по 02.07.2015).

Также судом первой инстанции при рассмотрении спора обоснованно принято во внимание то обстоятельство, что согласно материалам дела заявитель выставил ООО "ТД Интерторг" (ИНН 7842005813) исправленные счета-фактуры за период с 2012 года с выделением НДС.

Ссылка заявителя на правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 N 3365/13 по делу N А52-1669/2012, не может быть принята апелляционным судом, исходя из следующего.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 N 3365/13 по делу N А52-1669/2012 изложена правовая позиции в отношении реализации индивидуальным предпринимателем права на применение освобождения, предусмотренного пунктом 1 статьи 145 НК РФ, для случаев, когда о необходимости уплаты налога на добавленную стоимость предпринимателю становится известно по результатам мероприятий налогового контроля.

В рамках настоящего спора не рассматривается вопрос о реализации индивидуальным предпринимателем права на применение освобождения, предусмотренного пунктом 1 статьи 145 НК РФ.

Кроме того, в рамках дела N А52-1669/2012 было установлено, что заявитель в спорный период обладал статусом индивидуального предпринимателя. Также установлено, что предприниматель заявил о применении освобождения от уплаты налога в рамках выездной налоговой проверки, в частности при рассмотрении возражений на акт проверки и материалов проверки.

Из материалов настоящего дела следует, что заявитель в соответствующий период не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Также заявление о применении УСН за спорный период подано уже после принятия налоговым органом решения N 09-11/05 от 01.07.2016 по результатам выездной налоговой проверки, законность которого установлена вступившими в законную силу судебными актами по делу N А56-66126/2016.

Таким образом, обстоятельства настоящего дела и дела N А52-1669/2012 существенно отличаются.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы повлечь изменение или отмену решения суда первой инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.10.2017 по делу N А56-48561/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

С.В. Лущаев

Судьи

О.В. Горбачева Л.П. Загараева