Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 января 2018 г. N 15АП-20548/17

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 7 мая 2018 г. N Ф08-2766/18 настоящее постановление оставлено без изменения

город Ростов-на-Дону

19 января 2018 г.

дело N А32-32030/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 10 января 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 января 2018 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сулименко Н.В.

судей А.Н. Герасименко, А.Н. Стрекачёва

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Краснодарскому краю: представитель Коваленко А.В. по доверенности от 12.04.2017,

от Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю: представитель Безруков Д.В. по доверенности от 12.01.2016,

от общества с ограниченной ответственностью "Риквэст-Юг": представитель Зуйков А.В. по доверенности от 26.06.2017,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Краснодарскому краю

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.10.2017 по делу N А32-32030/2017

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Риквэст-Юг" (ИНН 2320123446, ОГРН 1042311692961)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Краснодарскому краю (ИНН 2319037129, ОГРН 1062319004472)

о признании решения незаконным,

принятое судьей Шкира Д.М.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Риквэст-Юг" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Краснодарскому краю (далее - налоговая инспекция, налоговый орган) о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Краснодарскому краю от 13.02.2017 N 13-15/39779.

Заявленные требования мотивированы тем, что налоговый орган неправомерно доначислил обществу НДС по представленной декларации за 2 квартал 2016 года, соответствующие пени и штраф в результате не принятия к вычету налога по счетам-фактурам контрагента ООО "Респект" по выполненным работам в июне 2013 года. Общество правомерно в соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ предъявило к вычету НДС в налоговой декларации за 2 квартал 2016 года, то есть, за налоговый период в пределах трехлетнего срока с момента, когда возникло право на вычет.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 24.10.2017 по делу N А32-32030/2017 признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Краснодарскому краю от 13.02.2017 N13-15/39779, как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с решением суда от 24.10.2017 по делу N А32-32030/2017, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Краснодарскому краю обратилась в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции неправильно применил нормы материального и процессуального права. По мнению подателя жалобы, право на налоговый вычет по НДС может быть реализовано в налоговой декларации, которая представлена в пределах срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации. Работы, выполненные контрагентом ООО "Респект", приняты обществом 19.06.2013 и 28.06.2013, что подтверждается актами о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 19.06.2013 N 7 и N 8, от 28.06.2013 N 1. По мнению налогового органа, течение трехлетнего срока начинается 30.06.2013 и оканчивается 30.06.2016. Поскольку вычеты по НДС заявлены налогоплательщиком в налоговой декларации, которая представлена в инспекцию за пределами трехлетнего срока с момента окончания налогового периода, в котором возникло право на применение налогового вычета, инспекция правомерно отказала в принятии налогового вычета и доначислила НДС. Налоговая инспекция считает необоснованным вывод суда о том, что пункт 2 статьи 173 НК РФ не применим к спорным правоотношениям. Апеллянт полагает, что разъяснения, изложенные в письме Министерства Финансов Российской Федерации N03-07-08/4181 от 03.02.2015, не подлежат применению к спорным правоотношениям.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Краснодарского края от 24.10.2017 по делу N А32-32030/2017 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО "Риквэст-Юг" просит обжалованный судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считает выводы суда соответствующими установленным по делу обстоятельствам и нормам Налогового кодекса Российской Федерации. Общество полагает, что к спорным правоотношениям подлежат применению положения пункта 1.1 статьи 172 НК РФ и не подлежит применению пункт 2 статьи 173 НК РФ. Налогоплательщик считает, что трехлетний срок подлежит продлению на 25 дней, предусмотренных пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса для представления налоговой декларации. Поскольку налоговый вычет по счетам-фактурам ООО "Респект" заявлен в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2016 года, то есть, за налоговый период в пределах установленного законом срока, налогоплательщиком соблюден установленный Кодексом срок.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали свои правовые позиции по спору.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом 22.09.2016 уточненной (корректировка N 2) декларации по НДС за 2 квартал 2016 года.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 23.12.2016 N 13-18/92887, в котором отражены выявленные в ходе проверки нарушения налогового законодательства.

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки от 23.12.2016 N 13-18/92887, представленные обществом возражения на акт камеральной налоговой проверки, инспекция приняла решение от 13.02.2017 N 13-15/39779 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 2 125 563 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 27 346,27 руб., общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 425 111,80 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налоговой инспекции о нарушении налогоплательщиком положений пункта 2 статьи 173, статьи 171, пункта 4 статьи 170, статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившемся в необоснованном предъявлении к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным обществу контрагентом во 2 квартале 2013 года, который заявлен к вычету в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2016 года за пределами трехлетнего срока.

Общество обжаловало решение налоговой инспекции в УФНС России по Краснодарскому краю.

Решением Управления России по Краснодарскому краю от 02.06.2017 N 22-12-781 апелляционная жалоба удовлетворена в части излишне начисленных сумм пени, а также штрафных санкций в размере 289 817, 80 руб. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Реализуя право на судебную защиту, общество обратилось в арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 13.02.2017 N 13-15/39779 в части доначисления НДС в сумме 2 125 563 руб., соответствующих пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Судом установлено, что ООО "Риквэст-Юг" в период с 2005 по 2014 осуществляло строительство многоквартирного жилого дома с пристроенной автостоянкой на 46 машино-мест, расположенного по адресу: Россия, Краснодарский край, город Сочи, район Центральный, ул. Пирогова, дом 30.

Между ООО "Риквэст-Юг" (заказчик) и ООО "Респект" (подрядчик) был заключен договор на выполнение электромонтажных работ от 31.10.2011 N 12/11 (дополнительные соглашения к договору от 08.02.2012 N 1, от 20.02.2012 N 2, от 19.11.2012 N 3).

За выполненные работы по объекту МЖД по улице Пирогова, 30, 32 ООО "Респект" выставило в адрес ООО "Риквэст-Юг" счет-фактуру от 19.06.2013 N 22 на сумму 7 511 953 руб., в том числе НДС - 1 145 891,14 руб., представило справку о стоимости выполненных работ (электроснабжение) от 19.06.2013 N8 и акт о приемке выполненных работ за июнь 2013 года от 19.06.2013 N 8.

Между ООО "Риквэст-Юг" (заказчик) и ООО "Респект" (подрядчик) заключен договор на выполнение подрядных работ по водоснабжению, водоотведению, автоматическому пожаротушению от 07.02.2012 N 02/12 (дополнительное соглашение к договору от 17.05.2012 N 1).

За выполненные работы по объекту МДЦ по улице Пирогова, 30, 32 ООО "Респект" выставило в адрес ООО "Риквэст-Юг" счет-фактуру от 19.06.2013 N 23 на сумму 4 633 657 руб., в том числе НДС - 706 829,03 руб., представило справку о стоимости выполненных работ (водоснабжение и канализация) от 19.06.2013 N 7 и акт о приемке выполненных работ за июнь 2013 года от 19.06.2013 N 7.

Между ООО "Риквэст-Юг" (заказчик) и ООО "Респект" (подрядчик) был заключен договор на выполнение подрядных работ по отводу продуктов сгорания от 08.04.2013 N 03/13 (дополнительное соглашение к договору от 17.05.2012 N 1).

За выполненные работы по объекту МЖД по улице Пирогова, 30, 32 ООО "Респект" в адрес ООО "Риквэст-Юг" выставило счет-фактуру от 28.06.2013 N 24 на сумму 6 368 089 руб. (в том числе НДС- 971 403,41 руб.) с приложением справки о стоимости выполненных работ (отвод продуктов сгорания) от 28.06.2013 N 1 и акта о приемке выполненных работ за июнь 2013 года от 28.06.2013 N 1.

Работы, выполненные подрядчиком ООО "Респект", приняты ООО "Риквэст-Юг" к учету (КС-2, КС-3) в июне 2013 года, что подтверждается карточкой счета 08.03 за июнь 2013 года. Полученные счета-фактуры ООО "Риквэст-Юг" к вычету по НДС во втором квартале 2013 года не заявлялись, что сторонами не оспаривается.

Судом установлено, что вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным по работам, выполненным и оприходованным во втором квартале 2013 года в сумме 2 125 562,63 руб., которые ранее к вычету не заявлялись, были заявлены в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2016 года, которая представлена 25.07.2016, и затем отражены без изменения в корректировочной N 2 декларации по НДС за 2 квартал 2016 года, которая представлена в инспекцию 22.09.2016.

Удовлетворяя заявленное требование, суд первой инстанции исходил из того, что общество вправе было предъявить НДС к вычету в соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ во 2 квартале 2016 года, то есть, за налоговый период, который входит в трехлетний срок, установленный данным пунктом, независимо от того, что декларация налогоплательщиком представлена за пределами трехлетнего срока, установленного статьей 173 НК РФ.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав правовую оценку доводам апеллянта и имеющимся в деле документам, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что обжалованный судебный акт подлежит отмене, принимая во внимание нижеследующее.

Статья 171 Налогового кодекса предусматривает право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171 Налогового кодекса налоговые вычеты, которые по общему правилу производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Статья 172 Налогового кодекса, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможность применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) получены, после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов, в том числе счетов-фактур.

Пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Как следует из положений пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 НК РФ).

Пунктами 27, 28 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

В силу пункта 28 постановления Пленума N 33 при применении пункта 2 статьи 173 НК РФ суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий.

В связи с этим право на вычет налога на добавленную стоимость может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Таким образом, из совокупности указанных выше положений Кодекса следует, что налогоплательщик вправе претендовать на вычет налога, заявленного в налоговой декларации, в том числе уточненной, в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов.

Согласно статье 163 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года (пункт 4 статьи 6.1 НК РФ).

Работы, выполненные контрагентом ООО "Респект", приняты заявителем 19.06.2013 и 28.06.2013, что подтверждается актами о приемке выполненных работ по форме КС -2 от 19.06.2013 N 7 и N 8, от 28.06.2013 N 1. Все условия для предъявления налога на добавленную стоимость к вычету соблюдены обществом во 2 квартале 2013 года. Таким образом, течение трехлетнего срока для реализации права на предъявление к вычету налога на добавленную стоимость по указанным счетам-фактурам начинается с 30.06.2013 и заканчивается 30.06.2016.

Право общества на испрашиваемый налоговый вычет возникло во 2 квартале 2013 года, следовательно, оно могло быть реализовано в соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 и пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее 30.06.2016. Поскольку налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2016 года подана 25.07.2016, то есть за пределами срока, предусмотренного приведенной нормой Кодекса, у общества отсутствует право на применение вычета по спорным счетам-фактурам.

Трехлетний срок является пресекательным и не подлежит продлению на 25 дней, предусмотренных пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации для подачи налоговой декларации в налоговые органы.

Налогоплательщик не представил доказательства, подтверждающие наличие объективных препятствий, не позволивших заявить вычет НДС в срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 173 Кодекса.

При таких обстоятельствах налоговая инспекция правомерно отказала в вычете налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО "Респект" и доначислила в связи с этим НДС в сумме 2 125 563 руб., соответствующие пени и санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Довод общества о необходимости продления трехлетнего срока на 25 дней, предусмотренных пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса для представления налоговой декларации, не соответствует правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 24.03.2015 N 540-О, согласно которой датой возникновения обязанности по уплате налога, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Суд апелляционной инстанции отклоняет, как основанный на неправильном толковании норм материального права, довод налогоплательщика о том, что к спорным правоотношениям не применимы положения пункта 2 статьи 173 НК РФ ввиду того, что в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2016 года не заявлялся к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость.

В пункте 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъясняется, что при применении пункта 2 статьи 173 Кодекса суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий. В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Принимая во внимание фактические обстоятельства дела и правовое регулирование спорных правоотношений, оснований для удовлетворения заявления о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной от 13.02.2017 N 13-15/39779 не имеется.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для изменения или отмены решения арбитражного суда первой инстанции являются нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Поскольку суд первой инстанции неправильно применил нормы Налогового кодекса Российской Федерации, решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.10.2017 по делу N А32-32030/2017 подлежит отмене.

В связи с отменой обжалованного судебного акта, суд апелляционной инстанции в соответствии с полномочиями, предусмотренными пунктом 2 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принимает новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления.

Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.10.2017 по делу N А32-32030/2017 отменить. В удовлетворении заявления отказать.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Сулименко

Судьи

А.Н. Герасименко А.Н. Стрекачёв