Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22 января 2018 г. N 09АП-58533/17

г. Москва

22 января 2018 г.

Дело N А40-43907/17

Резолютивная часть постановления объявлена 15 января 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 января 2018 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Т.Б.Красновой

судей:	В.А.Свиридова, И.А.Чеботаревой,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Зыкуновой Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 15 апелляционную жалобу

ФНС России в лице ИФНС России N 1 по г. Москве на определение Арбитражного суда г. Москвы от 26.09.2017 по делу N А40-43907/17

о признании несостоятельным (банкротом) ЗАО "УЗО-Электро" (ОГРН 1037700011403, ИНН 77011958103; временный управляющий - Колесник Диана),

вынесенное судьей С.В. Гончаренко, об установлении требования ФНС России в лице ИФНС России N 1 по г. Москве,

при участии:

от ЗАО "УЗО-Электро": Мивоваров А.В. по дов. от 15.11.2017

от ФНС России в лице ИФНС России N 1 по г. Москве: Новичихин С.А. по дов. от 31.10.2016

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда г.Москвы от 30.05.2017 в отношении ЗАО "УЗО-Электро" введена процедура наблюдения, временным управляющим утверждена Колесник Д., соответствующие сведения опубликованы 10.06.2017 г. в газете "КоммерсантЪ" N 103.

ИФНС России N 1 по г.Москве обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением о включении в реестр требований кредиторов ЗАО "УЗО-Электро", требования в размере 37722 869,42 руб., в том числе: во вторую очередь 1 302 173,63 руб. - задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, 176 137 руб. - задолженность по налогу на доходы физических лиц; в третью очередь реестра требований кредиторов 26 017 627,53 руб - задолженность по налогам, 10 226 931,26 руб. - пени, штрафы.

Указанное требование рассмотрено судом в порядке статьи 71 Федерального закона от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Определением Арбитражного суда города Москвы от 26.09.2017 указанное заявление удовлетворено частично: признано обоснованным и включено в третью очередь реестра требований кредиторов ЗАО "УЗО-Электро" требование ИФНС России N 1 по г. Москве в размере 33 972 248 руб. 58 коп., из них 11 163 215 руб. 42 коп. - пени и штрафы, которые определено учитывать в реестре отдельно. В остальной части в удовлетворении требования налогового органа отказано.

Не согласившись с указанным определением, ФНС России в лице ИФНС России N 1 по г.Москве (далее - заявитель, уполномоченный орган) обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит указанное определение отменить, принять по делу новый судебный акт.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель временного управляющего ЗАО "УЗО-Электро" считает определение суда законным и обоснованным, просит отказать заявителю в удовлетворении апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность принятого определения проверены в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, заслушав явившихся в судебное заседание представителей, проверив доводы апелляционной жалобы, считает, что определение Арбитражного суда города Москвы от 26.09.2017 подлежит отмене по следующим обстоятельствам.

Установление требований кредиторов осуществляется арбитражным судом в соответствии с порядком, определенным статьями 71 и 100 "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), в зависимости от процедуры банкротства, введенной в отношении должника.

В соответствии с пунктом 1 статьи 71 Закона о банкротстве для целей участия в первом собрании кредиторов кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в течение тридцати календарных дней с даты опубликования сообщения о введении наблюдения. Указанные требования направляются в арбитражный суд, должнику и временному управляющему с приложением судебного акта или иных документов, подтверждающих обоснованность этих требований. Указанные требования включаются в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29.05.2014 N 257 "Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и процедурах банкротства", Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, ФНС России представляет интересы Российской Федерации в отношении требований по денежным обязательствам и требований по уплате обязательных платежей при рассмотрении дел о несостоятельности (банкротстве) организаций.

Как усматривается из материалов дела, уполномоченный орган 30.06.2017 обратился с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника требования в размере 37 722 869,42 руб., в том числе: во вторую очередь 1 302 173,63 руб. - задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, 176 137 руб. - задолженность по налогу на доходы физических лиц; в третью очередь реестра требований кредиторов 26 017 627,53 руб. - задолженность по налогам, 10 226 931,26 руб. - пени, штрафы.

В подтверждение наличия и размера задолженности уполномоченный орган представил в материалы дела декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2016 г., декларацию по транспортному налогу за 2016 г., расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2016 г., требования N 112399 от 05.05.2017, N 60166 от 07.04.2017, N 58573 от 05.04.2017, N 29629 от 09.03.2017, N 3689 от 16.02.2017, N 1106 от 08.02.2017, N 47580 от 10.01.2017, N 14546 от 27.12.2016, N 6463 от 18.12.2016, N 45365 от 07.12.2016, решение N 1441 от 18.10.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика N 35728 от 30.05.2017, N 34595 от 24.05.2017, N 30501 от 27.04.2017, N 20588 от 21.04.2017, N 10596 от 13.03.2017, N 3492 от 17.02.2017, N 2233 от 06.02.2017, постановление N 1470 от 14.02.2017 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, справку о наличии задолженности по страховым взносам от 30.06.2017 N 5005.

Суд первой инстанции признал обоснованным требование налогового органа размере 33 972 248 руб. 58 коп., из них 11 163 215 руб. 42 коп. - пени и штрафы, которые определил учитывать в реестре отдельно. Судом отказано во включении в реестр требований кредиторов задолженности по НДС на 4 квартал, а также по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Отказывая во включении в реестр требования уполномоченного органа, суд исходил из того, что заявителем повторно включены требования недоимки по НДС за 4 квартал 2016 г., кроме того, суд указал, что общая сумма по требованиям N 6463 и N 112399 уже включена в справку о состоянии расчетов по страховым взносам N 5005 от 30.06.2017, в связи с чем, суд пришел к выводу, что повторное включение тех же сумм недоимки в общую сумму задолженности противоречит положениям статей 44, 45 и 69 НК РФ и влечет за собой неоднократное взыскание с налогоплательщика одной и той же суммы налога, что, в свою очередь, недопустимо.

Апелляционная коллегия, исследовав обстоятельства дела и представленные сторонами доказательства, не может согласиться с выводами суда первой инстанции.

В силу пункта 10 статьи 16, а также пунктов 3 - 5 статьи 71, пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу решением суда, осуществляется арбитражным судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны.

При установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и на момент предъявления уполномоченным органом требования в суд, и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена

Реализуя свои права, налоговые органы обязаны соблюдать срок выставления требований об уплате налога (статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации), срок взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации), возможность взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика только при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках (пункт 7 статьи 46, статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации), срок для судебного взыскания недоимки (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В рассматриваемом случае требование уполномоченного органа о включении в реестр требований кредиторов задолженности по НДС за 4 квартал 2016 г. основано на сведениях о подлежащем уплате налоге, отраженных в налоговой декларации, поданной должником, возможность составления которой в электронной форме и ее подачи по телекоммуникационным каналам связи предусмотрена пунктами 1, 3 - 4 статьи 80 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 80 НК РФ указанная в декларации сумма налога определяется самим налогоплательщиком и представляет собой его заявление о налоге, подлежащем уплате в бюджет. Поэтому в отсутствие доказательств исполнения обязанности по уплате этой суммы налоговая декларация является достаточным подтверждением наличия задолженности.

Согласно представленной декларации по НДС, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 4 квартал 2016 г. составляет 6 880 730 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ уплата налога, по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в соответствии со статьей 70 НК РФ на сумму, отраженную в представленной декларации за 4 квартал 2016 г. (6 880 730 руб.) были выставлены налогоплательщику требования N 1106 от 08.02.2017 на сумму 2 293 576 руб., N 29629 от 09.03.2017 на сумму 2 293 576 руб., N 58573 от 05.04.2017 на сумму 2 293 578 руб.

С учетом изложенного вывод суда о том, что требования об уплате НДС за 4 квартал 2016 г. являются повторными - ошибочно.

К аналогичному выводу суд приходит при оценке наличия задолженности по НДС на 3 квартал 2016 г.

В части отказа во включении в реестр требований кредиторов задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 129 760,27 руб., апелляционная коллегия считает вывод суда необоснованным.

Отказывая в удовлетворении требования уполномоченного органа, суд указал, что общая сумма по требованиям N 6463 и N 112399 уже включена в справку о состоянии расчетов по страховым взносам N 5005 от 30.06.2017.

Вместе с тем, доказательств уплаты спорной суммы, а также доказательств включения в реестр требований кредиторов указанной суммы, не имеется. Как пояснил в судебном заседании представитель временного управляющего, спорная задолженность в размере 129 760,27 руб. в реестр ранее не была включена.

Таким образом, учитывая изложенное, принимая во внимание наличие в материалах дела достаточных доказательств имеющейся задолженности и принятия мер к ее взысканию, коллегия судей не усматривает оснований для отказа в удовлетворении требований уполномоченного органа в данной части.

Кроме того, удовлетворяя требование налогового органа о включении в реестр требований кредиторов задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 176 137 руб. и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1 302 173,63 руб., суд первой инстанции не учел разъяснения, изложенные в пункте 8 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016.

Согласно указанному пункту требование уполномоченного органа в отношении налога на доходы физических лиц (основной долг), удержанного при выплате доходов до возбуждения дела о банкротстве, но не перечисленного в бюджет, включается в ту очередь расчетов с кредиторами, к которой относится доход гражданина, подвергнутый налогообложению.

Поскольку доходы в виде оплаты труда, выходных пособий, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности, согласно абзацу третьему пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве, относятся ко второй очереди расчетов с кредиторами, задолженность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного должником в качестве налогового агента при выплате этих доходов, также относится к реестровым требованиям второй очереди.

Если до возбуждения дела о банкротстве налог был удержан при выплате доходов, которые согласно пункту 4 статьи 134 Закона о банкротстве не относятся к первой или второй очереди осуществления расчетов с кредиторами, например при выплате вознаграждения по договору подряда, процентов по займу, такой налог учитывается в составе третьей очереди реестра требований кредиторов.

В рассматриваемом случае, исследовав представленные налоговым органом доказательства, учитывая указанные разъяснения, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что задолженность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного должником в качестве налогового агента при выплате доходов в виде оплаты труда и выходных пособий, относится к реестровым требованиям второй очереди.

Таким образом, требование в размере 1 478 310,63 руб. (в т.ч. задолженность по НДФЛ - 176 137 руб., задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование - 1 302 173,63 руб.) подлежит учету во второй очереди реестра требований кредиторов должника.

Согласно пункту 9 вышеуказанного Обзора судебной практики, начисленные должнику пени и штрафы за неперечисление в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного при выплате доходов до возбуждения дела о банкротстве, учитываются отдельно в составе платежей третьей очереди.

Таким образом, требования налогового органа в остальной части подлежат учету в третьей очереди реестра требований кредиторов должника, при этом, в силу пункта 3 статьи 137 Закона о банкротстве требования по взысканию неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 266-269, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда г. Москвы от 26.09.2017 по делу N А40-43907/17 отменить.

Признать обоснованным требование ФНС России в лице ИФНС России N 1 по г. Москве о включении в реестр требований кредиторов ЗАО "УЗО-Электро" (ОГРН 1037700011403, ИНН 77011958103) задолженности в размере 27 495 398,16 руб. - основной долг, 7 348 606,26 руб. - пени, 2 878 325 руб. - штраф.

Включить во вторую очередь реестра требований кредиторов ЗАО "УЗО-Электро" (ОГРН 1037700011403, ИНН 77011958103) требование ФНС России в лице ИФНС России N 1 по г.Москве в размере 1478310,63 руб.

Включить в третью очередь реестра требований кредиторов ЗАО "УЗО-Электро" (ОГРН 1037700011403, ИНН 77011958103) требование ФНС России в лице ИФНС России N 1 по г.Москве в размере 26 017 627,53 руб. - основной долг, 7 348 606,26 руб. - пени, 2 878 325 руб. - штраф, с учетом положений статьи 137 Закона о банкротстве.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение одного месяца со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Б.Краснова

Судьи

В.А.Свиридов И.А.Чеботарева