Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22 января 2018 г. N 09АП-64987/17

г. Москва

22 января 2018 г.

Дело N А40-105858/17

Резолютивная часть постановления объявлена 17 января 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 января 2018 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Румянцева П.В.,

судей:	Чеботаревой И.А., Красновой Т.Б.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Зыкуновой Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 15 апелляционную жалобу

ООО "Ресо-Лизинг"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.10.2017 по делу N А40-105858/17,

принятое судьей Бедрацкой А. В.,

по заявлению ООО "РЕСО-Лизинг" (ОГРН 1037709061015, ИНН 7709431786, 119602, г. Москва, Нагорный пр-д, д.6, стр. 8)

к ИФНС N 26 по г.Москве (ОГРН 1047726027095, ИНН 7726062105, 117639, Г. Москва, Черноморский б-р, д. 1.к. 1)

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя: Костальгин Д.С. по дов. от 11.07.2017;

от ответчика: Федорина Е.Ю. по дов. от 20.11.2017, Астахин С.В. по дов. от 18.12.2017, Борисова О.А. по дов. от 21.12.2017;

УСТАНОВИЛ:

ООО "РЕСО-Лизинг" обратилось с заявлением в арбитражный суд к ИФНС России N 26 по г.Москве о признании недействительным решения от 05.12.2016 г. N 06-15/1660 в части доначисления налога на имущество организаций в сумме 3593572 руб., штрафа в сумме 718714 руб. и пени в сумме 1053863 руб.

Решением от 25.10.2017 Арбитражный суд г. Москвы отказал в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с принятым судом решением, заявитель обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить как принятое с нарушением норм права.

В судебном заседании представитель подателя апелляционной жалобы доводы апелляционной жалобы поддержал по мотивам, изложенным в ней.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, проверив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыва, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы не имеется.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Заявителя, в том числе обособленных подразделений, поименованных в решении, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания и перечисления в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 12.10.2016 N 06-13/1237/10 и вынесено решение от 05.12.2016 N 05-15/1660 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением УФНС России по г. Москве в части доначисления налога на имущество апелляционная жалоба оставлена без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа в оспариваемой части, заявитель обратился в Арбитражный суд г. Москвы.

Суд первой инстанции правомерно и обоснованно отказал в уджовлетворении заявленных требований, исходя из следующего.

Произведенный заявителем перевод основных средств со счета 03 на счет 41 является неправомерным, поскольку счет 41 "Товары для перепродажи" согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 94н, предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных специально в качестве товаров для продажи. В настоящем случае имущество, переведенное на счет 41 в качестве товара специально не приобреталось, все имущество было переведено со счета 03 после прекращения договоров лизинга и оформления актов приема-передачи имущества, продажей автотранспорта общество в качестве вида деятельности не занималось.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во времена владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времен то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычно; операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В пункте 5 ПБУ 6/01 установлено, что к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный хозяйственный инвентарь и принадлежности племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

В соответствии со статьями 2, 19 и 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164- ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге) лизингодатель приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. При этом по договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 375 НК РФ, при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Остаточной стоимостью основных средств является разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Таким образом, для целей исчисления налога на имущество необходимо учитывать правила бухгалтерского учета основных средств.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (далее - ПБУ 6/01) и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, действующими в части, не противоречащей ПБУ 6/01.

В соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".

Исходя из требований вышеназванных документов Минфина России, в случае принятия организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но предназначенных не для использования их непосредственно в процесс производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а дл предоставления организацией за плату во временное пользование (временно владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объект рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Так, согласно Приказу Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

В соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина Poccии от 17.02.1997 N 15, изданным во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 27.06.1996 N 752 "О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации", условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя и лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга. Имущество, приобретенное лизингодателем в собственность и предназначенное исключительно для передачи его в аренду по договору лизинга, приходуется непосредственно по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" без корреспонденции со счетом 01 "Основные средства".

Пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, предусмотрено, что при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета, осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовым актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

В соответствии со статьей 2 Закона о лизинге по договору лизинга лизингодатель приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование.

При этом, по договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (статья 19 Закона о лизинге).

Из указанных норм следует, что предмет лизинга, одновременно отвечающий четырем признакам основного средства, является объектом обложения налогом на имущество, при этом плательщиком налога на имущество является лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того, у которого предмет лизинга учтен на балансе в соответствии с договором лизинга.

В зависимости от того на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается лизинговое имущество стороны должны вести бухгалтерский учет в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" и нести расходы по уплате налога на имущество, предусмотренные НК РФ.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод налогоплательщика о том, что спорное имущество не использовалось им в производстве, имущество предназначалось исключительно для продажи, поскольку данный довод не основан на доказательственной базе. Вышеназванная норма не предусматривает фактического использования имущества в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, исходит из предназначения объекта. В данном случае, имущество приобретено для сдачи в аренду (лизинг), а не иных целей, не для перепродажи и могло, и использовалось в предпринимательской деятельности общества.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что Общество неправомерно учитывало возвращенное имущество на 41 счете.

Ссылка Общества на представленное им экспертное заключение Фонда "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта "Бухгалтерский методологический центр" (исх. N 2КУ-БЭ/2016 от 28.12.2016) (далее экспертное заключение) неправомерна, поскольку, как верно указал суд первой инстанции, в данном случае налоговый орган был лишен возможности участвовать в составлении данного отчета и задавать вопросы эксперту.

При этом фактически путем представления данного эксперта заключения Общество частично подтверждает позицию налогового органа. Так на странице 7 экспертного заключения экспертом дано разъяснение, что планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ N 94н от 31.10.2000 не предусмотрена корреспонденция счета 41 "Товары для перепродажи" со счётом 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Данное разъяснение полностью совпадает с выводами проверяющих, отраженными в решении ИФНС России N 26 по г.Москве.

В ходе проверки установлено и полученными документами подтверждается, что рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства приобретены Обществом в качестве основных средств. С момента приобретения все имущество учтено Обществом в целях бухгалтерского учета на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

На основании приказов руководителя ООО "РЕСО-Лизинг" и aктов приема-передачи имущества в течение 2012, 2013 и 2014 годов имущество, по которому прерваны (расторгнуты) договоры лизинга, и имущество, находящиеся на консервации в связи с расторжением договоров лизинга, то есть имущество, выведенное из лизинга, списывалось со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и учитывалось на счете 41 "Имущество на продажу" и счете 76 субсчет "Невозвращенное имущество после расторжения договора лизинга". Основаниями для внесения изменений в бухгалтерский учет, как следует из приказов, явились: досрочное расторжение договоров лизинга, изъятие имущества, и фактически изъято и не изъятое лизинговое имущество планируется к дальнейшей продаже, начисление амортизации по данным видам имущества не производится.

Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" 30.12.2008 N 307-ФЗ Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. При этом в соответствии с п. 5 ст. 1 закона N 307-ФЗ Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами.

В свою очередь, в соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона" аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Поэтому аудиторское заключение не является актом, положения которого носят обязательный характер для его применения, и в силу приведенного определения предназначено исключительно для лица, у которого проводится финансовая проверка. Кроме того, налогоплательщиком не представлены сведения, касающиеся документов, которые являлись предметом рассмотрения при даче аудиторского заключения, а также четкой формулировки вопроса, явившегося основанием для проведения проверки.

В соответствии с требованием о предоставлении документов (информации) N 06-11/102652/2 от 27.07.2016 г. налогоплательщиком представлены: оборотно- сальдовые ведомости по счету 41 "Имущество на продажу" в части приобретенного имущества для передачи по договорам лизинга до 01.01.2013 года помесячно за 2012, 2013, 2014 гг., оборотно-сальдовые ведомости по счету 76 "Невозвращенное имущество после расторжения договора лизинга" в части приобретенного имущества для передачи по договорам лизинга до 01.01.2013 года помесячно за 2012, 2013, 2014 гг., Приказы по организации о переводе имущества на счет 41 "Имущество на продажу" и счете 76 субсчет "Невозвращенное имущество после расторжения договора лизинга", Регистры расчета налога на имущества за 2012, 2013 и 2014 годы.

Проверяющими установлено и полученными документами подтверждается, что рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства приобретены Обществом в качестве основных средств. С момента приобретения все имущество учтено Обществом в целях бухгалтерского учета на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

На основании приказов руководителя ООО "РЕСО-Лизинг" и актов приема- передачи имущества в течение 2012, 2013 и 2014 годов имущество, по которому прерваны (расторгнуты) договоры лизинга и имущество, находящиеся на консервации в связи с расторжением договоров лизинга, то есть имущество, выведенное из лизинга, списывалось со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и учитывалось на счете 41 "Имущество на продажу" и счете 76 субсчет "Невозвращенное имущество после расторжения договора лизинга".

Основаниями для внесения изменений в бухгалтерский учет как следует из приказов, явились: досрочное расторжение договоров лизинга, изъятие имущества, и фактически изъятое и не изъятое лизинговое имущество планируется к дальнейшей продаже, начисление амортизации по данным видам имущества не производится.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Вместе с тем, налоговым органом установлено и не оспаривается обществом, что все объекты не эксплуатировались в производственной деятельности и не использовались в деятельности организации для извлечения доходов с момента возврата данного имущества Заявителю до момента его реализации.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что основания для начисления амортизации отсутствуют.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, суд первой инстанции с учетом положения ч. 1 ст. 71 АПК РФ применительно к конкретным обстоятельствам настоящего дела, правомерно и обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и иным толкованием норм права, не опровергают правильные выводы суда и не свидетельствуют о судебной ошибке.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.10.2017 по делу N А40-105858/17 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

Румянцев П.В.

Судьи

Чеботарева И.А. Краснова Т.Б.