|
30 января 2018 г.
|
Дело N А79-10734/2016
|
Резолютивная часть постановления объявлена 23.01.2018.
Полный текст постановления изготовлен 30.01.2018.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,
судей Белышковой М.Б., Москвичевой Т.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Третьяковой К.О., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества "Камал" (ИНН 2129056388, ОГРН 1052128004169) на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 07.11.2017 по делу N А79-10734/2016, принятое судьей Борисовым Д.В. по заявлению акционерного общества "Камал" о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары от 01.09.2016 N 15-11/200.
В судебном заседании приняли участие представители: акционерного общества "Камал" - Максимов Е.В. по доверенности от 07.11.2016;
Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары - Полубарьева О.В. по доверенности от 15.01.2018 N 05-1-19/51, Михайлов К.Г. по доверенности от 09.01.2018 N 05-1-19/05.
Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.
Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары (далее - Инспекция, налоговый орган) в отношении акционерного общества "Камал" (далее - Общество, АО "Камал", налогоплательщик) проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, земельного налога, водного налога, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, правильности исполнения обязанностей налогового агента по удержанию, полноты исчисления и своевременности перечисления удержанных сумм налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.
Результаты проверки зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 23.05.2016 N 15-11/78.
Инспекцией по результатам рассмотрения материалов проверки 01.09.2016 вынесено решение N 15-11/200 о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в виде штрафа в размере 63 331 руб., за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в виде штрафа в размере 43 313 руб.
Данным решением Обществу предложено уплатить НДС в сумме 3 650 711 руб., единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2012 год в сумме 2 165 680 руб., начислены пени по НДС в размере 998 312 руб. 73 коп., по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 725 437 руб. 45 коп., пени за несвоевременное перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц в сумме 122 руб. 30 коп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 20.10.2016 N 308 решение налогового органа оставлено без изменения.
Налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Чувашской Республики-Чувашии с заявлением о признании названного решения Инспекции недействительным в части начисления 3 650 711 руб. недоимки по НДС, 998 312 руб. 73 коп. пеней, 2 165 680 руб. единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, 725 437 руб. 45 коп. пеней по этому налогу, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 63 331 руб., за неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в виде штрафа в размере 43 313 руб.
Арбитражный суд Чувашской Республики-Чувашии решением от 07.11.2017 заявленное требование частично удовлетворил: решение Инспекции признал недействительным в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 19 801 руб., предложения уплатить НДС в сумме 1 091 245 руб., начисления пеней в сумме 316 971 руб. 28 коп. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.
Дополнительным решением Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 28.11.2017 решение Инспекции от 01.09.2016 N 15-11/200 признано недействительным в части начисления пеней по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 443 324 руб. 01 коп.
Не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой сослалось на неправильное применение норм материального и процессуального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих существенное значение для дела, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просило отменить судебный акт в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным решения Инспекции от 01.09.2016 N 15-11/200.
По мнению налогоплательщика, суммы, поступившие от собственников помещений в счет потребленных энергоресурсов, не являются выручкой Общества и не могут быть включены в базу для начисления налога по упрощенной системе налогообложения. Общество отмечает, что Общество не может пользоваться средствами, поступившими на его счет за потребленные собственниками помещений энергоресурсы. Как полагает заявитель жалобы, договор на управление с собственниками помещений содержит элементы агентского договора.
Общество обратило внимание, что экономическая выгода им не получена от перечисленных на его счет денежных средств в качестве субсидий (льгот) в рамках программ по предоставлению отдельным категориям населения мер социальной поддержки.
Налогоплательщик полагает, что полученные им средства на текущий ремонт общего имущества (в части причитающейся подрядчикам) не является выручкой Общества на основании поппункта14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Аналогично заявитель апелляционной жалобы считает, что средства, поступившие за аренду жилья по договорам социального найма, не являются выручкой, а являются доходом администрации г.Чебоксары. Общество лишь безвозмездно оказывало услугу по приему и перечислению в бюджет платы.
В отношении полученного банками и операторами по приему платежей вознаграждения за перечисление денежных средств в оплату жилищно-коммунальных услуг налогоплательщик также считает, что данные суммы не является выручкой Общества.
По мнению заявителя апелляционной жалобы, налоговым органом не приведен обоснованный расчет, подтверждающий стоимость выполненных работ собственными силами Общества. В отношении НДС за 4 квартал 2012 года и за 4 квартал 2014 года должны быть применены подпункты 29, 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Кроме того, Общество просит снизить штрафы до 1000 руб. по каждому налогу.
Представитель Общества в судебном заседании поддержал довод, изложенные в апелляционной жалобе и дополнении к ней.
Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просила решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Представители Инспекции в судебном заседании поддержали позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу, не возразили против проверки законности судебного акта в пределах апелляционной жалобы Общества.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе и дополнении к ней, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что судебный акт в обжалуемой части подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.
Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, предусмотренном главой 26.2 названного Кодекса.
В силу пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (пункт 2 статьи 346.14 Кодекса).
На основании пункта 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
В силу пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
В пункте 1.1 статьи 346.15 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиком при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.
Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 60 миллионов рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Общество с 01.01.2007 являлось плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), с объектом налогообложения "доходы".
Налоговый орган по результатам проверки пришел к выводу, что Обществом неправомерно не включена в налоговую базу за 2012 год поступившая от абонентов (собственников жилых и нежилых помещений в многоквартирных домах, находящихся в управлении Общества) выручка от реализации коммунальных услуг в сумме 56 510 332 руб.
С учетом данного обстоятельства налоговый орган посчитал, что выручка Общества превысила 60 000 000 рублей в октябре 2012 года, в связи с чем оно считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения, начиная с 4 квартала 2012 года.
Обществу доначислен налог по УСН за 9 месяцев 2012 года в сумме 2 165 680 руб., а также налоги по общей системе налогообложения за период с октября 2012 года по декабрь 2014 года, в том числе НДС в сумме 3 650 711 руб.
Как установлено судом первой инстанции материалам дела, Общество в проверяемый период осуществляло деятельность по управлению и обслуживанию жилых домов, расположенных в г. Чебоксары, ул. Гражданская, дома N N 101,101/1, 109/1,113,117, 119,119/1; г. Чебоксары, бульвар Миттова, дома N N 2 (обслуживался до 2013 года), 3/2, 4 (обслуживается с 2014 года), 5, 5/1, 6, 7/1, 10, 11, 12, 13, 13а, 14, 16, 18, 18/1, 21, 25, 25/1, 27.
Управление многоквартирными домами АО "Камал" осуществляло на основании заключенных договоров на управление многоквартирным домом (типовых).
По условиям договоров управления Общество как управляющая компания обязалась оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества многоквартирных домов, а также предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений обслуживаемых домов и пользующимся в этом доме иным лицам, осуществляющим иную деятельность, направленную на достижение целей управления многоквартирными домами.
Обществом заключены договоры с ресурсоснабжающими организациями на приобретение энергоресурсов для предоставления коммунальных услуг собственникам помещений в многоквартирных домах, находящихся в управлении Общества, в том числе: договор энергоснабжения (электрическая энергия) от 01.12.2009 N 30-01/3506-804 с открытым акционерным обществом "Чувашская энергосбытовая компания", договор на снабжение тепловой энергией от 01.01.2014 N 3739 с обществом с ограниченной ответственностью "Коммунальные технологии", договор на отпуск воды и прием сточных вод от 01.01.2010 N 2347 с открытым акционерным обществом "Водоканал".
Согласно пункту 2 статьи 162 Жилищного кодекса Российской Федерации по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную деятельность, направленную на достижение целей управления многоквартирным домом.
Собственники жилых помещений перечисляют управляющей организации плату за коммунальные услуги, в том числе за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение, отопление (пункты 2, 4 статьи 154 Жилищного кодекса Российской Федерации).
Управление многоквартирным домом должно обеспечивать благоприятные и безопасные условия проживания граждан, надлежащее содержание общего имущества в многоквартирном доме, а также предоставление коммунальных услуг гражданам, проживающим в таком доме (статья 161 Жилищного кодекса Российской Федерации).
На управляющую компанию возложены функции координатора и исполнителя работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также ответственность за качество предоставляемых потребителям коммунальных услуг.
В спорный период (2012 - 2014 годы) отношения по предоставлению коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах, собственникам и пользователям жилых домов, в том числе отношения между исполнителями и потребителями коммунальных услуг, регулировались Правилами предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 N 307 (далее - Правила N 307) и Правилами предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2011 N 354 (далее - Правила N 354).
Пункт 6 Правил N 354, признающий утрачивающим силу постановление Правительства РФ от 23.05.2006 N 307, вступил в силу по истечении 2 месяцев со дня вступления в силу изменений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 28.03.2012 N 258, то есть с 1 сентября 2012 года.
Указанными Правилами установлен порядок определения объема (количества) тепловой энергии, использованной на цели отопления в случае самостоятельного производства исполнителем коммунальной услуги по отоплению и (или) горячему водоснабжению (при отсутствии централизованных теплоснабжения и (или) горячего водоснабжения) с использованием оборудования, входящего в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме (пункт 54 Правил N 354).
Пунктом 6 постановления Правительства Российской Федерации от 06.05.2011 N 354 признано утратившим силу постановление Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 N 307 "О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам", за исключением пунктов 15 - 28 Правил N 307 (в части, касающейся порядка расчета размера платы за коммунальную услугу по отоплению), и пунктов 1 - 4 приложения N 2 к указанным Правилам (в части, касающейся порядка расчета размера платы за коммунальную услугу по отоплению), которые утрачивают силу с 01.07.2016.
В соответствии с пунктом 3 Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 N 307 (далее - Правила N 307), исполнителем коммунальных услуг является юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, предоставляющие коммунальные услуги, производящие или приобретающие коммунальные ресурсы и отвечающие за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых потребителю предоставляются коммунальные услуги.
Исполнителем может быть, в том числе, и управляющая организация, на которой лежат обязательства по предоставлению коммунальных услуг надлежащего качества перед всеми потребителями (пункт 5 Правил N 307).
В обязанности исполнителя коммунальных услуг входит заключение договоров с ресурсоснабжающими организациями или самостоятельное производство коммунальных ресурсов, необходимых для предоставления коммунальных услуг потребителям (подпункт "в" пункта 49 Правил N 307).
Согласно пункту 3 Правил N 307 ресурсоснабжающая организация осуществляет продажу коммунальных ресурсов управляющей компании. В случаях, когда управление многоквартирным домом осуществляется управляющей организацией, ресурсоснабжающая организация не является исполнителем коммунальных услуг (пункты 3, 49 Правил N 307).
В соответствии с подпунктом "г" пункта 49 Правил N 307 исполнитель коммунальных услуг обязан обслуживать внутридомовые инженерные системы, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги потребителю, как самостоятельно, так и с привлечением других лиц на основании возмездного договора.
Согласно абзацу 7 пункта 2 Правил N 354 исполнителем признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы или индивидуальный предприниматель, предоставляющие потребителю коммунальные услуги.
Предоставление коммунальных услуг обеспечивается управляющей организацией, товариществом или кооперативом либо организацией, указанной в подпункте "б" пункта 10 Правил N 354, посредством заключения с ресурсоснабжающими организациями договоров о приобретении коммунальных ресурсов в целях использования таких ресурсов при предоставлении коммунальных услуг потребителям (абзац 1 пункта 13 Правил N 354).
Согласно пунктам 13, 54 Правил N 354 предоставление коммунальных услуг обеспечивается лицом, осуществляющим управление общим имуществом многоквартирного дома, посредством заключения с ресурсоснабжающими организациями договоров о приобретении коммунальных ресурсов в целях использования таких ресурсов при предоставлении коммунальных услуг потребителям и надлежащего исполнения таких договоров.
В силу пункта 12 статьи 161 Жилищного кодекса Российской Федерации управляющие организации, товарищества собственников жилья либо жилищные кооперативы или иные специализированные потребительские кооперативы, осуществляющие управление многоквартирными домами, не вправе отказываться от заключения в соответствии с правилами, указанными в части 1 статьи 157 настоящего Кодекса, договоров с ресурсоснабжающими организациями, которые осуществляют холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение (в том числе поставки бытового газа в баллонах), отопление (теплоснабжение, в том числе поставки твердого топлива при наличии печного отопления).
Исходя из системного толкования пункта 14 Правил N 354, управляющая компания обязана предоставлять потребителям коммунальные услуги с момента поставки коммунального ресурса, в том числе в рамках фактически сложившихся с ресурсоснабжающей организацией отношений по поставке коммунального ресурса.
Согласно формулировке раздела VIII Жилищного кодекса Российской Федерации управляющая организация предоставляет коммунальные услуги. Согласно определению, приведенному в пункте 2 Правил N 354, ресурсоснабжающая организация осуществляет продажу коммунальных ресурсов управляющей компании.
В соответствии с пунктом 31 названных Правил исполнитель коммунальных услуг обязан предоставлять потребителю коммунальные услуги в необходимых для него объемах и надлежащего качества в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, настоящими Правилами и договором, содержащим положения о предоставлении коммунальных услуг.
Управляющая организация как абонент приобретает по договору энергоснабжения коммунальные ресурсы у ресурсоснабжающей организации и предоставляет коммунальные услуги собственникам помещений. В рамках договора энергоснабжения, заключенного между ресурсоснабжающей организацией и управляющей организацией, отсутствует условие о выплате абоненту вознаграждения. Абонент обязан оплачивать полную стоимость коммунального ресурса и не вправе требовать вознаграждения за внесение платы.
Отсутствие самостоятельного экономического интереса и особые правоотношения с ресурсоснабжающей организацией (расчеты по тарифам для населения, особый порядок определения объема коммунального ресурса при отсутствии общедомовых приборов учета, льготный порядок ограничения и прекращения подачи коммунального ресурса), обусловлены целями приобретения коммунальных ресурсов. Обязанность предоставления коммунальных услуг определена для управляющей организации законом в дополнение к деятельности по содержанию и ремонту общего имущества: устраниться от оказания коммунальных услуг (даже путем заключения договора на посреднических условиях) управляющая организация не вправе.
Отсутствие добавленной стоимости при предоставлении коммунальных услуг управляющей организацией обусловлено целью - обеспечить равные условия получения коммунальных услуг всеми категориями потребителей, независимо от выбранного способа управления многоквартирным домом.
Поскольку в отношении договора управления действует специальный режим правового регулирования, довод налогоплательщика о том, что указанный договор является по своей правовой природе агентским, обоснованно не принят судом первой инстанции во внимание.
Таким образом, оплата собственниками жилых помещений оказываемых им в рамках договора управления услуг, в том числе коммунальных, является доходом Общества, подлежащим включению в налоговую базу при исчислении единого налога по УСН и налога на прибыль организаций.
Ссылка заявителя апелляционной жалобы на изменение редакции статьи 346.15 НК РФ признана судом несостоятельной, так как данные изменения вступили в силу с 01.01.2018 и не распространяются на порядок исчисления налога по УСН за 2012 года.
При опреде
