Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 февраля 2018 г. N 12АП-18/18

г. Саратов

08 февраля 2018 г.

Дело N А12-26197/2017

Резолютивная часть постановления объявлена - 05.02.2018 года.

Полный текст постановления изготовлен - 08.02.2018 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Саниной А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Горстрой-Альянс"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 22 ноября 2017 года по делу N А12-26197/2017 (судья Селезнев И.В.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Горстрой-Альянс" (ИНН 3444074680, ОГРН 1023403844397, г. Волгоград)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (ИНН 3446858585, ОГРН 1043400495500, г. Волгоград),

о признании недействительными ненормативных правовых актов.

при участии в судебном заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью "Горстрой-Альянс" - не явился, извещен надлежащим образом;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области - Пенькова С.В., доверенность N 35 от 10.01.2018 года (срок доверенности по 31.12.2018 года).

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Горстрой-Альянс" (далее - ООО "Горстрой-Альянс", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 10 по Волгоградской области, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 14.03.2017 N 8418 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов об отсутствии у ООО "Горстрой - Альянс" права на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 1-й квартал 2014 г. в сумме 1983051 руб.; недействительным решения от 14.03.2017 N 2514 об отказе в возмещении суммы НДС. В порядке восстановления нарушенного права заявитель просил возложить на Межрайонную ИФНС России N 10 по Волгоградской области обязанность по возмещению ООО "Горстрой - Альянс" НДС за 1-й квартал 2014 г. в сумме 1825904 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 22 ноября 2017 года в удовлетворении заявленных требований ООО "Горстрой-Альянс" отказано.

Налогоплательщик не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, вынести по делу новый судебный акт об удовлетворении требований ООО "Горстрой-Альянс".

ООО "Горстрой-Альянс", в судебное заседание не явилось. Надлежащим образом извещено о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 13.01.2018, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, между ООО "Горстрой-Альянс" (продавец) и ООО "ЮгЭнергоСтройМонтаж" (покупатель) заключён договор купли-продажи от 25.12.2013 б/н, согласно которому продавец обязуется передать, а покупатель принять в собственность кабельные линии и трансформаторные подстанции. Цена объектов согласно пункту 3 договора определена сторонами в сумме 26 000 000 руб.

В рамках указанного договора продавец выставил покупателю счёт-фактуру от 27.12.2013 N 00000119 на сумму авансового платежа в размере 13 000 000 руб., в том числе НДС - 1 983 051 руб., которая в этот же день (27.12.2013) поступила на расчётный счёт ООО "Горстрой-Альянс". Данный счёт-фактура зарегистрирован покупателем в книге покупок за 4 квартал 2013 года.

Однако, 31.12.2013 от ООО "ЮгЭнергоСтройМонтаж" в адрес ООО "Горстрой-Альянс" направлено уведомление об одностороннем отказе от исполнения договора, что подтверждается письмом от 13.01.2014 N 1 о выявлении существенных несоответствий в техническом состоянии электрооборудования и кабельных линий в части неудовлетворительного состояния изоляции и, как следствие, с требованием о возврате суммы авансового платежа в размере 13000000 руб. и расторжении указанного договора купли-продажи.

Сумма авансового платежа в размере 13 000 000 руб. (в том числе НДС - 1983051 руб.) была возвращена налогоплательщиком на расчётный счёт ООО "ЮгЭнергоСтройМонтаж" 14.01.2014.

В связи с данным обстоятельством, ООО "Горстрой-Альянс" выставленный счёт-фактуру от 27.12.2013 N 00000119 в книге продаж и налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2013 года не был отражён.

В ходе выездной налоговой проверки ООО "Горстрой-Альянс" за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 налоговый орган, проверяя сведения о начисленной сумме НДС в уточнённой налоговой декларации (корректировка N 2), пришёл к выводу о занижении налогоплательщиком налоговой базы по НДС за 4 квартал 2013 года на сумму частичной оплаты, полученной от ООО "ЮгЭнергоСтройМонтаж" в размере 13000000 руб.

Решением Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области от 30.06.2015 N 15-08/19 налогоплательщику доначислен НДС за 4 квартал 2013 года на сумму полученной предоплаты с начислением налоговых санкций за неуплату налога.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2016 по делу N А12-49140/2015, оставленным без изменения постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 31.08.2016 решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области от 30.06.2015 N 15-08/19 признано соответствующим закону и в удовлетворении заявления ООО "Горстрой-Альянс" о признании его недействительным отказано.

В связи с неисполнением требования об уплате налога N 48657 по состоянию на 08.10.2015, направленного налогоплательщику на основании решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области от 30.06.2015 N 15-08/19, сумма НДС в размере 1040249,72 руб. была взыскана с налогоплательщика инкассовым поручением N 265373 от 29.06.2016.

Полагая, что в соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ у ООО "Горстрой-Альянс" возникло право на применение налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2014 года в размере налога, исчисленного с суммы предоплаты и уплаченного в бюджет, налогоплательщиком в налоговый орган 19.06.2016 была представлена уточнённая налоговая декларация за указанный период.

В данной налоговой декларации общая сумма НДС, подлежащая вычету по разделу 3 стр. 220, составила 1983051 руб., сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета РФ - 1852904 руб.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и возражений налогоплательщика инспекцией 14.03.2017 вынесены решения N 8418 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 2514 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению (т. 1 л.д. 31-39, 45).

По результатам досудебного обжалования данных ненормативных актов на основании решения УФНС России по Волгоградской области от 15.06.2017 N 592 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 52-56).

Данное обстоятельство явилось основанием для обращения ООО "Горстрой-Альянс" в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заявленные требования основаны на наличии у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2014 года в части налога, исчисленного с сумм авансовых платежей по договору купли-продажи недвижимого имущества в связи с расторжением данного договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей в 1-квартале 2014 года.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о пропуске налогоплательщиком срока, предусмотренного пунктом 4 статьи 172 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции считает указанные выводы суда первой инстанции обоснованными, в силу следующего.

Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В силу абзаца 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Право на вычет возникает у налогоплательщика после одновременного выполнения следующих условий:

а) расторжение договора или внесение в него изменений;

б) возврат авансовых платежей контрагенту и отражение в учете таких операций;

в) уплата в бюджет НДС, исчисленного при получении оплаты, в счет предстоящих поставок;

г) с момента отказа от товаров (работ, услуг) не прошло более одного года.

Судом первой инстанции установлено, что по инициативе покупателя договор был расторгнут письмом от 13.01.2014, следовательно, при возврате аванса 14.01.2014 налогоплательщик мог включить эти суммы НДС в состав налоговых вычетов, начиная с первого квартала 2014 года по первый квартал 2015 года.

При этом следует учитывать, что законодатель установил годичный срок для применения вычета, то есть для заявления этого вычета в налоговых декларациях.

Фактически налоговый вычет налогоплательщиком был заявлен в момент подачи уточнённой налоговой декларации за 1 квартал 2014 года - 19.06.2016, то есть с пропуском срока, предусмотренного пунктом 4 статьи 172 НК РФ.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении ВАС РФ от 14.07.2019 N ВАС-8136/09 по делу N А82-3078/2008-27, Определении Верховного Суда РФ от 20.04.2015 N 310-КГ15-2578 по делу N А08-3612/2014, Постановлении ФАС Поволжского округа от 30.05.2013 по делу N А65-19416/2012.

При таких обстоятельствах и, с учетом приведенных правовых норм, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявления ООО "Горстрой-Альянс".

Ссылку налогоплательщика на уплату в бюджет НДС за 4 квартал 2013 года платежными поручениями N 53 от 20.01.2014 и N 219 от 19.02.2014 (т. 1 л.д. 28-29), судебная коллегия апелляционной инстанции считает необоснованной, так как решением Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области от 30.06.2015 N 15-08/19 налогоплательщику доначислен НДС за 4 квартал 2013 года на сумму полученной предоплаты. Данный факт подтверждается Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2016 по делу NА12-49140/2015, оставленным без изменения постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 31.08.2016.

Довод заявителя о том, что действующее законодательство предусматривает единый трехлетний срок для подачи уточненной налоговой декларации, в связи с чем, налогоплательщик имеет право на налоговый вычет суд апелляционной инстанции считает несостоятельным, поскольку в данном случае подлежит применению специальная норма.

Фактически вычет ООО "Горстрой-Альянс" был заявлен в момент подачи налоговой декларации 19.06.2016, то есть с пропуском установленного законом срока.

Доводы налогоплательщика, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Выводы, сделанные судом первой инстанции, соответствуют правовым нормам законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, основаны на их правильном применении.

Все обстоятельства дела, собранные по делу доказательства исследованы судом первой инстанции в соответствии с требованиями статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и получили надлежащую правовую оценку в судебном акте.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

При указанных обстоятельствах, апелляционная жалоба Общества с ограниченной ответственностью "Горстрой-Альянс" удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 22 ноября 2017 года по делу N А12-26197/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

В.В. Землянникова

Судьи

С.А. Кузьмичев А.В. Смирников