Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 февраля 2018 г. N 13АП-14/18

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 мая 2018 г. N Ф07-4405/18 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Санкт-Петербург

07 февраля 2018 г.

Дело N А26-8623/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 01 февраля 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 февраля 2018 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего ГорбачевойО.В.

судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Сивцевой П.С.

при участии:

от истца (заявителя): не явился, извещен

от ответчика (должника): Жоржикова Н.М. - доверенность от 31.01.2018 N 1.1-20/02

от 3-го лица: 1) не явился, извещен 2) не явился, извещен

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-14/2018) ГУ - ОПФР по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 15.11.2017 по делу N А26-8623/2017 (судья Свидская А.С.), принятое

по заявлению ИП Ильина С.А.

к ГУ - ОПФР по Республике Карелия

3-е лицо: 1) ГУ - УПФР в городе Петрозаводске Республики Карелия, 2) ИФНС городу Петрозаводску

о признании недействительным решения об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов

установил:

Индивидуальный предприниматель Ильин Сергей Александрович (ОГРН 304100106400253, далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Карелия (место нахождения: 185910, Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. Кирова, д. 23, ОГРН 1021000524874, далее - Пенсионный фонд) о признании недействительным решения об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 22.05.2017 N 238, а также обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о перерасчете суммы страховых взносов и пеней на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, исчисленных с суммы дохода ИП Ильина С.А., полученного сверх предельной величины за 2014 год, исходя из расчетной базы для исчисления страховых взносов в размере 1 848 778 руб., и принятия решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, исчисленных с суммы дохода ИП Ильина С.А., полученного сверх предельной величины за 2014 год, в размере 105 811,58 руб. и пеней - 5 761,42 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) (место нахождения: 18910, Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. Лыжная, д. 2-Б, ОГРН 1161001054070), Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску (место нахождения: 185910, Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. Московская, д. 12А, ОГРН 1041000270024).

Решением суда первой инстанции от 15.11.2017 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Пенсионный фонд, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда первой инстанции изменить. По мнению подателя жалобы судом при определении расчетной базы для исчисления страховых взносов за 2014 год не учтен доход, полученный предпринимателем от деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД.

В судебном заседании представитель Пенсионного фонда доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Предприниматель, третьи лица, уведомленные о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом, своего представителя в судебное заседание не направили, что в силу ст. 156 АПК РФ не является процессуальным препятствием для рассмотрения жалобы по существу.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела ИП Ильин С.А. зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 304100106400253.

Из предъявленной предпринимателем в налоговый орган налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 год следует, что ИП Ильиным С.А. получен в отчетный период доход в размере 21 814 100 руб.

Предприниматель уплатил в добровольном порядке страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2014 год в суммах 17 328,48 руб. и 15 488 руб.

В связи с выявлением 16.09.2015 недоимки по результатам проверки указанных сведений Управлением Пенсионного фонда в г. Петрозаводске выставлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 16.09.2015 N 00900140035524 со сроком исполнения до 06 октября 2015 года, которым предпринимателю предложено уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 105 811,36 и пени - 5 012 руб. Размер страховых взносов определен Пенсионным фондом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года (с 01 января 2014 года - 5 554 руб.), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212- ФЗ (26 %), увеличенное в 12 раз (5 554 * 8 * 26 % * 12 = 138 627,84 руб.), с учетом уплаченных страховых взносов (17 328,48 + 15 488 = 32 816,48 руб.); недоимка составила 105 811,36 руб. (138 627,84 - 32 816,48). Расчет пеней на сумму 5 012 руб. произведен за период со 02.04.2015 по 16.09.2015, с учетом уплаты предпринимателем 30 апреля 2015 года страховых взносов в сумме 15 488 руб.

16.10.2015 предприниматель уплатил недоимку и пени по требованию от 16.09.2015 N 00900140035524 (платежные поручения от 16.10.2015 NN 247, 248).

Требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 13.11.2015 N 00900140039113 со сроком исполнения до 04 декабря 2015 года предпринимателю доначислены пени за 2015 год в размере 872,94 руб. Расчет пеней произведен за период со 02.04.2015 по 13.11.2015, с учетом исполнения предпринимателем 16 октября 2015 года требования об уплате страховых взносов на сумму задолженности - 105 811,36 и пеней - 5 012 руб.

07.12.2015 ИП Ильин С.А. погасил задолженность по пеням по требованию от 13.11.2015 N 00900140039113 (платежное поручение от 07.12.2015 N 280).

10.05.2017 предприниматель обратился в Управление Пенсионного фонда в г. Петрозаводске с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов и пеней, возникших в результате определения расчетной базы для исчисления страховых сзносов без учета сумм расходов, произведенных в 2014 году и отраженных в налоговой декларации по ЕН по УСН.

Решением от 22.05.2017 N 238 предпринимателю отказано в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

Считая решение об отказе в возврате страховых взносов не соответствующим действующему законодательству и нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта, предприниматель обратился в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования предпринимателя, указал на отсутствие у Управления правовых оснований для отказа в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в сумме 105 811,58 рублей и пени в сумме 5 761,42 рубля.

Апелляционный суд, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, считает решение суда первой инстанции подлежащим изменению.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Согласно подпункту 1.1 части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 по делу N А27-5253/2016 указано, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Из представленной предпринимателем налоговой декларации в связи с применением УСН за 2014 год следует, что сумма полученных доходов составила 21 814 100 руб., сумма расходов - 19 965 322 руб., налоговая база - 1 848 778 руб.

На основании указанных данных Фонд рассчитал подлежащий уплате предпринимателем размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2014 год - в размере 138 627,84 руб., пени в размере 5 884,94 руб.

Страховые взносы, исчисленные Фондом в указанном размере, и пени уплачены предпринимателем в полном объеме, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями.

Вместе с тем, сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем, исчислена Пенсионным фондом с общей суммы дохода предпринимателя без учета произведенных расходов, что противоречит позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П.

Суд первой инстанции, руководствуясь Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П и Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 по делу N А27-5253/2016, определил, что расчетная база для исчисления страховых взносов за 2014 год в рассматриваемом случае равна 1 848 778 руб. (21 814 100 - 19 965 322), то есть более 300 000 руб.

Страховые взносы, подлежащие уплате предпринимателем за 2014 год составили 32 816,48 рублей (5 554 * 26 % * 12) + (1 848 778 - 300 000) * 1 %).

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к выводу о том, что у Фонда отсутствовали правовые основания для отказа предпринимателю в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в сумме 105 811,36 рублей и пени в сумме 5 884,94 рубля.

Вместе с тем, судом первой инстанции не учтены следующие обстоятельства.

Согласно пунктам 4, 5, части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доход учитывается в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доход учитывается в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

При этом доход страхователя Пенсионным фондом определяется на основании сведений, полученных из налогового органа.

Из материалов дела следует, что предприниматель в 2014 году применял упрощенную систему налогообложения и уплачивал единый налог на временный доход.

Таким образом, доход предпринимателя за 2014 год составил 21 848 878 рублей:

налоговая декларация по ЕНВД - 34 778 рублей;

налоговая декларация по ЕН по УСН - 21 814 100 рублей.

Расходы предпринимателя по УСН составили - 19 965 322 рубля.

Таким образом, совокупный доход предпринимателя за 2014 год от видов деятельности, облагаемых по УСН и по ЕНВД, составил 1 883 556 рублей.

Размер страховых взносов, подлежащих уплате за 2014 год составляет 33 164,04 рубля: (5554 руб. х 26% х 12) + (1 883 556 руб. - 300 000 руб.) * 1%.

На основании изложенного, сумма страховых взносов, подлежащая возврату предпринимателю, как излишне уплаченная, составляет 105 463,8 рублей, а размер пени в сумме 5 742,50 рублей.

Поскольку судом первой инстанции при разрешении дела не принят во внимание факт получения предпринимателем в 2014 года дохода от деятельности, переведенной на ЕНВД, решение суда первой инстанции подлежит изменению.

Доводы предпринимателя о том, что поскольку при рассмотрении дела в суде первой инстанции Пенсионный фонд не ссылался на факт получения заявителем в 2014 году дохода от деятельности, переведенной на ЕНВД, основания для изменения решения суда первой инстанции отсутствуют, отклоняются апелляционным судом, поскольку определяя размер страховых взносов, подлежащих уплате в 2014 году, в силу положений статьи 14 Закона N 212-ФЗ, суд первой инстанции обязан был определить общую сумму доходов плательщика страховых взносов, полученных от деятельности по различным режимам налогообложения.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 15.11.2017 по делу N А26-8623/2017 изменить, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Карелия от 22.05.2017 N 238 в части отказа в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в сумме 105 463,80 рублей, пеней в сумме 5 742,50 рублей.

Обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Карелия (ОГРН 1021000524874) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ИП Ильина Сергея Александровича (ОГРН 304100106400253) путем организации перерасчета суммы страховых взносов и пеней на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии и принятия решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в размере 105 463,80 руб. и пеней - 5 742,50 руб.

Взыскать с Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Карелия (ОГРН 1021000524874) в пользу ИП Ильина Сергея Александровича (ОГРН 304100106400253) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

М.В. Будылева Л.П. Загараева