Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 февраля 2018 г. N 15АП-743/18

город Ростов-на-Дону

13 февраля 2018 г.

дело N А53-10980/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 09 февраля 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 февраля 2018 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей Стрекачёва А.Н., Сулименко Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания Бабаян В.Г.,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "РИФ": представитель Никитин Т.В. по доверенности от 15.08.2017 г.;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону: представитель Куцеволова Е.И. по доверенности от 16.01.2018 г.; представитель Конкина Н.Н. по доверенности от 15.12.2017 г.; представитель Фоменко В.В. по доверенности от 15.12.2017 г.;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "РИФ"

на решение Арбитражного суда Ростовской области

от 13.12.2017 по делу N А53-10980/2017

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "РИФ"

(ИНН 6165161667, ОГРН 1106165002350)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону

об оспаривании решения налогового органа,

принятое в составе судьи Парамоновой А.В.,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Торговый Дом "РИФ" обратилось в суд с заявлением к Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Ростов-на-Дону о признании незаконным решения N 1 от 27.01.2017 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа ООО "ТД "РИФ" в применении налогового вычета по НДС на сумму 41285009,77 рублей.

Решением от 13.12.2017 признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону N 1 от 27.01.2017 года в части отказа ООО "ТД "РИФ" в применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в размере 9 582 082 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Решение в части отказа в удовлетворении заявления мотивировано тем, что представленные заявителем первичные документы не отражают реальные хозяйственные операции. Признавая решение инспекции недействительным, суд принял во внимание, что добросовестность контрагентов ООО "БАРТ и К" подтверждена судебной практикой.

ООО "Торговый дом "РИФ" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило решение отменить в части отказа в удовлетворении заявления.

Податель жалобы полагает, что обществом выполнены все условия, предусмотренные налоговым законодательством, для применения налогового вычета по НДС. Суд первой инстанции не учел, что налоговый орган не оспаривает товарность сделок с контрагентами, не выявил обстоятельств, которые в совокупности свидетельствовали о согласованности действий ООО "ТД "РИФ" и контрагентов, направленных на незаконное применение налоговых вычетов по НДС. Налоговый орган не доказал, что ООО "ТД "РИФ" является недобросовестным налогоплательщиком.

В судебном заседании представитель ООО "Торговый дом "РИФ" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представители Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростов-на-Дону была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ООО "Торговый Дом "РИФ" по НДС за 1 квартал 2016 г.

По результатам проверки составлен акт N 28431 от 03.08.2016.

По итогам рассмотрения материалов проверки, письменных возражений налогоплательщика и дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 101 НК РФ ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону вынесено решение N 1 от 27.01.2017 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 41 285 016 рублей.

ООО "Торговый Дом "РИФ" подана апелляционная жалоба на решения инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Управление ФНС России по Ростовской области, рассмотрев апелляционную жалобу налогоплательщика, вынесло решение об отмене решения налогового органа в части необоснованного отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4,37 рублей. В остальной части решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону N 1 от 21.01.2017 года оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенным решением в части отказа в возмещении НДС в размере 41 285 009,77 рублей, общество обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ следует, в случае превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога за соответствующий налоговый период образующаяся положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Общий порядок возмещения НДС установлен в статье 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Наряду с общим порядком возмещения налогоплательщик вправе в случаях, предусмотренных статьей 176.1 Налогового кодекса, воспользоваться заявительным порядком возмещения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176.1 НК РФ заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных статьей.

Согласно пункту 11 статьи 176.1 НК РФ обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом при проведении в порядке и сроки, которые установлены статьей 88 Кодекса, камеральной налоговой проверки на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению.

В пункте 12 статьи 176.1 НК РФ предусмотрена обязанность налогового органа в случае, если при проведении камеральной налоговой проверки не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в течение семи дней после окончания камеральной налоговой проверки сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Камеральная проверка обоснованности суммы налога, заявленной налогоплательщиком к возмещению в налоговой декларации, осуществляется налоговым органом согласно пунктам 1 и 2 статьи 176 Кодекса в течение трех месяцев со дня представления данной декларации в порядке, установленном статьей 88 Кодекса; по окончании проверки налоговый орган обязан в течение семи дней принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

По смыслу главы 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

В пунктах 1, 3 и 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде (1 квартал 2016 г.) ООО "ТД "РИФ" предъявлен к возмещению налог на добавленную стоимость по следующим контрагентам:

15 590 630 рублей - по взаимоотношениям с ООО "Феникс-КС";

9 582 082 рублей -по взаимоотношениям с ООО "Барт и К";

5 431 336,65 рублей - по взаимоотношениям с ООО "Агро-Вит";

138 774,55 рублей - по взаимоотношениям с ИП Мошко С.В.;

2 682 562,40 рублей - по взаимоотношениям с ООО "АПХ" Деметра";

2 549 372,48 рублей - по взаимоотношениям с ООО "Кварт";

694 822,29 рублей - по взаимоотношениям с ООО "Росток";

1 705 589,63 рублей - по взаимоотношениям с ООО "Сельхозторг";

1 952 868,01 рублей - по взаимоотношениям с ООО "Экспотрейд";

166 405,73 рублей по взаимоотношениям с ИП Лаврова А.Р.;

287 184,95 рублей - по взаимоотношениям с ООО "Агросфера";

503 381,08 рублей по взаимоотношениям с ООО "Агростар".

В подтверждение права на налоговый вычет обществом представлены: договоры, счета-фактуры, товарные и товарно-транспортные накладные.

Как следует из материалов дела, отказывая в праве на возмещение НДС, налоговый орган сослался на следующие обстоятельства.

В отношении ООО "Феникс-КС" инспекцией установлено, что организация зарегистрирована 16.10.2014, состоит на налоговом учете в ИФНС по Ленинскому району г. Воронежа, юридический адрес: г.Воронеж, пер.Электронный,17,2. Основной вид деятельности - 45.21 Производство общестроительных работ. Учредителем и руководителем ООО "Феникс-КС" является Анисимов СЛ., который так же является учредителем и руководителем в ООО "Исток-Агро".

Согласно справкам 2-НДФЛ доход в 2015 году в ООО "Феникс-КС" получали 5 человек: Багаджиян Л.Л., Жидков А.Ю.,Кандрачьян Я.З., Рыбин СЮ. (является так же руководителем и учредителем в ООО "Энергия-Юг" ИНН6163157249). Указанные лица на допрос не явились.

ООО "Феникс-КС" имеет транспортные средства: автомобили легковые: БМВ ХЗ с гос.номером Е363УМ161, БМВ Х5 с гос.номером В013УК161, БМВ Х5 с гос.номером Е212УМ161, автомобиль грузовой с гос. номером С853УМ161. Имущество и обособленные подразделения отсутствуют.

Перечисление денежных средств с расчетного счета организации с назначением платежа "за аренду помещения" происходят только в адрес Науменко А.С, которым документы не представлены.

ООО "Феникс-КС" применяет общую систему налогообложения, последняя декларация по НДС представлена за 1 кв.2016 г. со следующими показателями: сумма исчисленного налога 35 890 490 руб., сумма заявленных вычетов 35 684 574 руб., удельный вес вычетов 99,4%, за 4 квартал 2015 года-99,5%.

При анализе выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Феникс-КС" установлено, что перечисление денежных средств с назначением платежа "оплата за канцтовары" происходит в адрес ООО "Комус-Ростов"; с назначением платежа "оплата за охрану офиса" в адрес ООО "Генерал"; с назначением платежа "оплата за аренду помещения по счету от 15.01.2016 за ООО "Интера"; с назначением платежа "комиссия за ПППТ в КБ согласно договору" в адрес Сальского отделения N 625 ОАО "Сбербанк России" и Ростовское отделение N 5221 ПАО "Сбербанк".

Инспекцией установлено, что при сдаче деклараций по НДС, и справок 2 НДФЛ за 2015 г. ООО "Феникс-КС" указан контактный городской телефонный номер, зарегистрированный в г. Ростове-на-Дону, что свидетельствует о невозможности осуществления деятельности в регионе регистрации ( Воронежская область, г.Воронеж).

В ходе осмотра по адресу государственной регистрации установлено, что расположено 3-х этажное здание, однако, ООО "Феникс-КС" фактически не находится, помещение по данному адресу не арендует, согласия на использование данного адреса в качестве адреса местонахождения исполнительного органа юридического лица собственник помещения не давал.

Руководитель ООО "Феникс-КС" Анисимов С.Л. в ходе опроса указал, что никакими активами организация в 1 квартале 2016 г. не располагала, складских помещений ни в собственности, ни в аренде не имела; закупка товара происходила в колхозах и хозяйствах и сразу на машинах перевозился на ООО "Промэкспедиция" (реализация "с колес").

Свидетель указал, что ООО "ТД Риф" устанавливает цену на определенный период времени, ООО "Феникс-КС" находит посредника, который в свою очередь находит колхозы, в которых происходит закупка сельхозпродукции. Есть справочники сельхозпроизводителей, которые смотрят менеджеры и связываются с ними, затем менеджеры едут в колхоз с 2- мя экземплярами договоров с печатями ООО "Феникс-КС" и подписями руководителя, там с/х производители подписывают договор, один экземпляр оставляют себе, один отдают. Затем при отгрузках водителям передаются ТТН, с которыми они едут по указанному адресу, там происходит погрузка, машина идет напрямую по адресу заказчика, в случае с ООО "ТД РИФ" (ООО "Промэкспедиция", возможно еще были в 1 кв.2016 г. базисы поставки по другим элеваторам, но основной объем - в Азов, ООО "Промэкспедиция"),

Свидетель пояснил, что в ТТН руководитель расписывается в 3-х местах, 2 подписи на лицевой стороне ТТН, одна на обратной, затем ТТН передаются водителям, которые едут на погрузку в колхоз, в ТТН от ООО "ТД РИФ" расписывается на приемке кладовщик или приемщик. Свидетель указал, что поскольку вся продукция почти без НДС (процентов 15 -20 только "с НДС") счетов-фактур в основном нет, только ТОРГ 12, после отгрузки менеджеры едут собирают ТОРГ- 12 в колхозах. Сельхозпроизводители не передают сертификаты, в основном делаем сами, на каждую машину необходим сертификат, их делает Карантинная служба дистанционно, сертификаты с ТТН передаются водителям, которые они сдают потом при выгрузке на ООО "Промэкспедиция".

Относительно несоответствия пунктов погрузки в ТТН, представленных с/х производителем в материалах встречной проверки и ТТН, представленных ООО "ТД Риф" Анисимов СЛ. пояснил следующее.

Водителям передаются ТТН, в которых заполнено: ООО "Феникс-КС" и ООО "Промэкспедиция", остальное заполняют водители, колхозники обычно ТТН вообще не выписывают, только ТОРГ -12, они им не нужны, машина затем едет на ООО "Промэкспедиция" и туда сдается, далее возвращается ТТН.

В ходе опроса руководитель ООО "Феникс-КС" пояснил, что офис есть в Воронеже (пер.Электронный, 17А, оф.2), где находится один человек, который в штате не числится., в этом офисе осуществляется работа по иному направлению- реализация продукции. Офис есть в г. Ростов-на-Дону (ул.Мясникова 108), находятся обычно 4 человека (бухгалтер, 2 менеджера, начальник коммерческой службы (Ветров В.И.).

На требование инспекции представлены документы, подтверждающие сделку: договор, товарные накладные. Товаротранспортные документы не представлены.

Согласно договору N 2010-1670 от 20.07.2015 г., заключенному между ООО "ТД РИФ" (Покупатель) и ООО "Феникс-КС" (Продавец) количество и наименование продукции, срок поставки, качественные показатели, цена оговариваются сторонами в спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

Продажа осуществляется путем поставки на элеватор ООО "Промэкспедиция" ИНН 6168038502, расположенный по адресу:346789, Ростовская область, г. Азов, проезд Портовый, 1а, зерновой терминал ООО "Промэкспедиция" или на другие элеваторы по указанию покупателя.

По условиям договора доставка продукции осуществляется за счет Продавца от пункта отправления до пункта назначения. Датой поставки считается дата накладной ТОРГ-12.

На основании первичных документов инспекцией установлено, что продавцом и грузоотправителем является ООО "Феникс-КС", грузополучателем и покупателем ООО "ТД "РИФ": 344000, г. Ростов-на-Дону, пр. м. Нагибина, 7а, к. 28, вместе с тем, по данным адресам расположены только офисные помещения.

ООО "Феникс-КС" на требование Инспекции представлены первичные документы, подтверждающие приобретение сельскохозяйственной продукции, которая приобреталась без НДС: Ворначев И.Н., Саввин И.И., СПК "Гусевский", ООО "Целинный", Гайдашев Ю.В., ООО "Донская Нива", СПК "Кондратов", СПЕ "Труд", ИП КФХ Карабасов К.Т., ООО "Целинный", ИП КФХ Косоротов В.П., ИП КФХ Ревенко Н.В., ИП КФХ Пасиков СИ., ИП КФХ Туркина Н.А., ИП КФХ Колупаев В.И., ИП КФХ Якунин М.Ф., ООО "Восток- Агро", ОАО "Ленинградское", СПК "Березовый", ЗАО "Нива", ОАО "Агропромхимия".

Согласно счетам-фактурам и товарным накладным, данные организации являются грузоотправителями, грузополучателем является ООО "Феникс-КС". Товаротранспортные документы, подтверждающие транспортировку товара в адрес ООО "Феникс-КС" не представлены.

В ходе проведения проверки для подтверждения факта транспортировки товара от ООО "Феникс-КС" в адрес ООО "ТД РИФ", обществом представлены товаротранспортные накладные, в которых указано: организация владелец автотранспорта ООО "Феникс-КС". При этом в собственности ООО "Феникс-КС" имеется всего один грузовой автомобиль; в графе "Грузоотправитель" указано ООО "Феникс-КС", а в графе "пункт погрузки" различные регионы Ростовской области (РО, Каменский район, х.Гусев, Азовский р-н, х.Кагальник, Зерноградский р-н, х. 1 -й Рассошинский, Егорлыкский р-н, х. Таганрогский, Азовский р-н, с.Пешково и т.д). Адреса указаны в ТТН без указания наименования улиц, номеров зданий, сооружений, складов.

Согласно данным книги покупок ООО "Феникс-КС" за 1 квартал 2016 г. основными контрагентами являются: ООО "Консул" ИНН 2341017223 (51.35-Оптовая торговля табачными изделиями), Шестопалов И.А., ООО "Степной" ИНН 6112914412 (01.11.1 - Выращивание зерновых и зернобобовых культур), ООО "Фианит" ИНН 6155068080 (51.35 - Оптовая торговля табачными изделиями).

Согласно данным книги покупок ООО "Феникс -КС" за 4 квартал 2015 г. основными контрагентами являются: ООО "Регион-Сервис" ИНН 562056837 (51.51 -оптовая торговля топливом), ООО "Галион" ИНН 2341016741 (51.35 - оптовая торговля табачными изделиями), ООО "Консул" ИНН 2341017223 (51.35 - оптовая торговля табачными изделиями), ООО "Глобалтранс" ИНН 3664138795 (60.24 - деятельность автомобильного грузового транспорта).

Инспекцией проведен анализ выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Феникс-КС", открытому в Юго-Западном Банке ПАО "Сбербанк России", в ходе которого установлено, что поступило на счет организации 663 132 791,02 руб., списано со счета 679 988 551, 81 руб.

Списание денежных средств осуществлялось в адрес следующих организаций: ООО "Дон- Агро-Плюс", ООО "Целинный", ООО "Сланцовское", ООО "Паритет-Агро", СПК "Калиновский", ООО "Степной", Шестопалов И.А., ООО "Фианит", ООО "Консул"- списание производится за сельхозпродукцию и за товар в большей части без НДС. Кроме того, перечисляются денежные средства в адрес множества организаций и физлиц за с/х продукцию и транспортные услуги без НДС - 226 987 611,7 рублей.

ООО "Паритет-Агро" сообщило, что является производителем сельхозпродукции, что подтверждается полученными в материалах встречной проверки копиями отчетности в Федеральное статистическое наблюдение (форма N 29-СХ) о сборе урожая сельскохозяйственных культур за 2015 г. Применяемая система налогообложения - ЕСХН.

ИП Глава КФХ Алексеенко А.С. по взаимоотношениям с ООО "Феникс-КС" сообщил, что является производителем сельхозпродукции, применяя систему налогообложения ЕСХН, следовательно, закупка сельхозпродукции, поставляемой в адрес ООО "ТД Риф" производилась без НДС.

ООО "Катран" по взаимоотношениям с ООО "Феникс-КС" сообщило, что 09.02.2016 г. заключило с ООО "Феникс-КС" договор купли-продажи сельхозпродукции, в рамках которого сельхозпродукция была отгружена покупателю. Документы были переданы через торгового представителя на подпись, обратно не вернулись, торговый представитель на звонки не отвечает, других контактов нет.

ООО КХ Ярыженское по взаимоотношениям с ООО "Феникс-КС" сообщило, что является производителем сельхозпродукции, применяя систему налогообложения ЕСХН, следовательно, закупка сельхозпродукции, поставляемой в адрес ООО "ТД Риф" производилась без НДС.

СПК "Труд" по взаимоотношениям с ООО "Феникс-КС" сообщил, что является производителем сельхозпродукции, применяя систему налогообложения ЕСХН, следовательно, закупка сельхозпродукции, поставляемой в адрес ООО "ТД Риф" производилась без НДС.

ИП Глава КФХ Горячев СЮ. по взаимоотношениям с ООО "Феникс-КС" сообщил, что является производителем сельхозпродукции, применяя систему налогообложения ЕСХН, следовательно, то закупка сельхозпродукции, поставляемой в адрес ООО "ТД Риф" производилась без НДС.

ООО "Владимирское" по взаимоотношениям с ООО "Феникс-КС" сообщило, что является производителем сельхозпродукции, применяя систему налогообложения ЕСХН, следовательно, закупка сельхозпродукции, поставляемой в адрес ООО "ТД Риф", производилась без НДС.

ИП Глава КФХ Зуев И.В. по взаимоотношениям с ООО "Феникс-КС" сообщил, что является производителем сельхозпродукции, о чем свидетельствует полученная в материалах встречной проверки копия отчетности в Федеральное статистическое наблюдение (форма N 29-СХ) о сборе урожая сельскохозяйственных культур за 2015 г. Следовательно, закупка сельхозпродукции, поставляемой в адрес ООО "ТД Риф" производилась без НДС.

ООО "Алевтина" по взаимоотношениям с ООО "Феникс-КС" сообщило, что является производителем сельхозпродукции, применяя систему налогообложения ЕСХН, следовательно, закупка сельхозпродукции, поставляемой в адрес ООО "ТД Риф" производилась без НДС.

Инспекцией направлены поручения о проведении допросов физических лиц, в адрес которых происходило перечисление денежных средств с расчетного счета ООО "Феникс-КС" за сельхозпродукцию и транспортные услуги, а также водителей, указанных в ТТН, представленных ООО "ТД РИФ".

Ворощенко Е.М., Билавюк Ю.А.,Якунин М.Ф.,Таубаев В.З., Венецкий А.И., Курак И.В., ООО "Красноселовское", ООО "Бавария-Агро Якунин М.Ф., Ковалев Д.Б., ООО "Агрокомплекс Кущевский", ИП Глава КФХ Герасименко П.П., ИП Глава КФХ Бублик А.Г., КХ "Восток", ИП Глава КФХ Ворначев И.Н., ЗАО "Юбилейное", ЗАО Агрофирма "РЕСПЕКТ", ЗАО "НИВА" представлены документы, из которых следует, что данные лица являются сельхозпроизводителями, применяющими специальные налоговые режимы, в основном базисом поставки по договорам с с/х производителями, является франко- склад/хозяйство, при этом продукцию с мест погрузки забирают представители по доверенностям, не являющиеся сотрудниками ООО "Феникс-КС".

ООО "Целинный" ИНН 6112913680 представило документы, из которых следует, что ООО "Целинный" реализовывало с/х продукцию собственного производства в адрес ООО "Феникс КС" без НДС

Проанализировав товаротранспортные накладные, представленные ООО "Целинный", налоговым органом установлено, что несоответствия в пункте погрузки, грузоотправителе, лице, сдавшем груз к перевозке содержаться в ТТН по транспортировке товара от ООО "Целинный" - ООО "Феникс-КС" - ООО "ТД РИФ". Сведения о водителе, гос.номере ТС и гос.номере прицепа, а так же дате совершения перевозки, позволяют идентифицировать данные перевозки, как совершенные напрямую от ООО "Целинный" к ООО "ТД РИФ" (ООО "Промэкспедиция"),

На основании вышеуказанных документов инспекцией сделан вывод о том, что отгрузка товара не могла осуществляться от ООО "Феникс-КС", поскольку фактически грузоотправителями был ООО "Целинный", а ООО "ТД РИФ" фактически являлся грузополучателем от ООО "Целинный", а не от ООО "Феникс-КС".

Инспекцией установлено, что до июня 2015 г. перечисления денежных средств с расчетного счета ООО "Феникс-КС" с назначением платежа "за сельхозпродукцию без НДС" не производилось, в соответствии с книгами продаж за 2015 год с/х продукция не закупалась до августа 2015 г.

Основными покупателями с/х продукции у ООО "Феникс-КС" являются ООО "ТД РИФ" и ООО "Интера", которым за 1 кв.2016 г. представлена "нулевая" декларация, сотрудники в штате организации отсутствуют, основной вид деятельности - 51.38 -Оптовая торговля прочими пищевыми продуктами, оплата за аренду офиса ООО "Интера" происходит с расчетного счета ООО "Феникс-КС".

Таким образом, обстоятельства, установленные инспекцией при проверке свидетельствуют о том, что ООО "Феникс-КС" закупает сельхозпродукцию у сельхозпроизводителей, применяющих специальные налоговые режимы, перечисляя денежные средства с расчетного счета без НДС, полученные в основном объеме от ООО "ТД РИФ" за сельхоз продукцию с НДС. Транспортировка продукции происходит напрямую от сельхозпроизводителей на элеватор (ООО "Промэкспедиция"). Инспекцией сделан вывод о необоснованном применении счетов-фактур, поскольку выявленные обстоятельства свидетельствуют о получении необоснованной налоговой выгоды по сделкам с ООО "Феникс-КС".

В отношении ООО "Барт и К" в ходе проверки установлено, что организация зарегистрирована 29.01.2008 года, состоит на учете в ИФНС России по Октябрьскому р-ну г. Ростова-на-Дону с 29.12.2015 г.; вид деятельности - 51.70 - Прочая оптовая торговля; транспорт, имущество отсутствуют; применяет общую систему налогообложения, последняя декларация по НДС представлена за 1 кв.2016 г., удельный вес вычетов 99,3%, подписант Абрамов С.И. по доверенности.

ООО "Экспертное бюро-П" осуществляло отправку отчетности ООО "Барт и К" по доверенности, однако, доверенность представленная ООО "Экспертное бюро-П" не соответствует доверенности, представленной ООО "Барт и К" по требованию инспекции.

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ представлены на 5 человек, которые на допрос не явились.

Инспекцией проведен опрос учредителя и руководителя Алексеева В.В., который указал, что отчетность за 1 кв.2016 г. подписывал лично, Абрамов С.И. незнаком, но является руководителем ООО "Экспертное бюро" - компании осуществляющей отправку отчетности по ТКС. Источниками финансирования являются кредиты в банке (ВТБ). Офис ООО "Барт и К" - на ул. Вавилова 62 А/1, по необходимости в офисе находятся 3 человека (руководитель, бухгалтер и гл.бухгалтер), складских помещений не было ни в собственности, ни в аренде в 1 квартале 2016 г. Договор с ООО "ТД РИФ" подписан в 2010 году в офисе ООО "ТД РИФ", с руководителем лично знаком, все дополнительные соглашения подписывал лично, первоначальный договор был подписан предыдущим руководителем Тамразовым В.Г. Свидетель назвал основных поставщиков: ООО "Альянс Плюс", ООО "Ритм", ООО "Грейн Маркет", глава КФХ Пьяновский, ООО "Нтех", ООО "Комета". Где находятся офисные помещения поставщиков, не помнит, сведениями о наличии складских помещений не владеет. Поставка осуществляется за счет поставщика, входит в стоимость продукции, пункты погрузки указаны в ТТН. Пунктом разгрузки является ООО "Промэкспедиция, ООО "Барт и К" всегда принимается товар от поставщиком на воротах ООО "Промэкспедиции", передаются ТТН водителям, выполнение договорных условий поставщиком, а именно - качество зерна, привезенного от поставщиков, оценивается в лаборатории ООО "Промэкспедиция", затем ООО "Барт и К" по результатам происходит расчет с поставщиками. Руководитель ООО "Барт и К" лично подписывает только спецификации (доп.соглашения) и ТТН. Остальной документацией (счета-фактуры, ТОРГ-12) обмен происходит электронно. ТТН привозятся лично руководителем ООО "Барт и К" перед заездом машин на элеватор ООО "Промэкспедиция". Наценка ООО "Барт и К" составляет 0,4 %, покупка происходит за счет кредитных средств банка, затем после оплаты от покупателя происходит погашение кредита, остается небольшая прибыль. После приезда транспортных средств к ООО "Промэкспедиция" поставщики сообщают о приезде товара, затем руководитель ООО "БАРТ и К" подъезжает и передает ТТН, проверяет заполнение водителями, затем транспорт заезжает на проверку на ООО "Промэкспедиция", документы по которым приезжает транспорт, по словам руководителя ООО "Барт и К", не подписываются.

ООО "Барт и К" представило документы, подтверждающие сделку с ООО "ТД РИФ", и пояснило, что не является производителем сельскохозяйственной продукции, не осуществляет хранение продаваемой сельскохозяйственной продукции, передача товара осуществляется от предыдущего поставщика на элеваторе конечного покупателя. ООО "Барт и К" не имеет в собственности транспортных средств. Согласно договорам, доставка товара осуществляется за счет поставщика.

По условиям договора, заключенного ООО "ТД" РИФ" (Покупатель) и ООО "Барт и К", количество и наименование продукции, срок поставки, качественные показатели, цена оговариваются сторонами в спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора. Продажа продукции осуществляется Продавцом путем поставки продукции на элеватор ООО "Промэкспедиция", расположенный по адресу:346789, Ростовская область, г. Азов, проезд Портовый, 1а, зерновой терминал ООО "Промэкспедиция" или на другие элеваторы по указанию покупателя. Доставка продукции осуществляется за счет Продавца от пункта отправления до пункта назначения. Датой поставки считается дата накладной ТОРГ-12.

На основании счетов-фактур установлено, что продавцом и грузоотправителем является ООО "Барт и К", покупателем ООО "ТД "РИФ", грузополучателем - ООО "Промэкспедиция". Отпуск груза разрешил руководитель ООО "Барт и К" Алексеев В.В., груз принял весовщик ООО "Промэкспедиция".

Пунктами погрузки в представленных документах являются различные районы Ростовской области (Азовский район, п.Пешково, с.Самарское, Советский район, ст.Советская, х.Усть-Грязная, Кагальницкий район, с.Полячки, ст. Кагальницкая, п.Береговая Роща и т.д). Адреса, указаны в ТТН, без указания наименования улиц, номеров зданий, сооружений, складов.

По сведениям ООО "Барт и К", поставщиками сельхозпродукции являлись: ООО "Ритм" ИНН 6153002285, ООО "Комета" ИНН 6153002302, ООО "Альянс Плюс" ИНН 6163061836, ООО "Грейн Маркет" ИНН6165185749.

ИП Глава КФХ Ластавченко в ходе опроса указал, что в 4 кв. 2015 г., 1 кв. 2016 г. заключал договоры на поставку сельхозпродукции (озимая пшеница) с ООО "Комета" на условиях самовывоз. Представитель ООО "Комета" приезжал с готовыми договорами, руководителя не видел, как зовут не знает. После отгрузки продукции Ластавченко В.Л. выписывал накладную на перевоз с/х продукции, ТТН не составлялись.

В отношении ООО "Ритм" (2 звено) инспекцией установлено, что организация состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 16 по Ростовской области с 11.11.2015 г., адрес: 347630,61, г. Сальск, ул.Буденного,27; вид деятельности - оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных; транспортных средств, имущества, обособленных подразделений не имеет; применяет общую систему налогообложения, последняя декларация по НДС представлена за 1 кв.2016 г., декларации подписаны Абрамовым С.И.

Согласно протоколу осмотра по адресу государственной регистрации ООО "Ритм", помещение является административным зданием, собственником которого является ООО "Донобувь". Помещение состоит из офисных помещений, предназначенных под сдачу в аренду. ООО "Ритм" по указанному адресу отсутствует. Признаки хозяйственной деятельности ООО "Ритм" по указанному адресу отсутствуют, договор аренды с собственником отсутствует.

Поставщики 3 звена:

ООО "Сигма Плюс" (поставщики 4 звена: ООО "Теремок" (декларации по НДС не представлены), ООО ТД "ТАБАК ОПТ ТРЕЙД" ИНН6166093201 (оптовая торговля табачными изделиями));

ООО "ТД ВЕК" ИНН7715415038 (оптовая торговля мясом, мясом птицы, продуктами и консервами из мяса и мяса птицы, дата регистрации 19.02.2015 г.);

ООО "АГРОТЕХ" ИНН 7707346983 (прочая оптовая торговля) (поставщики 4 звена: ООО "Ритм" ИНН 6153002285, ООО "Комета" ИНН 6153002302, ООО "НОВАПРОМ" ИНН7735140737 (нет сданных деклараций по НДС);

ООО "Айсберг" ИНН 6166073460 (оптовая торговля мясом, мясом птицы, продуктами и консервами из мяса и мяса птицы);

ООО "Бастион" ИНН 6164105726 (оптовая торговля мясом, мясом птицы, продуктами и консервами из мяса и мяса птицы );

ООО "Альянс Плюс" ИНН6163061836.

Инспекцией проведен анализ выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Ритм", в ходе которого установлено, что списание денежных средств происходит в адрес Бондаренко СВ за с/х продукцию без НДС, Кушнир И.А. за транспортные услуги без НДС, ООО "Айсберг" за продукты питания с НДС, Зиненко А.И. за с/х продукцию без НДС, а так же в адрес многочисленных организаций, ИП и физических лиц за с/х продукцию, транспортные услуги и продукты- без НДС, предоставление денежных средств физ.лицам по договору займа.

Инспекцией установлено, что у ООО "Ритм" отсутствуют расходы, свидетельствующие о ведении реальной хозяйственной деятельности - оплата за коммунальные услуги, за услуги связи, канцелярские товары и прочие.

Глава КФХ ИП Бондаренко С.В. в ходе контрольных мероприятий подтвердил, что в 1 квартале 2016 г. заключал договор поставки сельхозпродукции с ООО "Ритм" на условиях самовывоза, пунктом разгрузки являлся элеватор г. Ростова-на-Дону.

ИП Глава КФХ Зиненко А.И. в ходе контрольных мероприятий указал, является производителем сельхозпродукции, применяя систему налогообложения ЕСХН.

В отношении ООО "Комета" ИНН 6153002302 (2 звено) Инспекцией установлено, что организация состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 16 по Ростовской области с 12.11.2015 г., адрес: г.Сальск, ул. Коломийцева,26; вид деятельности- Оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных; транспортных средств, имущества, обособленных подразделений не имеет; численность 1 человек; применяет общую систему налогообложения; последняя декларация по НДС представлена за 1 кв.2016 г., удельный вес вычетов 99,6%., подписаны Абрамовым С.И.

Учредитель и руководитель Боброва Н.Н., является так же учредителем и руководителем в ООО "Время Отдыхать" ИНН 6163130529, ООО "Ритм" ИНН 6153002285.

При проведении осмотра по адресу государственной регистрации ООО "Комета" установлено, что располагается офисное здание, собственником которого является Яковенко В.А., с которым у ООО "Комета" заключен договор аренды помещения N 6. На момент осмотра помещение пустует, представители отсутствуют, рабочих мест нет.

Поставщики 3 звена: ООО "Агротех" ИНН 7707346983 (подписаны Абрамовым С.И" вид деятельности (поставщики ООО "Ритм", ООО "Комета", ООО "НОВАПРОМ" (нет сданных деклараций по НДС); ООО "Сигма Плюс" (прочая оптовая торговля, поставщики 4 звена: ООО "Теремок" (декларации по НДС не представлены), ООО ТД "ТАБАК ОПТ ТРЕЙД" ИНН6166093201 (оптовая торговля табачными изделиями), ООО "АЛЬЯНС ПЛЮС" ИНН 6163061836).

Инспекцией проведен анализ выписки банка о движении денежных средств ООО "Комета", в ходе которого установлено, что списание денежных средств происходит в адрес: ООО "Бастион" ИНН 6164105726 за продукты питания с НДС, а так же в адрес многочисленных организаций, ИП и физических лиц за с/х продукцию, транспортные услуги, продукты без НДС.

Инспекцией установлено, что у ООО "Комета" отсутствуют расходы, свидетельствующие о ведении реальной хозяйственной деятельности - оплата за коммунальные услуги, за услуги связи, канцелярские товары и прочие.

В отношении ООО "Альянс Плюс" ИНН 6163061836 (2 звено) инспекцией установлено, что первичная регистрация ООО "Водолей" в Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области 04.07.2001 г., с 06.07.2009 в ИФНС России по Кировскому району г.Астрахани, с 19.03.2010 в Межрайонной ИФНС России N 18 по Ростовской области, с 16.09.2010 в Межрайонной ИФНС России N 10 по Владимирской области, 06.05.2011 в Межрайонной ИФНС России N 11 по Ростовской области как ООО "Альянс Плюс", с 23.06.2014 в ИФНС России N 18 по г.Москве как ООО "Альянс Плюс". Вид деятельности - Деятельность ресторанов и кафе"; имущества нет, имеется 3 грузовых автомобиля; численность 4 человека; применяет общую систему налогообложения, последняя декларация по НДС представлена за 1 кв.2016 г., уд. вес вычетов 99,6%, декларации подписаны Абрамовым С.И.

Учредитель и руководитель с 28.09.2005 г. является Тинчурин Р.И., который является так же учредителем и руководителем в ООО "Авангард" ИНН 6164241969.

Поставщики 3 "звена": ООО "Табакко-Бизнес" ИНН2303020521 (Розничная торговля табачными изделиями), ООО "Кинг" ИНН 2310040335 (Оптовая торговля пищевыми маслами и жирами), ООО "Орион" ИНН6119003183(Прочая оптовая торговля, декларация по НДС за 1 кв.2016 г. не представлена), ООО "Ритм" ИНН6153002285,ООО "Комета" ИНН 6153002302, ООО "Бастион" ИНН 6164105726 (Оптовая торговля мясом, мясом птицы, продуктами и консервами из мяса и мяса птицы, дата регистрации-12.12.2015 г.), ООО "ТД "Табак Опт Трейд" ИНН 6166093201, ООО "Торговый Дом Интех" ИНН 6168072856.

Инспекцией проведен анализ выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Альянс Плюс", в ходе которого установлено, что списание денежных средств ООО "Комета" за с/х продукцию с НДС, ООО "ТД Табак Опт Трейд" за табачные изделия с НДС, а так же в адрес организаций, физических лиц и ИП за кондитерские изделия и продукты- без НДС.

Инспекцией установлено, что у ООО "Альянс Плюс" отсутствуют расходы, свидетельствующие о ведении реальной хозяйственной деятельности - оплата за коммунальные услуги, за услуги связи, канцелярские товары и прочие.

В отношении ООО "Грейн Маркет" (2 "звено") инспекцией установлено, что организация снята с налогового учета в ИФНС по Октябрьскому р-ну г. Ростова-на-Дону 03.11.2015 в связи с изменением адреса, налоговый орган по новому месту учета -Межрайонная ИФНС РоссииN 12 по Ставропольскому краю; 18.04.2016 г. снято с учета в связи с реорганизацией при присоединении к ООО "Трансстиль" ИНН2543082560, которое является правопреемником ООО "Атлант", ООО "Мельникофф", ООО "Союз Данк", ООО "Эльплюс".

Основной вид деятельности - консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления. Документы по требованию налогового органа не представлены. Учредитель и руководитель ООО "Грейн Маркет" Кочкин Д.В., численность организации 6 человек, имущество и транспортные средства отсутствуют.

В ходе проведения осмотра установлено, что по адресу находится административное здание, в момент осмотра офис закрыт, представители ООО "Грейн Маркет" отсутствовали. ООО "Грейн Маркет" применяло общую систему налогообложения, последняя декларация по НДС представлена за 1 кв.2016 г., удельный вес вычетов - 99,8 %.

Поставщики 2 звена: ООО "Новапром" ИНН 7735140737 (дата регистрации -12.05.2015 г., нет представленных деклараций по НДС), ООО "Арбикол" ИНН 7720783774; ООО "Сигма Плюс" ИНН 7718263665, поставщики 3 "звена" ООО "Теремок" ИНН 9701017425 (дата регистрации 30.10.2015 г., нет представленных деклараций по НДС) и ООО ТД "ТАБАК ОПТ ТРЕЙД" ИНН6166093201)); ООО "Агротех" ИНН 7707346983 (декларации по НДС за 1 кв.2016 г. подписаны представителем по доверенности Абрамовым С.И.) поставщики 3 "звена" ООО "Ритм" ИНН 6153002285, ООО "Комета" ИНН 6153002302/615301001, ООО "НоваПром" ИНН7735140737); ООО "ТД Милка" ИНН 7105042970 (оптовая торговля молочными продуктами), ООО "ТД Табак Опт Трейд" ИНН 6166093201.

Инспекцией проведен анализ выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Грейн Маркет", в ходе которого установлено, что списание денежных средств происходит в адрес: ООО ТД "ТАБАК ОПТ ТРЕЙД" ИНН6166093201за табачные изделия с НДС, ООО "Рост" ИНН 6163125952 за металлопродукцию без НДС, ООО "ТД ВЕК" за с/х продукцию с НДС, а так же в адрес многочисленных ИП, физических лиц, организаций за транспортные услуги и с/х продукцию без НДС.

Глава КФХ, собственник грузового транспортного средства Ткаченко М.А. в ходе опроса указал, что сам перевозит собственную продукцию, осуществлял грузоперевозки на ООО "Промэкспедиция", погрузка происходила в х.Гусарева Балка, при погрузке присутствовал только Ткаченко М.А., ООО "Грейн Маркет" знакомо по накладным, продукция с места погрузки до ООО "Промэкпедиция" не перегружалась, новые ТТН не передавались, продукцию принимало ООО "Промэкспедиция".

Соин Р.В. собственник грузового ТС, осуществляет грузоперевозки, перевозил с/х продукцию для ООО "Барт и К", при погрузке со склада присутствовал только собственник продукции, погрузка происходила в РО, Советский район, разгрузка происходила на ООО "Промэкспедиция", продукция с места погрузки до места разгрузки не перегружалась, новые ТТН не передавались, продукцию принимал элеватор ООО "Промэкспедиция".

Таким образом, указанные обстоятельства и полученные протоколы опросов свидетельствуют о согласованности ряда юридических лиц, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения сумм налога из федерального бюджета конечным выгодоприобретателем ООО "ТД РИФ".

В отношении ООО "Экспотрейд" в ходе проверки установлено, что организация зарегистрирована 21.09.2015 в ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа, адрес: г.Воронеж, Монтажный проезд,8Б, офис 6. Основной вид деятельности - 51.21 Оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных; справки 2-НДФЛ не представлены; транспортные средства, имущество в собственности и обособленные подразделения отсутствуют; организация применяет общую систему налогообложения, последняя декларация по НДС представлена за 1 кв.2016 г., исчисленная сумма НДС 20 651 048 руб., сумма НДС, подлежащая вычету- 19 923 728 рублей.

Учредитель и руководитель Ермаков Д.А., является учредителем и руководителем ООО "Бытснаб". Документы по требованию не представлены.

На основании данных налоговой декларации по НДС и книги покупок установлены поставщики:

ООО "ТК Велес" ИНН 312810173(Оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных). При этом согласно данным, представленным ООО "ТК Велес" предметом взаимоотношений между организациями являлась только свинина охлажденная или замороженная;

ООО "МЯС-ФУД" ИНН 3123365649(Оптовая торговля мясом, мясом птицы, продуктами и консервами из мяса и мяса птицы), ООО "ИНВЕСТ-ТОРГ" ИНН 3662992754 (Оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами), ООО "Авто-М" ИНН 366310366(Организация перевозок грузов).

У ООО "Экспотрейд" отсутствуют расходы, свидетельствующие о ведении реальной хозяйственной деятельности - оплата за коммунальные услуги, за услуги связи, канцелярские товары и прочие.

На основании указанных обстоятельств налоговым органом сделан вывод о необоснованном применении налоговых вычетов, поскольку проверкой установлено, что ООО "Экспотрейд" осуществляется формирование документооборота и организация участвует в цепочке платежей между реальными производителями сельхозпродукции и конечным ее покупателем ООО "ТД РИФ" с целью необоснованного возмещения последним НДС из бюджета РФ, поскольку: недостоверные сведения содержатся во всех счетах-фактурах и ТТН, представленных в налоговый орган ООО "ТД РИФ"-в строках грузоотправитель и грузополучатель указаны юридические адреса ООО "Экспотрейд" и ООО ТД "Риф", что не соответствует фактическим обстоятельствам.

В отношении ООО "Сельхозторг" в ходе проверки установлено, что организация зарегистрирована 20.01.2014 в ИФНС России N 4 по г. Краснодару, адрес: г. Краснодар, ул.им.Островского,43. Основной вид деятельности - Оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, численность 2 человека, транспортные средства, имущество и обособленные подразделения отсутствуют; применяет общую систему налогообложения, последняя декларация по НДС представлена за 1 кв.2016 г. со следующими показателями исчисленная сумма НДС -2 365 756 руб., сумма НДС, подлежащая вычету 2 336 585 рублей.

Согласно информации ИФНС России N 4 по Краснодарскому краю организация по юридическому адресу не располагается. В ходе осмотра установлено, что отсутствует вывеска организации, почтовый ящик, ведение финансово - хозяйственной деятельности не установлено. Учредитель и руководитель Шевченко Е.А. на допрос не явился.

ООО "ТД Риф" представил договоры аренды автотранспортных средства у физического лица N 1 от 22.12.2015 г., N 2 от 22.12.2015 г., N 3 от 23.12.2015 г., N 4 от 23.12.2015 г., заключенные между Шевченко Е.А. и ООО "Сельхозторг".

Проведя анализ договоров, налоговым органом установлено, из 4 сданных в аренду транспортных средств, только 2 автомобиля принадлежат Шевченко Е.А. на праве собственности, один КАМАЗ не значится в федеральной базе ЦОД, один КАМАЗ принадлежит на праве собственности, 1 автомобиль с 27.11.2013 г. принадлежит Чубук Д.С.

При анализе документов, представленных ООО "ТД РИФ" и ООО "Сельхозторг", установлено, что согласно договору N 2010-1650 от 10.07.2015 г. заключенному между ООО "ТД" РИФ" (Покупатель) и ООО "Сельхозторг" (Продавец) количество и наименование продукции, срок поставки, качественные показатели, цена оговариваются сторонами в спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

Продажа продукции осуществляется Продавцом путем поставки продукции на элеватор ООО "Промэкспедиция" или на другие элеваторы по указанию покупателя.

Доставка продукции осуществляется за счет Продавца от пункта отправления до пункта назначения. Датой поставки считается дата накладной ТОРГ-12.

На основании счетов-фактур и товарных накладных установлено, что грузоотправителем и заказчик является ООО "Сельхозторг", грузополучателем АО "НЗТ", а покупателем - ООО "ТД РИФ", отпуск груза разрешил ООО "Сельхозторг", груз принял весовщик ООО "Промэкспедиция".

Пунктом погрузки в представленных ТТН является: Краснодарский край, с.Гришковское, пункт указан без наименования улиц, номеров зданий, сооружений, складов.

В ТТН в графе - владелец автотранспорта указано ООО "Сельхозторг", при этом ООО "Сельхозторг" не имеет в собственности автотранспортных средств.

На основании данных налоговой декларации по НДС и книги покупок установлены поставщики 2 "звена", которым является ООО "Зерновая Компания" ИНН 2311195268.

ООО "Зерновая Компания" налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2016 г. не представлена. Организация прекратила деятельность путем реорганизации в форме присоединения с ООО "ТЭСКОМ" ИНН 3702692728, к которой присоединились ООО "Памир" ИНН 7802494124, ООО "Вольф Медикал" ИНН 6167109408.

В отношении ООО "Зерновая Компания" установлено, что первичная постановка на учет в ИФНС России N 4 по г. Краснодару - 21.07.2015 года, дата постановки на учет в ИФНС России N 4 по г. Москве - 23.09.2015 года.

Руководителем и учредителем является Бережной А.И., основной вид деятельности - оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных.

При анализе выписки банка о движении денежных средств ООО "Сельхозторг" установлено, что поступали денежные средства от ООО "Неогрейн" ИНН 2308219790, ООО "КЗП-Экспо" ИНН 2310105350, ООО "ТД РИФ"; списывались денежные средства в адрес ООО "Зерновая Компания".

При анализе выписки банка о движении денежных средств по ООО "Зерновая Компания" установлено, что поступали денежные средства за строительные материалы и общестроительные работы от ООО "Сельхозторг" ИНН 2311167180, ООО "Оргстрой" ИНН 2311188542, ООО "Атлант" ИНН 2311207241; списывались денежные средства за строительные материалы, строительные работы, кукурузу, пшеницу в адрес ООО Стройсистема" ИНН 2311198974, Глава КФХ Заставенко ИНН 232801786592, Глава КФХ Литвиненко ИНН 234600457390, Глава КФХ Тепляков ИНН 233302183706, Глава КФХ Куцуровы 235700904463 и другие КФХ.

На основании указанных обстоятельств Инспекцией сделан вывод о необоснованном применении налоговых вычетов, поскольку обстоятельства свидетельствуют о формировании ООО "Сельхозторг" документооборота и участии в цепочке платежей между реальными производителями сельхозпродукции и конечным ее покупателем ООО "ТД РИФ" с целью необоснованного возмещения.

В отношении ООО "Кварт" в ходе проверки установлено, что организация зарегистрирована 23.04.2015 в Межрайонной ИФНС России N 1 по Воронежской области, адрес: г.Воронеж, ул.Плехановская,66Б, 20; вид деятельности-оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных; численность 3 человека; транспортные средства, имущество в собственности и обособленные подразделения отсутствуют; Учредителем и руководителем является Колосов Д.И.

ООО "Кварт" применяет общую систему налогообложения, последняя декларация по НДС представлена за 1 кв.2016 г. со следующими показателями: исчисленная сумма НДС- 4 058 934 руб., сумма НДС, подлежащая вычету 4 036 987 рублей.

При анализе выписки банка о движении денежных средств инспекцией установлено, что на расчетный счет ООО "Кварт" поступили денежные средства от ООО "ТД РИФ" за с/х продукцию, списываются: ООО "Агро-Транс" ИНН 6803000993 за с/х продукцию с НДС, ООО "Калипсо" за с/х продукцию с НДС.

На основании данных налоговой декларации по НДС и книги покупок установлены поставщики 2 "звена": ООО "Калипсо" ИНН 3662221455, ООО "Агро-Транс" ИНН 6803000993.

В отношении ООО "Калипсо"(2 звено) налоговым органом установлено, что организация зарегистрирована 28.12.2015 в ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа, адрес: г.Воронеж, ул..Еремеева,25, 19; вид деятельности - 51.21 Оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных; справки 2-НДФЛ не представлены; транспортные средства, имущество в собственности и обособленные подразделения отсутствуют; применяет общую систему налогообложения, последняя декларация по НДС представлена за 1 кв.2016 г. по доверенности Сеченых А.А.

Учредителем и руководителем является Костиков В.А.

Инспекцией установлено, что для ООО "Калипсо" ООО "Кварт" является основным контрагентом.

Основными поставщиками являются: ООО "Стив В" ИНН3611007333 (нет сданных деклараций по НДС), ООО "Стандарт Плюс" ИНН 366219343, ООО "Заря" ИНН 3662198397, ООО " Немезида".

Инспекцией получены материалы встречной проверки ОАО "Заря", из которых следует, что ОАО "Заря" является производителем сельхозпродукции, применяя систему налогообложения ЕСХН, следовательно, закупка товара происходила без НДС.

В отношении ООО "Агро-Транс" Инспекцией установлено, что организация зарегистрирована 09.04.2015 в Жердевском участке межрайонной ИФНС России N 4 по Тамбовской области, адрес: г.Жердевка, ул. Заводская, 1; вид деятельности -оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных; справки 2-НДФЛ не представлены; транспортные средства, имущество в собственности и обособленные подразделения отсутствуют; применяет общую систему налогообложения, последняя декларация по НДС представлена за 1 кв.2016 г. Расчетный счет в ПАО "Сбербанк России" закрыт 20.05.2016 г. Учредителем и руководителем является Трякин Ю.В.

На основании данных налоговой декларации по НДС и книги покупок установлены основные поставщики: ООО "Юнкай" ИНН3661081332(декларация за 1 кв.2016 г. не представлена), ООО "Колос" ИНН3666186459 (последняя сданная декларация - за 1 кв. 2015 г.), ООО "Галеон" ИНН3666188618(нет сданных деклараций по НДС), ООО "Агромир" ИНН3666190649 (последняя сданная декларация за 1 кв. 2015 г.), ООО "Дон-Агро" ИНН3666193382(последняя сданная декларация- за 3 кв. 2015 г.), ООО "Поиск" ИНН 6803000707 (последняя сданная декларация за 1 кв. 2015 г.), ООО "Гранум" ИНН 680300093 (декларация за 1 кв.2016 г. не представлена).

Обществом для подтверждения факта транспортировки товара представлен договор аренды склада N б/н от 05.05.2016 г., заключенный между ИП Колосовой Л.А. и ООО "Кварт", акт приема передачи склада от 05.05.2016 г., договор аренды транспортных средств N 0107-А от 01.07.2016 г., N 0107-В от 01.07.2016 г.

Однако, данные договоры заключены во 2 и 3 квартале 2016 г., проверяемым периодом является 1 квартал 2016 года.

Кроме того, договоры на аренду транспортных средств у Колосовой Л.А. не содержат информации о гос. номерах передаваемых в аренду транспортных средств.

Согласно базе федеральной базе ЦОД в собственности у Колосовой Л.А. имеется 1 Камаз и 2 легковых авто.

Так же ООО "ТД РИФ" представил договор перевозки груза автомобильным транспортом, заключенный между ООО "Кварт" и ИП Мухиным А.А. и договор перевозки груза автомобильным транспортом, заключенный между ООО "Спектр" и ООО "Кварт". Однако в ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Кварт" перечислений в адрес ИП Мухина А.А. и ООО Спектр" по данным договорам не установлено.

На основании указанных обстоятельств инспекцией сделан вывод о необоснованном применении налоговых вычетов по счетам-фактурам ООО "Кварт" поскольку выявленные обстоятельства свидетельствуют о формировании ООО "Кварт" документооборота и участии в цепочке платежей между реальными производителями сельхозпродукции и конечным ее покупателем ООО "ТД РИФ" с целью необоснованного возмещения НДС.

В отношении ООО "Росток" в ходе проверки установлено, что организация зарегистрирована 23.04.2015 в Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области, первичная регистрация 27.12.2011 в Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области, адрес: г.Ростов-на-Дону, пр.Соколова,80,411;Основной вид деятельности -Оптовая торговля зерном; справки 2-НДФЛ представлены на 3 человека; транспортные средства, имущество в собственности и обособленные подразделения отсутствуют; применяет общую систему налогообложения, последняя декларация по НДС представлена за 1 кв.2016 г. Учредителем и руководителем является Рыбинский Ф.В.

На основании данных налоговой декларации по НДС и книги покупок установлены основные поставщики 2 "звена": ООО "Восток" ИНН ИНН2612017131(нет сданных деклараций по НДС), ООО Колхоз "Мир" ИНН2612800261 (нет сданных деклараций по НДС), СПК Колхоз Агрофирма "Дружба" ИНН 2619009010 2 (нет сданных деклараций по НДС), ООО "Урожай" ИНН 6163139088 (основными контрагентами по НД по НДС за 1 кв.2016 г. являются ООО "СФЕРА" и ООО "КОНИЯ-АГРО"), ООО "Гранд" ИНН6163142852 (декларацию по НДС за 1 кв.2016 г. сдал представитель по доверенности Абрамов СИ., основными контрагентами являются ООО "Сфера" и ООО "Урожай"), ООО "КОНИЯ - АГРО" ИНН616516979 (НД по НДС за 1 кв.2016 г. не представлена),

При анализе первичных документов, представленных ООО "Росток", установлено, что согласно договору N 2010-1540 от 13.05.2015 г., заключенному между ООО "ТД" РИФ" (Покупатель) и ООО "Росток" (Продавец) количество и наименование продукции, срок поставки, качественные показатели, цена оговариваются сторонами в спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

Продажа продукции осуществляется Продавцом путем поставки продукции на элеватор ООО "Промэскпедиция" ИНН или на другие элеваторы по указанию покупателя. Доставка продукции осуществляется за счет Продавца от пункта отправления до пункта назначения. Датой поставки считается дата накладной ТОРГ-12.

Из пояснений ООО "Росток" следует, что организация не имеет в собственности транспортных средств, доставка товара производится за счет поставщиков, закупка товара осуществлялась у ООО "Сфера".

На основании счетов-фактур и товарных накладных установлено, что продавцом и грузоотправителем является ООО "Росток", грузополучателем ООО "Промэкспедиция", а покупателем - ООО "ТД РИФ". ТТН на поставку продукции от ООО "Сфера" к ООО "Росток", а также между ООО "Росток" и ООО "ТД РИФ" не представлены.

На основании документов, представленных ООО "Сфера", установлено, что грузоотправителем является ООО "Сфера", грузополучателем и покупателем - ООО "Росток". ТТН на поставку продукции от ООО "Сфера" к ООО "Росток", а также к ООО "Сфера" не представлены.

При этом в соответствии с договором N б/н от 01.10.2015 г. между ООО "Сфера" и ООО "Росток" поставка осуществляется на условиях самовывоза, что противоречит пояснениям ООО "Росток" относительно поставки продукции от ООО "Сфера".

При анализе счетов-фактур по цепочке поставки товара ООО "Росток" в адрес ООО "ТД РИФ" с идентичными количественными показателями.

При анализе выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Росток" установлено, что поступают денежные средства за с/х продукцию с НДС, а списываются: ООО "Урожай" ИНН6163139088 за с/х продукцию с НДС, ООО "Сфера" за с/х продукцию с НДС, на корпоративную карту для дальнейшего снятия наличных, в адрес КФХ за с/х продукцию, без НДС.

При анализе выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Урожай" установлено, что денежные средства поступают от ООО "Росток" за с/х продукцию с НДС, списываются: на корпоративную карту для дальнейшего снятия наличными, ООО "Сфера" за с/х продукцию с НДС, перечисляется в адрес КФХ за с/х продукцию, без НДС.

При анализе выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Сфера" установлено, что денежные средства поступают от ООО "Росток" за с/х продукцию с НДС, списываются: Волков А.Е. за с/х продукцию с НДС, на корпоративную карту для дальнейшего снятия наличных, перечисляется в адрес КФХ за с/х продукцию без НДС.

На основании указанных обстоятельств Инспекцией сделан вывод о необоснованном применении налоговых вычетов по ООО "Росток".

В отношении ИП Мошко С.В. в ходе проверки установлено, что зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 03.09.2007 в МРИ N 12 по Краснодарскому краю, адрес: Краснодарский край, ст.Староминская, ул. Базарная, 28; основной вид деятельности - оптовая торговля зерном.

В соответствии со справками 2-НДФЛ в 2014 году выплачивался доход 1 человеку, за 2015 год справки не представлены. ИП Мошко С.В. применяет общую систему налогообложения, согласно декларации по НДС за 4 квартал 2015 года исчисленная сумма НДС 37 210 285 руб., сумма налоговых вычетов 37 104 396 рублей.

ИП Мошко С.В. представлены документы, подтверждающие сделку с ООО "ТД РИФ" и сведения о том, что ИП Мошко С.В. не является производителем сельхозпродукции, поставщиками товара являются: ООО "Конструктив" ИНН 2308068319, Пустовойтова Е.Н. ИНН 010703966933, Тарханов М.С. ИНН 230812931424, Чеховский П.П. ИНН231114081218.

При этом в представленных материалах проверки товаротранспортные накладные на перемещение товара от указанных поставщиков не представлены.

В товарных накладных (ТОРГ-12), выставленных в адрес ИП Мошко С.В. от имени ООО "Конструктив", Пустовойтова Е.Н., Тарханов М.С, Чеховский П.П. в качестве грузополучателя указан ИП Мошко С.В.

При анализе выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ИП Мошко С.В. установлено, что наибольшая сумма денежных средств за с/х продукцию, в том числе НДС 10%, поступает на расчетный счет от ООО "ТД РИФ", списываются денежные средства: ООО "Конструктив", Тарханов М.С, Пустовойтова Е.Н., за СЗР, на личную карту и бизнес счет Мошко С.В., для дальнейшего снятия наличных.

В отношении ООО "Конструктив" (2 звено) налоговым органом установлено, что организация зарегистрирована 30.01.2015 в ИФНС N 1 по г. Краснодару, адрес: г. Краснодар, ул. им.Релеева, 35; вид деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; транспортных средств, имущества, обособленных подразделений не имеет; справки 2-НДФЛ за 2015 не представлены; применяет общую систему налогообложения; сумма НДС, исчисленная 41 883 740 руб., вычеты 41 877 941 руб. декларация представлена представителем по доверенности Стремоуховым А.Н. Учредитель и руководитель Пустовойтов Д.Н. Согласно данным книги покупок поставщиками являются:

ООО Искандер" ИНН 2310186800 (Оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием). Декларация по НДС за 4 кв.2015 г. сдана представителем по доверенности Стремоуховым А.Н. Поставщик 3 звена Чеховская СА.

Чеховский П.П. ИНН 231114081218 -дата постановки на учет- 30.09.2015 г., адрес регистрации: г.Краснодар, станица Елизаветинская, ул.Маслобойная,32. Декларация по НДС за 4 кв.2015 г. сдана представителем по доверенности Левицкой Е.В., поставщик 3 звена ООО "Искандер" и Чеховская С.А.

ООО "Армата" ИНН 2311192411- декларации по НДС за 2,3,4 кв. 2015 г. и 1 кв. 2016 г. с "нулевыми" показателями, декларация по НДС за 4 кв.2015 г. сдана представителем по доверенности Левицкой Е.В.

Чеховская С.А. ИНН231121491416- дата постановки на учет - 23.10.2015 г., адрес: г.Краснодар, станица Елизаветинская, ул.Маслобойная,32. Налоговая декларация по НДС за 4 кв.2015 г. представлена с "нулевыми" показателями, декларация по НДС за 4 кв. 2015 сдана представителем по доверенности Левицкой Е.В.

При анализе выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Конструктив" установлено, что денежные средства поступают от Мошко С.В., списываются: ООО "Искандер", ООО "Армата", Чеховский П.П. Чеховская СА.

ООО "Конструктив" представлены документы, подтверждающие сделку с ИП Мошко С.В., при этом документы не содержат подписи руководителя ООО "Конструктив" и печатей.

В отношении ИП Пустовойтовой Е.Н. ИНН 010703966933 (2 звено) инспекцией установлено, что зарегистрирована 11.11.2014 г. в Межрайонной ИФНС России N 3 по Республике Адыгея; транспортные средства в собственности отсутствуют; Справки по форме 2-НДФЛ за 2015 год не представлены.

При анализе выписки банка о движении денежных средств установлено, что денежные средства за с/х продукцию поступают от ИП Мошко С.В., списываются: Оганнисян Г.А за с/х продукцию с НДС, ООО "Искандер" за с/х продукцию с НДС, ООО "Армата" за с/х продукцию с НДС, Чеховский П.П. за с/х продукцию с НДС.

ИП Пустовойтова Е.Н. представлены документы, подтверждающие сделку с ИП Мошко С.В., однако, первичные документы и счета-фактуры от имени ИП Пустовойтовой Е.Н не содержат ее подписи и печатей.

В отношении ИП Тарханов М.С. ИНН 230812931424 (2 звено) инспекцией установлено, что зарегистрирован 17.08.2015 в ИФНС России N 1 по г. Краснодару; транспортные средства и имущество в собственности отсутствуют; справки по форме 2-НДФЛ за 2015 год не представлены.

При анализе выписки банка о движении денежных средств установлено, что денежные средства за с/х продукцию поступают от Мошко С.В., списываются: ООО "Искандер", ООО "Армата", Чеховский П.П., Чеховская С.А. за с/х продукцию с НДС.

ИП Тарханов М.С. представлены документы, подтверждающие сделку с ИП Мошко С.В., при этом первичные документы и счета-фактуры не содержат подписи и печати Тарханова М.С.

В ходе контрольных мероприятий инспекцией направлены поручения на допросы физических лиц- водителей, указанных в ТТН, представленных ООО "ТД РИФ" по контрагенту Мошко С.В.

Колиниченков Н.А. в ходе допроса указал, что является собственником грузового ТС, осуществляет грузоперевозки, осуществлял перевозки до пункта разгрузки ООО "Промэкспедиция", пункт погрузки был по адресу: Богучарский р-н, ИП Мошко - не помнит, продукция нигде не перегружалась, новые ТТН не передавались, продукция принималась сотрудниками ООО "Промэкспедиция".

Подлипаев Е.И. в ходе опроса указал, что является собственником грузового ТС, осуществляет грузоперевозки, осуществлял перевозки до пункта разгрузки ООО "Промэкспедиция", пункт погрузки был по адресу: Калачеевский р-н, Воронежская обл., ИП Мошко - не знает, при погрузке не присутствовал, продукция нигде не перегружалась, новые ТТН не передавались.

Осадчий В.В. в ходе опроса указал, что является собственником грузовых ТС, осуществляет грузоперевозки, заказывались перевозки диспетчером, ИП Мошко знаком, осуществлял перевозку для ИП Мошко, осуществлял перевозки до пункта разгрузки ООО "Промэкспедиция", продукция грузилась со складов и площадок Староминского района и Щербиновского района, продукция нигде не перегружалась, новые ТТН не передавались.

Мошуров А.С, в ходе опроса указал, что является собственником грузового ТС, но перевозку осуществлял его знакомый, ИП Мошко не знаком, осуществлялась перевозка до пункта разгрузки ООО "Промэкспедиция", погрузка происходила - г. Калач.

Лукин И.В. в ходе опроса указал, что является собственником грузовых ТС, осуществляет грузоперевозки, ИП Мошко лично не знаком, но осуществлял перевозку по накладным ИП Мошко, осуществлял перевозки до пункта разгрузки ООО "Промэкспедиция", продукция грузилась с различных хозяйств Краснодарского края (Староминской и Ленинградский район), в накладных стояла только печать ИП Мошко, заказ перевозки происходил по телефону, продукция нигде не перегружалась, новые ТТН не передавались, ТТН предъявлялись на разгрузке на ООО "Промэкспедиция".

Инспекцией проведен допрос ИП Мошко С.В., в ходе которого свидетель указал, что основной вид деятельности ИП - торговля "с колес", товарные остатки отсутствуют, наемные сотрудники отсутствуют. При выборе контрагентов ИП Мошко С.В. проявлял должную осмотрительность, а именно - информацию о поставщиках узнавал на зерновом форуме, получив положительный ответ (отсутствие отрицательной информации), истребовал копию паспорта, копии учредительных документов, выписку из ЕГРИПа.

В отношении ООО "Агро-Вит" в ходе проверки установлено, что общество состоит на учете в ИФНС России N 5 по г. Краснодару с 17.03.2014; вид деятельности - 51.21 -Оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных; транспортных средств, имущества, обособленных подразделений не имеет; применяет общую систему налогообложения, последняя декларация по НДС представлена за 1 кв.2016 г. Учредитель Петрова Н.А.

При анализе документов, представленных ООО "Агро-Вит", установлено, что согласно договору N 2010-1895 от 25.02.2016 г. заключенному между ООО "ТД" РИФ" (Покупатель) и ООО "Агро-Вит" (Продавец) количество и наименование продукции, срок поставки, качественные показатели, цена оговариваются сторонами в спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

Продажа продукции осуществляется Продавцом путем поставки продукции на элеватор ООО "Промэкспедиция" или на другие элеваторы по указанию покупателя. Доставка продукции осуществляется за счет Продавца от пункта отправления до пункта назначения. Датой поставки считается дата накладной ТОРГ-12.

На основании счетов-фактур и товарных накладных установлено, что продавцом и грузоотправителем является ООО "Агро-Вит", покупателем ООО "ТД "РИФ", грузополучателем - ООО "Промэкспедиция", отпуск груза разрешил директор ООО "Агро-Вит", груз принял водитель, осуществлявший перевозку согласно ТТН., организация - владелец автотранспорта ООО "Агро- Вит".

Из пояснений ООО "Агро-Вит" следует, что организация не является производителем товара, товар приобретался у других поставщиков, не имеет собственных складских помещений, привлекает в аренду весь необходимый автотранспорт у физлиц, в том числе часть автотранспорта принадлежит лично директору в качестве физлица.

Вместе с тем, в ходе проведения проверки по расчетному счету ООО "Агро-Вит" не установлен факт перечисления денежных средств за транспортные услуги и аренду автотранспортных средств.

В товаротранспортных документах в графе "пункт погрузки" указаны различные регионы Ростовской области (х.Веселый, Зерноградского района, Ростовской области), адреса в ТТН указаны без наименования улиц, номеров зданий, сооружений, складов.

Проверкой установлено, что ООО "Агро-Вит" представлен договор с ООО "Луганское" от 25.03.2016 г. на приобретение 946 тонн пшеницы без НДС, при этом представлена товарная накладная N 16 от 30.03.2016 г., выписанная ООО "Луганское" на поставку 5751 т. В соответствии со счетами-фактурами, а так же оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 41.01 за 1 квартал 2016 г. ООО "Агро-Вит" продало в 1 кв.2016 г. ООО "ТД РИФ" с/х продукции в количестве 5 092,24 т. Однако, в соответствии с ТТН и свидетельствами приема-сдачи зерна, завоз продукции в адрес ООО "ТД РИФ" происходил с 11.03.2016 г.

На основании данных налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года и книги покупок установлены поставщики 2 звена: ООО "Аметист" ИНН 2308222296, ООО "Рамострой" ИНН 2312232096 (дата регистрации - 04.08.2015; вид деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, основным контрагентом по является ООО "Мегаполис", счета-фактуры по ООО "Рамострой" отсутствуют в книге продаж ООО "Мегаполис"); ООО "Луганское" ИНН 5708003576 (нет представленных деклараций по НДС, является плательщиком ЕСХН); ООО "Речица" ИНН 5715005768 (нет представленных деклараций по НДС, является плательщиком ЕСХН).

При анализе выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Агро-Вит" установлено, что денежные средства за с/х продукцию, в том числе НДС поступают от ООО "ТД РИФ", списывается: ООО "Луганское"ИНН5708003576, ООО "Колос" ИНН2312239126,000 "Аметист" ИНН2308222296, ООО "Речица" ИНН5715005768, ООО "Заря" ИНН 5715002742, ООО "Луганское" ИНН 5708003576, ОАО "Сосновка" ИНН 5715004115,за с/х продукцию в адрес различных организаций и глав КФХ в без НДС, в адрес различных организаций с назначением платежей "за гсм, запчасти, шины".

ЗАО "Курагинское" по взаимоотношениям с ООО "Агро-Вит" сообщило, что является производителем сельхозпродукции, применяя систему налогообложения ЕСХН.

ООО "Хуторок" по взаимоотношениям с ООО "Агро-Вит" сообщило, что является производителем сельхозпродукции, применяя систему налогообложения ЕСХН.

На основании указанных обстоятельств инспекцией сделан вывод о необоснованном применении налоговых вычетов, поскольку установленные обстоятельства свидетельствуют о формировании ООО "Агро-Вит" документооборота и участии в цепочке платежей между реальными производителями сельхозпродукции и конечным ее покупателем ООО "ТД РИФ".

В отношении ООО "АПХ "Деметра" в ходе проверки установлено, что общество состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 11 по Краснодарскому краю с 12.11.2015; вид деятельности - оптовая торговля зерном; транспортных средств, имущества, обособленных подразделений нет; Справки по форме 2-НДФЛ за 2015 год не представлены; применяет общую систему налогообложения, последняя декларация по НДС представлена за 1 кв.2016 г.

Учредителями являются Лаврова А.Р. (осуществляет деятельность в качестве ИП) и Авакова С.Л, которая так же осуществляет деятельность в качестве ИП.

Руководителями являлись: Лаврова А.Р. с 19.04.2016, с 12.11.2015 - Лаврова М.Д., с 02.12.2015 - Айрапетян А.Р., с 11.03.2016 - Авакова С.Л.

При анализе документов, представленных ООО АПХ "Деметра", установлено, что согласно договору N 2010-1765 от 04.12.2015 г. заключенному между ООО "ТД" РИФ" (Покупатель) и ООО АПХ "Деметра" количество и наименование продукции, срок поставки, качественные показатели, цена оговариваются сторонами в спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

Согласно представленным счетам-фактурам и товарным накладным продавцом и грузоотправителем является ООО АПХ "Деметра", покупателем ООО "ТД "РИФ" грузополучателем - либо "НЗТ", либо "НКХП".

В соответствии с товаротранспортными накладными заказчиком и грузоотправителем является ООО "АПХ "Деметра", грузополучателем либо ПАО "НКХП", либо АО "НЗТ", пунктами погрузки являются различные регионы Краснодарского края. Учитывая тот факт, что ООО "АПХ "Деметра" не имеет обособленных подразделений, следовательно, грузоотправителями являлись иные организации. "АПХ "Деметра" в адрес ООО "ТД РИФ" не представлены.

На основании данных налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 г. и книги покупок установлено, что единственным контрагентом ООО АПХ "Деметра" является Лаврова А.Р., являющаяся так же руководителем и учредителем ООО АПХ "Деметра". При этом декларация по НДС за 1 кв.2016 г. представлена Лавровой А.Р. с "нулевыми" показателями. Декларация представлена представителем по доверенности Висицкой Е.Е.

В 4 квартале 2015 года единственным контрагентом в книге покупок так же является Лаврова А.Р., соответственно, ее единственным контрагентом является ООО "Разгуляй-Маркет". Однако, в книге продаж ООО "Разгуляй-Маркет" счета-фактуры по Лавровой А.Р. не отражены.

При анализе выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО АПХ "Деметра" установлено, что денежные средства в полном объеме поступают от ООО "ТД РИФ" за с/х продукцию с НДС, списываются: Айрапетян А.Р. (являлась учредителем и руководителем ООО АПХ "Деметра") по договору займа; выдача денежных средств на закупку с/х продукции; Бадалян А.А. по договору займа; ООО "ТД РИФ" возврат ошибочно перечисленных денежных средств.

Кроме того, по счету, открытому в ПАО АКБ "АВАНГАРД", в 1 кв. 2016 г. денежные средства поступившие от ООО "ТД РИФ" за с/х продукцию, затем в полном объеме выдаются наличными учредителю Аваковой СЛ.

При анализе выписки банка о движении денежных средств ООО АПХ "Деметра" установлено, что у организации отсутствуют расходы, свидетельствующие о ведении реальной хозяйственной деятельности - оплата за аренду, коммунальные услуги, за услуги связи, канцелярские товары и прочие.

Таким образом, проверкой установлены обстоятельства, свидетельствующие о формировании ООО "АПХ Деметра" документооборота и участии в цепочке платежей между реальными производителями сельхозпродукции и конечным ее покупателем ООО "ТД РИФ".

Инспекцией установлено, что Лаврова А.Р., являясь поставщиком товара для заявителя, также является учредителем и руководителем ООО АПХ "Деметра".

Лаврова А.Р. за 1 кв.2016 г. представлена налоговая декларация по НДС с "нулевыми" показателями, декларация представлена представителем по доверенности Висицкой Е.Е. В собственности ИП Лавровой А.Р. отсутствуют транспортные средства и имущество.

Лаврова А.Р. представила документы, подтверждающие сделку с ООО "ТД РИФ".

При анализе документов установлено, что между ООО "ТД РИФ" и ИП Айрапетян А.Р. заключен договор N 2010-1816 от 08.02.2016 г., в соответствии с которым продавцом и грузоотправителем является ИП Айрапетян А.Р.

Согласно дополнительному соглашению ООО "ТД РИФ" и ИП Айрапетян А.Р. договорились изменить реквизиты продавца, на новые - ИП Лаврова А.Р.

ТТН на транспортировку данной продукции не представлены и документы на приобретение данной продукции так же не представлены.

Айрапетян А.Р. в период с 02.12.2015 по 11.03.2016 г. также являлась руководителем, а до 20.03.2016-учредителем ООО "АПХ "Деметра".

Таким образом, по результатам проверки инспекцией сделан вывод о необоснованном применении налоговых вычетов по счетам-фактурам Лавровой А.Р. на основании того, что налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2016 г. представлена с "нулевыми" показателями, следовательно, налог не исчислен и не уплачен по операциям реализации товара в адрес ООО "ТД РИФ".

В отношении ООО "Агростар" в ходе проверки установлено, что состоит на учете в ИФНС России по г.Белгороду с 05.07.2013; вид деятельности - Торговля оптовая зерном; имущества, обособленных подразделений не имеет; справки 2-НДФЛ представлены в отношении 2 человек, применяет общую систему налогообложения, последняя декларация по НДС представлена за 1 кв.2016 г. представителем по доверенности Крутой А.В. Учредителем и руководителем является Мухин С.В.

На основании документов, представленных ООО "Агростар", установлено, что согласно договору N 2010-1424, заключенному между ООО "ТД" РИФ" (Покупатель) и ООО "Агростар" (Продавец), количество и наименование продукции, срок поставки, качественные показатели, цена оговариваются сторонами в спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

Согласно представленным счетам-фактурам и товарным накладным продавцом и грузоотправителем является ООО "Агростар", покупателем ООО "ТД "РИФ", грузополучателем - ООО "Промэкспедиция".

Из пояснений ООО "Агростар" следует, что организация не является производителем товара, поставщиком является ООО "Агроресурс". Транспортировка осуществлялась собственным транспортом и водителями Шишкин А.А. и Пупынин А.В. При этом ТТН, а также документы по приобретению продукции, реализованной ООО "Агростар" в адрес ООО "ТД РИФ", не представлены.

На основании данных налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года и данных книги покупок установлено, что основным контрагентом является ООО "Агроресурс" ИНН6141049017.

В отношении ООО "Агроресурс" инспекцией установлено, что состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 11 по Ростовской области с 21.10.2015; вид деятельности - торговля оптовая зерном; транспортных средств, применяет общую систему налогообложения, последняя декларация по НДС представлена за 1 кв.2016 г. Учредителем и руководителем является Ташилов Г.Н.

При анализе выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Агроресурс" установлено, что перечисляются денежные средства за ведение бухучета организации ООО "Бухгалтерия плюс" ИННЗ123336944. Руководителем организации является Крутая Е.В.

На расчетный счет ООО "Агроресурс" поступали денежные средства за с/х продукцию, от ООО "Белавтоспец", все поступившие денежные средства перечислены на корпоративную банковскую карту и затем обналичены, либо сняты директором в качестве подотчетных средств.

Инспекцией установлено, что ООО "Агроресурс" транспортных средств и имущества не имеет, заработную плату в 2015 г. не начисляло, справки 2-НДФЛ не представляло, удельный процент вычетов по налоговой декларации по НДС за 1 кв2016г. -96,9%, налоговая декларация по НДС за 1кв2016г сдана тем же представителем, что и ООО "Агростар", по банку все поступившие денежные средства переведены на корпоративную карту с целью обналичивания.

Инспекцией проведены контрольные мероприятия в отношении водителя ИП Шишкин А.А., в ходе которых установлено, что ИП Шишкин А.А. является единственным членом крестьянского (фермерского) хозяйства, является производителем сельхозпродукции, применяя систему налогообложения ЕСХН. Таким образом, данный факт свидетельствует о том, что реальная транспортировка товара осуществлялась напрямую от сельхозпроизводителя на элеватор ООО "Промэкспедиция" для ООО "ТД РИФ".

На основании данных налоговой декларации по НДС и книги покупок за 1 квартал 2016 года установлено, что основным поставщиком является ООО "Терра" ИНН 6165198931.

В отношении ООО "Терра" Инспекцией установлено, что состоит на учете в ИФНС России по Октябрьскому р-ну г. Ростова-на-Дону с 16.02.2016 г.; вид деятельности - оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (ОКВЭД 51.21); транспортных средств, имущества, обособленных подразделений не имеет; применяет общую систему налогообложения, последняя декларация по НДС представлена за 1 кв.2016 г. представлена по доверенности представителем Крутой А.В. Учредителем и руководителем является Ермолов А.Н.

У ООО "ТЕРРА" отсутствуют открытые расчетные счета в кредитных учреждениях. На основании данных налоговой декларации за 1 квартал 2016 года установлено, что единственным покупателем ООО "Агроресурс" продукции с НДС 10% является ООО "Агростар".

Таким образом, по результатам проверки Инспекцией установлено, что ООО "Агростар" товар, реализованный в адрес ООО "ТД РИФ", приобретен у единственного поставщика ООО "Агроресурс". При этом, контрольными мероприятиями Инспекции установлено, что все поступившие на расчетный счет ООО "Агроресурс" денежные средства переводятся на корпоративную карту с целью обналичивания.

ООО "Агроресурс" формирует налоговые вычеты подконтрольной организацией ООО Терра", у которой отсутствуют открытые расчетные счета. Декларации по НДС ООО "Агростар", ООО "Агроресурс", ООО "ТЕРРА" подписаны один и тем же представителем по доверенности - Крутой А.В., что свидетельствует о согласованности действий ряда юридических лиц, с целью получения незаконной налоговой выгоды в виде возмещения сумм налога из федерального бюджета.

В отношении ООО "Агросфера" в ходе проверки установлено, что общество состоит на учете в ИФНС России по Октябрьскому р-ну г. Ростова-на-Дону с 28.03.2016; первичная регистрация в Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области 04.02.2016; вид деятельности - торговля оптовая зерном; транспортных средств, имущества, обособленных подразделений не имеет, применяет общую систему налогообложения, последняя декларация по НДС представлена за 1 кв. 2016 г.

Учредителями являются: Григоров Г.В., Каршин СЛ., Зозулин Д.А.; руководителем является Зозулин Д.А., до 17.03.2016 г. руководителем являлся Асаев Д.К.

При анализе документов, представленных ООО "Агросфера", установлено, что ООО "Агросфера" по состоянию на 31.03.2016 г. не имеет своего транспорта, доставка продукции осуществляется поставщиком согласно договору поставки с/х продукции N 2016-1 от 02.03.2016 г., заключенного с ООО "Агростар". Пункт разгрузки указывается в спецификации по договору покупки с/х продукции N 20101905 от 29.02.2016 г., заключенного с ООО "ТД РИФ".

Согласно договору N 2010-1905 от 29.02.2016 г., заключенному между ООО "ТД" РИФ" (Покупатель) и ООО "Агросфера" (Продавец) количество и наименование продукции, срок поставки, качественные показатели, цена оговариваются сторонами в спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

Согласно представленным счетам-фактурам и товарным накладным продавцом и грузоотправителем является ООО "Агросфера", покупателем ООО "ТД "РИФ", грузополучателем - ООО "Промэкспедиция", отпуск груза разрешил директор ООО "Агросфера", груз принял водитель, осуществлявший перевозку согласно ТТН, организация - владелец автотранспорта - ООО "Агростар" ИНН3123326537.

В ТТН в графе пункт погрузки указаны различные регионы Ростовской области (РО, ст.Кагальницкая, РО, г.Миллерово).

ООО "Агросфера" в материалах встречной проверки представлены документы на приобретение с/х продукции, реализованной в адрес ООО "ТД РИФ", а именно товарные накладные и счета-фактуры от ООО "Агростар".

На основании данных книги покупок установлено, что единственным контрагентом является ООО "Агростар".

Анализом дат выставления счетов-фактур установлено, что счета-фактуры, полученные от поставщика (ООО "Агростар"), в тот же день выставляются ООО "Агросфера" в адрес ООО "ТД РИФ" с идентичными количественными показателями.

Таким образом, по результатам проверки сделан вывод о том, что во всех счетах-фактурах и ТТН, представленных, в налоговый орган ООО "ТД "РИФ" содержатся недостоверные сведения, поскольку в строках грузоотправитель и грузополучатель указаны юридические адреса ООО "Агросфера" и ООО ТД "Риф", что не соответствует фактическим обстоятельствам.

Счета-фактуры на покупку и реализацию с/х продукции ООО "Агросфера" выставляются одним днем с минимальной наценкой без учета транспортных расходов осуществляемых в рамках договора с ООО "ТД РИФ" (доставка за счет поставщика).

ООО "Агросфера" товар, реализованный в адрес ООО "ТД РИФ" приобретен у единственного поставщика ООО "Агростар", который формирует свои налоговые вычеты за счет единственного контрагента ООО "Агроресурс" При этом контрольными мероприятиями, проведенными в отношении ООО "Агроресурс", установлено, что согласно выписке банка о движении денежных средств все поступившие на расчетный счет денежные средства переводятся на корпоративную карту с целью обналичивания.

Декларации по НДС ООО "Агростар", ООО "Агроресурс" подписаны одним и тем же представителем по доверенности - Крутой А.В., что свидетельствует о согласованности действий ряда юридических лиц, с целью получения незаконной налоговой выгоды в виде возмещения сумм налога из федерального бюджета.

Согласно постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В определении от 16.11.2006 N 467-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" определено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

О недобросовестности налогоплательщиков может также свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 13.12.2005 N 10053/05, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок, проведенных налоговым органом, достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-0 разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Вместе с тем, искусственное создание документооборота без осуществления реальных хозяйственных операций с контрагентами может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика и его контрагентов.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.

При этом обоснование выбора в качестве контрагента, а также доказательства фактических обстоятельств заключения и исполнения спорного договора имеют существенное значение для установления факта реальности исполнения договора именно заявленным контрагентом.

Доводы подателя жалобы о том, что обществом выполнены все условия, предусмотренные налоговым законодательством, для применения налогового вычета НДС, подлежат отклонению.

Налогоплательщики обязаны в полном объеме исполнять свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых льгот. Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных последствий такого неправомерного поведения.

Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если, вступая в договорные отношения, он не проявил необходимой осмотрительности в выборе контрагента.

Предпринимательская деятельность в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации осуществляется на свой риск, поэтому лицо должно проявить достаточную осмотрительность и проверить правоспособность контрагента. Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и не должны приводить к необоснованным выплатам из федерального бюджета.

Установлено, что ООО "Феникс-КС" реальную хозяйственную деятельность не осуществляет, приобретая сельхозпродукцию у КФХ без НДС ООО "Феникс-КС" с целью минимизации уплаты НДС в бюджет "закрывает" свои налоговые обязательства счетами-фактурами со ставкой 18%, при этом не осуществляя реальной финансово-хозяйственной деятельности в области торговли ГСМ и табаком. ООО "Феникс-КС" отражаются недостоверные сведения во всех счетах-фактурах и ТТН- в графе "Грузоотправитель" указано ООО "Феникс-КС", а в графе "пункт погрузки" различные регионы Ростовской области (РО, Каменский район, х.Гусев, Азовский р-н, х.Кагальник, Зерноградский р-н, х. 1 -й Рассошинский, Егорлыкский р-н, х. Таганрогский, Азовский р-н, с.Пешково). Опросы водителей и собственников автотранспортных средств показали, что в большинстве собственники транспортных средств являются так же с/х производителями применяющими систему налогообложения ЕСХН. Транспортировка собственной продукции осуществлялась на ООО "Промэкспедицию", нигде не перегружалась. Товар принимался сотрудником элеватора. ООО "Феникс-КС" им не знакомо.

Установленные по делу обстоятельства свидетельствуют о формировании ООО "Сельхозторг" документооборота и участии в цепочке платежей между реальными производителями сельхозпродукции и конечным ее покупателем ООО "ТД РИФ" с целью необоснованного возмещения. В документах указаны недостоверные сведения во всех счетах-фактурах и ТТН, представленных в налоговый орган ООО "ТД "РИФ", в строках грузоотправитель и грузополучатель указаны юридические адреса ООО "Сельхозторг" и ООО ТД "Риф", что не соответствует фактическим обстоятельствам. Согласно товарно-транспортным накладным владельцем автотранспорта значится ООО "Сельхозторг", что не соответствует действительности, т.к. в собственности транспортные средства у ООО "Сельхозторг" отсутствуют, так же отсутствуют перечисления по расчетному счету за аренду транспортных средств. Единственным контрагентом, формирующим налоговые вычеты ООО "Сельхозторг" является ООО "Зерновая компания", которая 24.03.2016 г. прекратила деятельность путем реорганизации, налоговую декларацию по НДС за 1 кв. 2016 г. не представила, то есть реальных взаимоотношений по поставки ООО "Сельхозторг" продукции не подтвердило.

На основе анализа выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Экспотрейд" установлено, что денежные средства поступают за с/х продукцию, сырье и молоко, а списание денежных средств происходит в адрес множества КФХ, организаций и физических лиц за с/х продукцию без НДС, а также часть денежных средств снимается наличными в адрес множества организаций, физических лиц и ИП за сырье, продукты с НДС. У ООО "Экспотрейд" отсутствуют расходы, свидетельствующие о ведении реальной хозяйственной деятельности - оплата за коммунальные услуги, за услуги связи, канцелярские товары и прочие. Проверкой установлено, что ООО "Экспотрейд" осуществляется формирование документооборота и организация участвует в цепочке платежей между реальными производителями сельхозпродукции и конечным ее покупателем ООО "ТД РИФ" с целью необоснованного возмещения последним НДС из бюджета РФ, поскольку: недостоверные сведения содержатся во всех счетах-фактурах и ТТН, представленных в налоговый орган ООО "ТД РИФ" - в строках грузоотправитель и грузополучатель указаны юридические адреса ООО "Экспотрейд" и ООО ТД "Риф", что не соответствует фактическим обстоятельствам.

ООО "Кварт" не осуществляет реальную хозяйственную деятельность, формирует налоговые вычеты неблагонадежными контрагентами ООО "Агро-Транс", ООО Калипсо" которые в свою очередь с целью минимизации налоговых платежей в бюджет формируют вычеты, организациями не представляющими налоговые декларации по НДС, а согласно выпискам по расчетным счетам производят списание денежных средств за с/х продукцию в адрес Глав КФХ и ИП без НДС и обналичивают с назначением платежа "на закупку с/х продукции". Декларации по НДС ООО "Кварт" и ООО "Калипсо" подписаны одним и тем же лицом - представителем по доверенности Абрамовым С.И., что свидетельствует согласованности действий ряда юридических лиц, направленной на получение незаконной налоговой выгоды в виде возмещения сумм налога из федерального бюджета.

В ходе рассмотрения дела установлено, что ООО "Росток" реальную поставку сельскохозяйственной продукции в адрес заявителя не осуществляет. Единственным поставщиком с/х продукции реализованной в адрес ООО "ТД РИФ" для ООО "Росток" являлось ООО "Сфера". Данная организация замыкает круговой документооборот контрагентов формирующих для нее налоговые вычеты - ООО "Гранд" и ООО "Урожай". Декларации по НДС ООО "Росток", ООО "Сфера", ООО "Гранд" и ООО "Урожай" подписаны одним и тем же представителем по доверенности, что свидетельствует о согласованности действий ряда юридических лиц, направленной на получение незаконной налоговой выгоды в виде возмещения сумм налога из федерального бюджета.

Установленные по делу обстоятельства свидетельствую о необоснованном применении налоговых вычетов по счетам-фактурам ИП Мошко С.В., который фактически формирует документооборот в цепочке платежей между реальными производителями сельхозпродукции и конечным ее покупателем ООО "ТД РИФ". Протоколы опросов физических лиц, указанных в графе водитель, свидетельствуют о том, что продукция грузилась с различных колхозов и хозяйств Краснодарского края, пунктами погрузки с/х продукции являлись Богучарский р-н, Калачеевский р-н, г. Калач, Староминской и Ленинградский р-н. ИП Мошко С.В. опрошенным водителям не знаком. У предпринимателя отсутствует численность работников, отсутствуют основные средства, имущество, транспортные средства, складские помещения, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности, а также отсутствует оплата аренды складских помещений, транспортных средств, прочего имущества позволяющего осуществлять хозяйственную деятельность. У всех звеньев, указанных в документальной цепочке, открыты расчетные счета в одном банке, расчеты осуществляются путем обналичивания денежных средств и движения их в круговую между лицами участвующими в документообороте.

В ходе рассмотрения дела судом также установлено, что ООО "Агро-Вит" не осуществляет реальную хозяйственную деятельность, формирует документооборот между сельскохозяйственными производителями и заявителем, не располагает возможностью осуществления деятельности о которой заявлено в представленных документах. Недостоверные сведения содержатся во всех счетах-фактурах и ТТН, представленных в налоговый орган ООО "ТД "РИФ", в строках грузоотправитель и грузополучатель указаны юридические адреса ООО "Агро-Вит" и ООО ТД "Риф", что не соответствует фактическим обстоятельствам. Документально ООО "Агро-Вит" приобрело товар у ООО "Луганское", которое является производителем с/х продукции применяя ЕСХН, анализ документов позволяет сделать вывод что ООО " Агро-Вит" не могло реализовать продукцию в заявленном в документах объеме, поскольку он не соответствует приобретенному товару, а возможности хранения товара данная организация не имеет.

Анализ выписки банка о движении денежных средств ООО АПХ "Деметра" свидетельствует о том, что у организации отсутствуют расходы, свидетельствующие о ведении реальной хозяйственной деятельности - оплата за аренду, коммунальные услуги, за услуги связи, канцелярские товары и прочие. Установлено формирование ООО "АПХ Деметра" документооборота и участие в цепочке платежей между реальными производителями сельхозпродукции и конечным ее покупателем ООО ТД "РИФ", единственным покупателем реализованной с/х продукции являлся ООО "ТД РИФ", ООО "АПХ Деметра" зарегистрировано 12.11.2015 г., а договор с ООО "ТД РИФ" заключен 04.12.2015 г., недостоверные сведения содержатся во всех счетах-фактурах и ТТН, представленных в налоговый орган, в строках грузоотправитель и грузополучатель указаны юридические адреса ООО "АПХ Деметра" и ООО ТД "РИФ", что не соответствует фактическим обстоятельствам.

Счета-фактуры ИП Лавровой А.Р. не соответствуют ст. 169 НК РФ, что препятствует предъявлению налоговых вычетов и праву на получение возмещения из бюджета. Доказательств внесения изменений в счета-фактуры не представлено. Согласно дополнительному соглашению ООО "ТД РИФ" и ИП Айрапетян А.Р. договорились изменить реквизиты продавца, на новые - ИП Лаврова А.Р. ТТН на транспортировку данной продукции не представлены и документы на приобретение данной продукции так же не представлены.

Кроме того судом установлено что налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2016 г. ИП Лавровой А.Р. представлена с "нулевыми" показателями, следовательно, налог не исчислен и не уплачен по операциям реализации товара в адрес ООО "ТД РИФ". У предпринимателя отсутствуют основные средства, материальные и трудовые ресурсы (справки 2-НДФЛ не представлялись, заработная плата не начислялась даже директору) необходимых для поставок в заявленных объемах.

Установлено, что ООО "Агростар" товар, реализованный в адрес ООО "ТД РИФ", приобретен у единственного поставщика ООО "Агроресурс". При этом, инспекцией установлено, что все поступившие на расчетный счет ООО "Агроресурс" денежные средства переводятся на корпоративную карту с целью обналичивания. ООО "Агроресурс" формирует налоговые вычеты подконтрольной организацией ООО Терра", у которой отсутствуют открытые расчетные счета. Декларации по НДС ООО "Агростар", ООО "Агроресурс", ООО "ТЕРРА" подписаны одним и тем же представителем по доверенности - Крутой А.В., что свидетельствует о согласованности действий ряда юридических лиц, с целью получения незаконной налоговой выгоды в виде возмещения сумм налога из федерального бюджета.

ООО "Агросфера" товар, реализованный в адрес ООО "ТД РИФ", приобретен у единственного поставщика ООО "Агростар", который формирует свои налоговые вычеты за счет единственного контрагента ООО "Агроресурс" При этом контрольными мероприятиями, проведенными в отношении ООО "Агроресурс", установлено, что согласно выписке банка о движении денежных средств все поступившие на расчетный счет денежные средства переводятся на корпоративную карту с целью обналичивания.

Совокупность указанных обстоятельств подтверждает нереальность осуществления хозяйственных операций по сделкам с контрагентами ООО "Феникс-КС", ООО "Агро-Вит", ИП Мошко, АПХ "Деметра" ООО "Кварт" ООО "Росток, ООО "Сельхозторг", ООО "Экспортрейд, ИП Лаврова А.Р., ООО "Агросфера" и ООО "Агростар", у данных организаций отсутствуют необходимые ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствует документальное подтверждение факта транспортировки товара. Представленные товарно-транспортные накладные содержат недостоверную информацию в части пунктов погрузки, перевозчиков и водителей, что подтверждается проведенными проверками по адресам погрузки и опросами водителей, указанных в товарно-транспортных накладных.

Документы по цепи поставщиков, подтверждающие реальность взаимоотношений, не представлены, ТТН поставщиками не представлены.

Суд первой инстанции верно отметил, что материалами дела подтверждается согласованность действий заявителя и контрагентов с целью прикрытия фактического приобретения товара у сельскохозяйственных производителей, не являющихся плательщиками НДС, представленные заявителем и его контрагентами документы не отражают реальных хозяйственных операций и не содержат достоверной информации. Действия заявителя направлены на получение права на налоговый вычет по НДС посредством формального документооборота.

ООО "Торговый Дом "РИФ" не провялена должная осмотрительность, вступая в отношения с указанными контрагентами, общество заключало высоко рисковые сделки с непроверенными контрагентами (отсутствие деловой репутации, материальных ресурсов и т.д.), условия заключения и исполнения которых свидетельствуют о том, что налогоплательщик должен был знать (предполагать) о вступлении в отношения с организацией, имеющей признаки неблагонадежного налогоплательщика.

Более того, суд первой инстанции верно отметил, что судебной практикой подтверждается, что ИП Мошко С.В., ООО "Феникс КС" участвуют в формировании искусственного документооборота с целью необоснованного применения налоговых вычетов (N А53-15705/16, А53-35392/2016, А53-32464/2016, А32-40285/2016, А53-10931/2017).

Довод о том, что факт приобретения сельскохозяйственной продукции и ее реализации в дальнейшем не оспаривается, реальность хозяйственных операций не опровергнута, подлежит отклонению, поскольку материалами дела не подтверждается, что товар поставлен именно указанными контрагентами. Налоговый орган доказал, что документы, оформленные от ООО "Феникс-КС", ООО "Агро-Вит", ИП Мошко, АПХ "Деметра" ООО "Кварт" ООО "Росток, ООО "Сельхозторг", ООО "Экспортрейд, ИП Лаврова А.Р., ООО "Агросфера" и ООО "Агростар", составлялись исключительно для придания видимости движения товара и сокрытия реального источника приобретения спорной сельхозпродукции.

Доводы заявителя о том, что контрагентами были представлены копии свидетельств о государственной регистрации в качестве юридического лица, учредительные документы организаций, а также обществом была проверена информация о контрагентах по выпискам из ЕГРЮЛ, отклоняются.

Формальная регистрация юридического лица без получения сведений о хозяйственной деятельности этой организации не может свидетельствовать о добросовестности такой организации, ее способности исполнить договор, и не является доказательством должной осмотрительности при выборе контрагентов. Информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

Общество не привело доводов в обоснование выбора контрагентов, а также то, что по условиям делового оборота при заключении договоров субъектами предпринимательской деятельности оценивалась деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, предоставление обеспечения исполнения обязательств.

Доводы общества о том, что налогоплательщик не несет ответственности за действия контрагента, не могут быть приняты во внимание, заключая сделку, заявитель должен был исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия.

Следует отметить, что каждое из этих обстоятельств в отдельности не может служить основанием для отказа налогоплательщику в получении налоговой выгоды, однако в рамках данного дела установлена совокупность обстоятельств, которые свидетельствуют о получении налоговой выгоды по взаимоотношениям с контрагентами вне связи с реальным осуществлением ими деятельности.

Таким образом, налоговым органом правомерно отказано в вычетах по НДС по взаимоотношениям с ИП Мошко С.В. (НДС - 138 774,55 руб.), ООО "Феникс-КС" (НДС - 15 590 630 руб.), ООО "Агро Вит" (НДС - 5431336,65 руб.), ООО "Кварт" (НДС - 2 546 372,48 руб.), АПХ "Деметра" (НДС - 2 682 562,40 руб.), ООО "Росток" (НДС -694 822,29 руб.), ООО "Сельхозторг" (НДС - 1 705 589,63 руб.), ООО "Экспотрейд" (НДС - 1 952 868,01 руб.), ИП Лаврова А.Р. (НДС 166 405,73 руб.), ООО "Агросфера" (НДС -287 184,95 руб.) и ООО "Агростар" (НДС - 503 381,08 руб.), оснований для признания решения инспекции недействительным в указанной части не имеется.

С учетом изложенного, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявления ООО "Торговый Дом "РИФ" о признании незаконным решения N 1 от 27.01.2017 года в указанной части.

Доводы апелляционной жалобы ООО "Торговый Дом "РИФ" несостоятельны. Заявителем документально не подтверждено право на вычеты сумм НДС по взаимоотношениям с вышеназванными контрагентами, которыми в действительности поставка товара не осуществлялась. Сведения, отраженные в документах, представленных обществом в подтверждение налогового вычета, являются недостоверными.

Следует отметить, что каких-либо доводов в отношении признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону N 1 от 27.01.2017 года в части вычета по налогу на добавленную стоимость в размере 9 582 082 руб. заявлено не было.

Суд первой инстанции верно отметил, что добросовестность ООО "БАРТ и К" подтверждена судебной практикой (А53-20739/2016, А53-32464/2016), инспекция доказательств того, что в проверяемом периоде имели место какие-либо иные обстоятельства, не представила.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 13.12.2017 по делу N А53-10980/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

А.Н. Стрекачёв
Н.В. Сулименко

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.