Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 9 февраля 2018 г. N 09АП-65205/17

г. Москва

9 февраля 2018 г.

Дело N А40-99485/17

Резолютивная часть постановления объявлена 08.02.2018.

Постановление изготовлено в полном объеме 09.02.2018.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи П.В.Румянцева,

судей:	Т.Б.Красновой, В.А.Свиридова,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Зыкуновой Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 15 апелляционную жалобу ИФНС России N 26 по г.Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.10.2017 по делу N А40-99485/17, принятое судьей А.Н. Нагорной,

по заявлению ООО "Юником"

к ИФНС России N 26 по г.Москве

об оспаривании решения,

при участии: стороны не явились, извещены;

установил:

ООО "ЮНИКОМ" (далее - заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по г. Москве (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 12.07.2016 N 07-06/30878 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и обязании произвести возврат в порядке ст. 79 НК РФ с учетом имеющихся сумм задолженности перед федеральным бюджетом излишне взысканного налога на добавленную стоимость в сумме 794 396 руб. и штрафа по НДС в размере 158 879,20 руб.

Арбитражный суд г. Москвы решением от 31.10.2017 заявленные требования удовлетворил частично: заявление общества в части требования о признании недействительным решения ИФНС N 26 по г. Москве от 12.07.2016 N 07-06/30878 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" оставил без рассмотрения; обязал ИФНС N 26 по г. Москве в порядке ст. 79 НК РФ, с учетом имеющихся сумм задолженности перед федеральным бюджетом, произвести налогоплательщику возврат излишне взысканных налоговых платежей на общую сумму 944 866 рублей 40 копеек, из которой: НДС за 4 квартал 2015 г. в сумме 794 396 рублей и штраф в размере 150 470 рублей 40 копеек; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказал.

Инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда и вынести новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в части возврата излишне взысканных НДС и штрафа на общую сумму 944 866, 40 руб.

В отзыве на апелляционную жалобу заявитель просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверяется в соответствии со ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и отзыва, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы не имеется.

Из материалов дела усматривается, что 25.01.2016 общество по телекоммуникационным каналам связи представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2015 г., в которой заявило к возмещению из бюджета налог в сумме 37 093 руб. вследствие отражения в разделе 3 декларации налоговых вычетов в сумме 734 194 руб. по налогу, предъявленному при приобретении товаров (работ, услуг) и в сумме 97 295 руб. по налогу, предъявленному при перечислении оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка данной декларации, в ходе которой в адрес Общества на основании ст. 93 НК РФ было выставлено требование N 07-06/103312 о представлении документов, подтверждающих обоснованность заявленных в декларации налоговый вычетов на сумму 831 489 руб., однако документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, обществом по требованию в Инспекцию представлены не были.

В связи с непредставлением документов, подтверждающих налоговые вычеты, Инспекцией был составлен акт камеральной налоговой проверки от 12.05.2016 N 07- 06/22190, в котором указано на неподтверждение налоговых вычетов на сумму 831 489 руб.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки первичной декларации по НДС за 4 квартал 2015 г. Инспекцией приняты решения: от 12.07.2016 N 07-06/246 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", которым отказано в возмещении налога в заявленной сумме 37 093 руб., и от 12.07.2016 N 07-06/30878 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым общество привлечено к налоговой ответственности за неуплату налога по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 158 879,20 руб., ему предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 794 396 руб. и начисленный штраф, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

По результатам рассмотрения жалобы общества Управление ФНС по г. Москве приняло решение от 15.09.2017 N 21-19/145839 об оставлении ее без рассмотрения по основаниям подп. 2 п. 1 ст. 139.3 НК РФ в связи с пропуском срока.

На основании решения от 12.07.2016 N 07-06/30878 Инспекцией в адрес Общества было выставлено требование N 21558 "Об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 15.09.2016 г., которым было предложено в срок до 05.10.2016 погасить недоимку в сумме 794 396 руб. и штраф в размере 158 879,20 руб.

Поскольку требование от 15.09.2016 N 21558 в установленный в нем срок Обществом исполнено не было Инспекцией были приняты решения: от 18.11.2016 г. N 63093 "О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств", которым решено произвести взыскание за счет денежных средств на счетах Общества налога и штрафа на общую сумму 953 275 руб., а также решение от 18.11.2016 г. N 88379 о приостановлении операций по счетам.

Решение о взыскании от 18.11.2016 г. N 63093 было полностью исполнено: со счетов Общества произведено списание денежных средств: инкассовым поручением от 18.11.2016 г. N 126 на сумму 158 879,20 руб. (штраф), платежными поручениями от 22.11.2016 г. N 125 на сумму 26 547 руб., от 23.11.2016 г. N 125 на сумму 353 060 руб., от 24.11.2016 г. N 125 на сумму 47 815,20 руб., от 14.11.2016 г. N 125 на сумму 312 400 руб., от 10.01.2017 г. N 125 на сумму 54 573,80 руб., т.е. всего на сумму 953 275,20 руб. (из которой налог - 794 396 руб. и штраф - 158 879,20 руб.).

Решение о взыскании от 18.11.2016 г. N 63093 было обжаловано Обществом в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление), решением которого от 14.02.2017 г. N 21-19/019390@ оснований для его отмены установлено не было, в связи с чем жалоба Общества была оставлена без удовлетворения.

14.11.2016 общество по телекоммуникационным каналам связи представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2015 г. (корректировка N 1), в которой исчислило к уплате налог на сумму 42 043 руб.

Налог по уточненной налоговой декларации в сумме 42 043 руб. уплачен Обществом после представления уточненной декларации платежным поручением от 18.11.2016 г. N 172, списание средств со счета произведено 21.11.2016.

По сравнению с первичной налоговой декларацией Общество в уточненной декларации уменьшило налоговые вычеты, отраженные в разделе 3 декларации: оставило вычет в сумме 734 194 руб. по налогу, предъявленному при приобретении товаров (работ, услуг), исключило вычет в сумме 97 295 руб. по налогу, предъявленному при перечислении оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), а также несколько уменьшило налог, исчисленный с реализации.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка уточенной налоговой декларации, по результатам которой был составлен акт камеральной налоговой проверки от 03.03.2017 N 26-06/27773 и принято решение от 26.05.2017 г. N 33399 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым Общество привлечено к налоговой ответственности за неуплату налога по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 8 408,60 руб., ему предложено уплатить начисленный штраф, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решение Инспекции от 26.05.2017 г. N 33399 в вышестоящий налоговый орган Обществом обжаловано не было.

Исходя из установленных в выше обстоятельств спора, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что требование Общества о признании недействительным решения Инспекции от 12.07.2016 г. N 07-06/30878 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" подлежит оставлению без рассмотрения по основаниям п. 2 ст. 138 НК РФ, подп. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, в части материально-правового требования Общества об обязании произвести возврат излишне уплаченных налоговых платежей в порядке ст. 79 НК РФ с учетом имеющихся сумм задолженности перед федеральным бюджетом излишне взысканного налога на добавленную стоимость в сумме 794 396 руб. и штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 158 879,20 руб. судом первой инстанции принято законное и обоснованное решение.

Так, пунктом 1 статьи 81 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика по представлению в налоговый орган уточненной налоговой декларации в случае обнаружения в поданной им ранее в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Обществом за спорный период - 4 квартал 2015 г. выявлены ошибки, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате за данный период, в связи с чем в Инспекцию 14.11.2016 представлена уточненная налоговая декларация за этот период, в которой отражена сумма НДС к уплате в бюджет 42 043 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации Инспекцией принято решение от 26.05.2017 N 33399 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым Общество привлечено к налоговой ответственности за неуплату налога по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 8 408,60 руб., ему предложено уплатить начисленный штраф, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Штраф был исчислен исходя из суммы неуплаченного налога 42 043 руб., что свидетельствует о том, что исчисленная Обществом в уточенной декларации сумма налога Инспекцией принята.

Согласно п. 4 ст. 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: 1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени; 2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Ни одно из предусмотренных п. 4 ст. 81 НК РФ условий освобождения от налоговой ответственности в рассматриваемом случае Обществом не было соблюдено: налог по уточненной налоговой декларации в сумме 42 043 руб. был уплачен Обществом после представления декларации платежным поручением от 18.11.2016 N 172, и был зачислен в бюджет только 21.11.2016, пеню Общество денежными средствами не уплачивало.

Таким образом, штраф в сумме 8 408,60 руб. за неуплату НДС за 4 квартал 2015 г. на сумму 42 043 руб. начислен Обществу правомерно.

Вместе с тем, как верно отметил суд первой инстанции, исходя из положений ст.ст. 80, 81 НК РФ каждая из налоговых деклараций представляет собой отдельное и самостоятельное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, налоговой базе, исчисленной сумме налога и других данных, имеющих значение для исчисления и уплаты налога; и каждая последующая декларация отменяет ранее представленную, то при представлении Обществом в Инспекцию уточненной декларации за 4 квартал 2015 г., с данными которой согласился налоговый орган, все относящиеся к первичной декларации сведения, отличные от данных уточненной декларации, должны быть скорректированы.

Таким образом, должно быть сторнировано произведенное решением Инспекции от 12.07.2016 N 07-06/30878 доначисление НДС на сумму 794 396 руб., поскольку согласно уточненной декларации за 4 квартал 2015 г. подлежит уплате налог на сумму 42 043 руб., и данная обязанность исполнена платежным поручением от 18.11.2016 г. N 172, а также штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 158 879,20 руб., за исключением обоснованно начисленного 8 408,60 руб., что составит 150 470,60 руб. (158 879,20 руб. - 8 408,60 руб.).

Поскольку на основании решения Инспекции, принятого по результатам камеральной налоговой проверки первичной декларации Общества за 4 квартал 2015 г., с его счетов было произведено списание денежных средств на общую сумму 953 275,20 руб. (НДС - 794 396 руб. и штраф - 158 879,20 руб.), то в связи с представлением уточненной декларации за этот период и уплатой исчисленного в ней налога, налог в сумме 794 396 руб. и штраф в сумме 150 470,60 руб. являются излишне взысканными и подлежат возврату Обществу с учетом сумм имеющейся у него задолженности (по данным Инспекции, отраженным в справке о состоянии расчетов с бюджетом).

Пунктом 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Статьей 79 НК РФ установлен порядок возврата излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов.

Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 указанной статьи, процентов на эту сумму.

В силу п. 4 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику; правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

При этом абзацем 2 пункта 1 статьи 79 НК РФ установлено, что в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающихся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).

Поскольку по данным налогового органа у Общества имеется задолженность перед бюджетом, наличие которой в ходе рассмотрения дела Обществом оспорено не было, то с учетом уточнения им требований по делу, возврат излишне взысканных с него платежей должен быть произведен с учетом имеющихся у него сумм задолженностей.

С учетом изложенного, требования заявителя в части обязания Инспекции в порядке ст. 79 НК РФ произвести Обществу возврат излишне взысканных налоговых платежей с учетом имеющихся у него сумм задолженности перед федеральным бюджетом, из которой: налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 г. в сумме 794 396 руб. и штраф в размере 150 470,40 руб. удовлетворены судом первой инстанции правомерно.

При указанных обстоятельствах оснований для отмены или изменения решения суда не усматривается, в связи с чем апелляционная жалоба Инспекции удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.10.2017 по делу N А40-99485/17 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

П.В.Румянцев

Судьи

Т.Б.Краснова В.А.Свиридов