Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 20 февраля 2018 г. N 01АП-172/18

г. Владимир

20 февраля 2018 г.

Дело N А79-10713/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 13.02.2018.

Постановление в полном объеме изготовлено 20.02.2018.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Белышковой М.Б., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Третьяковой К.О.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики - Чувашии и Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 27.11.2017 по делу N А79-10713/2017, принятое судьей Лазаревой Т.Ю.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Крокус Авто" (ИНН 2130068187, ОГРН 1102130001016) к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары, Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики - Чувашии о признании исполненной обязанности по уплате налога и страховых взносов.

Лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей для участия в судебном заседании не направили.

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Крокус Авто" (далее- Общество, ООО "Крокус Авто") 16.02.2017 обратилось в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики - Чувашии (далее - Управление) с заявлением о зачете в счет уплаты страховых взносов денежных средств, перечисленных платежными поручениями от 07.12.2016 N 194, N200, N197, N203.

Решение по данному заявлению Управлением не направлено.

Кроме того, 01.03.2017 Общество обратилось в Инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары (далее - Инспекция) с заявлением о зачете в счет уплаты налога на доходы физических лиц денежных средств, перечисленных платежными поручениями от 07.12.2016 N 198, N204.

В письме от 19.05.2017 N 11-44/018960 Инспекция сообщила Обществу о принятии решения об отказе в признании исполненной обязанности по уплате налога на доходы физических лиц по платежным поручениям от 07.12.2016 N 198, N204.

Обществом 30.03.2017 в Инспекцию представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц за 12 месяцев 2016 года, а 20.11.2017 представлен уточненный расчет сумм налога на доходы физических лиц за 2016 год.

Инспекцией 07.04.2017 в адрес Общества выставлено требование N 117090 об уплате налога на доходы физических лиц за 4 квартал 2016 года в размере 9178 руб. со сроком исполнения до 28.04.2017.

В связи с неисполнением в установленный срок указанного требования 10.05.2017 налоговым органом принято решение N 21802 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика. На основании данного решения выставлено инкассовое поручение на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему N 34011.

Полагая, что действия Управления и Инспекции являются незаконными и нарушают его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании исполненной обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за ноябрь 2016 года платежным поручением от 07.12.2016 N 198 и за декабрь 2016 года платежным поручением от 07.12.2016 N 204, по уплате страховых взносов на выплату страховой части трудовой пенсии за ноябрь 2016 года платежным поручением от 07.12.2016 N 194, за декабрь 2016 года платежным поручением от 07.12.2016 N 200, по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за ноябрь 2016 года платежным поручением от 07.12.2016 N 197, за декабрь 2016 года платежным поручением от 07.12.2016 N 203.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 27.11.2017 заявленное требование удовлетворено в полном объеме.

Инспекция и Управление, не согласившись с принятым судебным актом, обратились в арбитражный суд с апелляционными жалобами.

Налоговый орган утверждает, что на момент предъявления в банк платежных поручений от 07.12.2016 у Общества отсутствовала обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, которая возникла лишь 16.12.2016.

По мнению Инспекции, Общество действовало недобросовестно, поскольку могло оплатить установленные законом налоги не через "проблемный" банк. Заявитель жалобы обратил внимание на то обстоятельство, что в средствах массовой информации с начала 2012 года имелись публикации о финансовых проблемах банка.

Кроме того, в момент совершения Обществом платежей по уплате страховых взносов налоговый орган не являлся администратором страховых взносов.

Управление в своей апелляционной жалобе указало на то, что до конца декабря 2016 года Обществу не была известна база для начисления страховых взносов, позволяющая исчислить к уплате страховые взносы. По мнению Управления, за ноябрь 2016 года Обществом страховые взносы уплачены в двойном размере. Управление считает, что Общество, перечисляя денежные средства в отсутствие такой обязанности, действовало недобросовестно.

Общество отзывы на апелляционные жалобы не представило.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей участвующих в деле лиц.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционных жалобах, Первый арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) на налогоплательщика возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги.

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, при этом налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно пункту 1, 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

В силу пункта 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи (налоговые агенты), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 названного Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (пункт 2 статьи 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Статьей 5 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в частности, лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Согласно статье 10 Закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В силу частей 1, 3 и 4 статьи 15 Закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (часть 5 статьи 15 Закона N 212-ФЗ).

Положениями статьи 60 НК РФ предусмотрено, что банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства; поручение налогоплательщика исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения; при наличии денежных средств на счете налогоплательщика банки не вправе задерживать исполнение поручения налогоплательщика; при невозможности исполнения поручения налогоплательщика в срок, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации, в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении Центрального банка Российской Федерации, банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения установленного Налоговым кодексом Российской Федерации срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику.

Таким образом, передача налогоплательщиком своему обслуживающему банку платежных поручений на перечисление сумм налога в бюджет при наличии на его счете достаточной денежной суммы является надлежащим исполнением обязанности по уплате налога.

Судом первой инстанции по материалам дела установлено, что 01.04.2014 Обществом был открыт текущий банковский счет в публичном акционерном обществе "Татфондбанк" (далее - Банк, ПАО "Татфондбанк") N 40702810700000012763.

Заработная плата за ноябрь и декабрь 2016 года сотрудникам Общества на основании приказа генерального директора от 05.12.2016 N 12Б выплачена 06.12.2016, что подтверждено расчетно-платежными ведомостями от 06.12.2016 N 24, 25, выпиской из кассовой книги за 06.12.2016, расходными кассовыми ордерами от 06.12.2016 N 741, 744, 743, 742.

В соответствии с уточненным расчетом сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных Обществом за 2016 год, суммы налога к уплате составили: за ноябрь 2016 года - 9451 руб. по сроку уплаты не позднее 07.12.2016, за декабрь 2016 года - 9451 руб. по сроку уплаты не позднее 07.12.2016.

Из материалов дела следует, что Общество 07.12.2016 направило в ПАО "Татфондбанк" для исполнения платежные поручения N 198 с назначением платежа "налог на доходы физических лиц за ноябрь 2016 года" на сумму 9451 руб., N 204 с назначением платежа "налог на доходы физических лиц за декабрь 2016 года" на сумму 9451 руб.

Кроме того, 07.12.2016 Общество направило в банк платежные поручения N 194 с назначением платежа "страховые взносы на выплату страховой части трудовой пенсии" на сумму 17 842 руб., N 200 с назначением платежа "страховые взносы на выплату страховой части трудовой пенсии за декабрь 2016 года" на сумму 17 842 руб., N 197 с назначением платежа "страховые взносы на обязательное медицинское страхование" на сумму 4136 руб. 10 коп., N 203 с назначением платежа "страховые взносы на обязательное медицинское страхование за декабрь 2016 года" на сумму 4136 руб. 10 коп.

Досрочное перечисление в Пенсионный фонд Российской Федерации страховых взносов за декабрь 2016 Общество обосновало информационным письмом Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике - Чувашии, в котором рекомендовано произвести уплату соответствующих страховых взносов за декабрь 2016 года в срок до 25.12.2016 (л.д. 115).

Исследовав представленные в материалы дела доказательства и доводы участвующих в деле лиц, суд первой инстанции установил, что совершая спорные платежи, Общество достоверно знало величину налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 210 НК РФ, статьями 7, 8, 9 Закона N 212-ФЗ.

Согласно представленной в материалы дела выписке банка денежные средства списаны с расчетного счета Общества 07.12.2016.

На момент предъявления Обществом спорных платежных поручений достаточное количество денежных средств на счете налогоплательщика имелось.

Анализ выписки о движении денежных средств по счету Общества в ПАО "Татфондбанк" показал, что по этому счету совершалось большое число операций, связанных с хозяйственной деятельностью Общества, а также операции по перечислению страховых взносов в Фонд социального страхования.

Как установил суд первой инстанции по материалам дела, денежные средства, использованные 07.12.2016 Обществом при перечислении спорных сумм налога и страховых взносов, поступили на его счет 02.12.2016, 06.12.2016 от контрагентов в качестве оплаты за предрейсовый осмотр, возврата страховой премии.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12.10.1998 N 24-П, конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов считается исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло.

Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога, что свидетельствует об уплате налога. При этом налогоплательщик не несет ответственность за действия кредитных учреждений, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

В Определении от 25.07.2001 N 138-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что закрепленный в постановлении от 12.10.1998 N 24-П подход, допускающий распространение его правовой позиции только на добросовестных налогоплательщиков, предполагает обязанность налоговых органов доказывать обнаруживающуюся недобросовестность налогоплательщиков и банков в порядке, установленном НК РФ.

На официальном сайте Центрального банка Российской Федерации информация о введении моратория на удовлетворение требований кредиторов ПАО "Татфондбанк" была опубликована 15.12.2016, а 03.03.2017 опубликован приказ N ОД-542 об отзыве лицензии на осуществление банковских операций у кредитной организации ПАО "Татфондбанк".

Ссылка налогового органа на размещение информации в сети Интернет о финансовых трудностях у ПАО "Татфондбанк" до направления налогоплательщиком спорных платежных поручений не основана на материалах дела.

Само по себе досрочное исполнение Обществом своей налоговой обязанности и обязанности по уплате страховых взносов не свидетельствует о недобросовестности последнего.

Доказательств согласованности действий Общества и Банка, направленных на уклонение от уплаты налога и страховых взносов, о недобросовестном поведении налогоплательщика при исполнении обязанности по уплате спорных платежей, а также о том, что Обществу при предъявлении платежных поручений было известно о неплатежеспособности Банка, заявителями жалоб не представлено.

При таких обстоятельствах оснований для вынесения Инспекцией решения от 10.05.2017 N 21802 и отказа Управлением Обществу в зачете в счет уплаты страховых взносов денежных средств, перечисленных платежными поручениями от 07.12.2016 N 194, 200, 197, 203, у заявителей апелляционных жалоб не имелось.

Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за ноябрь и декабрь 2016 года на сумму 18 902 руб., по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование на сумму 8 272 руб. 20 коп., по уплате страховых взносов на выплату страховой части трудовой пенсии на сумму 35 684 руб. обоснованно признана судом первой инстанции исполненной ООО "Крокус Авто".

При таких обстоятельствах апелляционные жалобы Инспекции и Управления удовлетворению не подлежат.

Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Инспекция освобождена от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 27.11.2017 по делу N А79-10713/2017 оставить без изменения, апелляционные жалобы Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики - Чувашии и Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

А.М. Гущина

Судьи

М.Б. Белышкова Т.В. Москвичева