Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 20 февраля 2018 г. N 01АП-9890/17

г. Владимир

20 февраля 2018 г.

N А79-7046/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 13.02.2018.

Постановление в полном объеме изготовлено 20.02.2018.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Белышковой М.Б., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Третьяковой К.О.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Автодорсервис" (ОГРН 1022102833609, ИНН 2107004820) на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 23.10.2017 по делу N А79-7046/2017, принятое судьей Трофимовой Н.Ю. по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Автодорсервис" о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Чувашской Республике от 10.02.2017 N 06-14/1.

В судебном заседании приняли участие представители:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Чувашской Республике - Антипова К.В. по доверенности от 09.01.2018 N 02-05-08/2, Яковлева З.Г. по доверенности от 09.01.2018 N 02-05-08/13.

Общество с ограниченной ответственностью "Автодорсервис", извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку представителя в судебное заседание не обеспечило.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Чувашской Республике, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 7 по Чувашской Республике (далее - Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Автодорсервис" (далее - Общество, налогоплательщик) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, водного налога, транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2014 по 21.12.2015, налога на доход физических лиц за период с 01.06.2014 по 31.12.2015.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 24.11.2016 N 17 дсп и принято решение от 10.02.2017 N 06-14/1 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в виде штрафа в размере 395 203 руб., за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 120 318 руб. 20 коп., за неуплату транспортного налога в виде штрафа в размере 789 руб. 90 коп., за неуплату налога на имущество организаций в виде штрафа в размере 11 337 руб. 65 коп., по статье 123 НК РФ за неперечисление налога на доходы физических лиц в качестве налогового агента в виде штрафа в размере 55 147 руб. 25 коп., по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДС в виде штрафа в размере 651 859 руб. 35 коп., по налогу на прибыль организаций в виде штрафа в размере 180 477 руб. 30 коп., по налогу на имущество организаций в виде штрафа в размере 17 006 руб. 48 коп., по статье 126 НК РФ за непредставление расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций в виде штрафа в размере 150 руб., по налогу на прибыль организаций в виде штрафа в размере 150 руб.

Данным решением Обществу доначислено 8 691 458 руб. недоимки по НДС, пени по НДС в сумме 1 097 882 руб. 60 коп.; 712 145 руб. недоимки по налогу доходы физических лиц, подлежащему перечислению налоговым агентом, 119 153 руб. 97 коп. пени по налогу на доходы физических лиц, подлежащему перечислению налоговым агентом; 2406 364 руб. недоимки по налогу на прибыль организаций, 396 950 руб. 03 коп. пеней по налогу на прибыль организаций; 15 798 руб. недоимки по транспортному налогу, 3698 руб. 05 коп. пеней на недоимки по транспортному налогу; 226 753 руб. недоимки по налогу на имущество организаций, 39 186 руб. 59 коп. пеней на недоимку по налогу на имущество организаций, 6593 руб. 31 коп. пеней по единому налогу, подлежащему уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 14.04.2017 N 99 решение Инспекции от 10.02.2017 N 06-14/1 отменено в части доначисления налога на имущество организаций в сумме 17 922 руб., соответствующих пеней в сумме 1962 руб. 65 коп., начисления штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налогу на имущество организаций в размере 896 руб. 10 коп., штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на имущество организаций в размере 1344 руб. 15 коп.

Не согласившись с решением налогового органа от 10.02.2017 N 06-14/1 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 14.04.2017 N 99), Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения налогового органа от 10.02.2017 N 06-14/1 в части предложения уплатить 8 691 458 руб. НДС, соответствующих сумм пени, 2 406 364 руб. налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пени, 208 831 руб. налога на имущество организаций, соответствующих сумм пени, штрафных санкций в размере 1 374 261 руб. 73 коп.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 23.10.2017 решение Инспекции от 10.02.2017 N 06-14/1 признано недействительным в части привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ по НДС в виде штрафа в размере 197 601 руб. 50 коп., по налогу на прибыль организаций в виде штрафа в размере 60 159 руб. 10 коп., по налогу на имущество организаций в виде штрафа в размере 5220 руб. 78 коп.; по пункту 1 статьи 119 НК РФ по НДС в виде штрафа в размере 325 929 руб. 68 коп., по налогу на прибыль организаций в виде штрафа в размере 90 238 руб. 65 коп., по налогу на имущество организаций в виде штрафа в размере 7831 руб. 17 коп.; по статье 126 НК РФ по налогу на имущество организаций в виде штрафа в размере 75 руб., по налогу на прибыль организаций в виде штрафа в размере 75 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просило решение суда первой инстанции отменить в части отказа в признания решения налогового органа недействительным.

По мнению заявителя жалобы, необоснованным является вывод суда первой инстанции об утрате Обществом права на применение упрощенной системы налогообложения с 4 квартала 2014 года. Общество настаивает на том, что судом дана неправильная оценка соглашению о переводе долга от 28.05.2014 и договору цессии от 29.05.2014.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представители Инспекции в судебном заседании поддержали доводы отзыва на апелляционную жалобу, не возразили против проверки законности судебного акта только в пределах апелляционной жалобы Общества.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя Общества.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В ходе проверки налоговый орган установил, что на основании уведомления от 25.10.2012 Общество с 01.01.2013 применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов в целях применения упрощенной системы налогообложения признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 249 НК РФ предусмотрено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Абзац 1 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ предусматривает, что в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, не превысили 60 млн. рублей и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствия требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде (пункт 4.1 статьи 346.13 НК РФ).

Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 настоящего Кодекса.

В силу пункта 5 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Согласно пункту 7 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 07.11.2013 N 652 коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 НК РФ, установлен в размере 1,067.

Таким образом, размер предельной величины дохода в целях сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения в 2014 году составлял 64,02 млн. руб.

Как следует из решения Инспекции от 10.02.2017 N 06-14/1, основанием для доначисления оспариваемых сумм налогов, пени и штрафов послужил вывод налогового органа об утрате Обществом права на применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) в связи с превышением предельно допустимой в целях применения УСН величины дохода.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что Обществом занижены доходы на сумму 3 899 002 руб.

Так, согласно журналу-ордеру счета 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" за 2013 год по состоянию на 01.01.2013 за обществом с ограниченной ответственностью "Инвестиционно-строительная компания "Гарант" имелась задолженность перед Обществом в размере 388 502 руб. 85 коп.

Между Обществом (исполнитель) и обществом с ограниченной ответственностью "Инвестиционно-строительная компания "Гарант" (заказчик) (далее - ООО "ИСК "Гарант") 15.08.2013 заключен договор N 36 по оказанию услуг по приготовлению асфальтобетонной смеси ЩМА-20, по условиям которого исполнитель обязался приготовить из материалов заказчика асфальтобетонную смесь щебеночомастичную ЩМА-20 согласно утвержденному составу N 2 по заявкам заказчика, а заказчик - принять ее и оплатить услуги по ее приготовлению по цене 650 руб. за 1 тонну без НДС.

В рамках названного договора, а также фактических отношений по предоставлению спецтехники Общество оказало ООО "ИСК "Гарант" услуги согласно актам от 23.08.2013 N 242, от 31.08.2013 N 250, от 24.09.2013, N 263, от 30.09.2013 N 274, от 30.09.2013 N 347; от 01.06.2013 N 168, от 25.07.2013 N 214, от 31.08.2013 N 339, от 30.09.2013 N 347, от 23.10.2013 N 370 на общую сумму 6 892 239 руб. 51 коп.

С учетом отраженной в учете налогоплательщика оплате в сумме 2 100 000 руб. задолженность ООО "ИСК "Гарант" перед Обществом на 01.01.2014 составила 5 180 742 руб. 36 коп., что соответствует данным журнала-ордера счета 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" за 2013 год.

По соглашению от 28.05.2014 ООО "ИСК "Гарант" (первоначальный должник) передало, а общество с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Гарант" (новый должник) приняло долг, возникший на основании акта выполненных работ от 24.09.2013 N 263 перед ООО "Автодорсервис" (кредитор), в сумме 3 462 358 руб. 36 коп.

В качестве оплаты за перевод долга (пункт 2.2 соглашения от 28.05.2014) ООО "ИСК "Гарант" погашает задолженность общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Гарант" перед ним, возникшую на основании договора поставки от 04.07.2013 в размере 3 462 358 руб. 36 коп.

С момента подписания соглашения первоначальный должник выбывает из соответствующего обязательства перед кредитором (пункт 2.3 соглашения от 28.05.2014).

Соглашение от 28.05.2014 подписано со стороны первоначального и нового должника, а также согласовано с Обществом путем проставления генеральным директором ООО "Автодорсервис" Погодиным В.А. подписи, скрепленной печатью организации. Достоверность данного документа не опровергнута иными материалами дела.

Общество с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Гарант" и ООО "Автодорсервис" 29.05.2014 заключили договор уступки права требования (цессии), по условиям которого общество с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Гарант" (цедент) уступило свое право требования от застройщика передачи в собственность квартиры под условным номером N 63 по адресу: г.Чебоксары, ул.Б.Хмельницкого, поз.12 возникшее на основании договора участия в долевом строительстве о 13.03.2014 N 63/12.

Цедент гарантирует, что уступаемое право требования оплачено полностью и не является предметом залога или иных обязательств со стороны третьих лиц, не находится под арестом или запретом.

Пунктом 2.2 договора от 29.05.2014 стоимость недвижимого имущества определена в размере 3 329 940 руб.

Оплата в соответствии с пунктом 2.3 договора от 29.05.2014 производится путем передачи наличных денежных средств либо иным не запрещенным законом способом цеденту в течение 3 дней с момента подачи документов в Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии по Чувашской Республике.

Названный договор от 29.05.2014 подписан сторонами и согласован с застройщиком - обществом с ограниченной ответственностью "СУОР".

Согласно акту от 12.11.2014 Общество приняло в собственность от застройщика - общества с ограниченной ответственностью "СУОР" трехкомнатную квартиру N 63 в жилом доме N 7, корпус 1 по улице Дементьева в городе Чебоксары.

Между обществом с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Гарант" и Обществом 17.06.2014 заключено соглашение о прекращении зачетом обязательства общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Гарант" перед ООО "Автодорсервис" по уплате долга в сумме 3 329 940 руб., возникшего на основании соглашения о переводе долга от 28.05.2014.

Датой погашения задолженности в соответствии с пунктом 6 соглашения от 17.06.2014 является 17.06.2014.

Между тем в целях исчисления налоговых обязательств Общество не отразило доход в виде оплаты за оказанные услуги по приготовлению асфальтобетонной смеси и услуги спецтехники путем заключения договора от 29.05.2014 об уступке права требования (цессии) и соглашения от 17.06.2014 о прекращении зачетом обязательств с учетом соглашения от 28.05.2014 о переводе долга.

Реальность проведения данных хозяйственных операций подтверждена представленным обществом с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Гарант" актом сверки взаимных расчетов между ним и ООО "Автодорсервис", показаниями генерального директора общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Гарант" Мелояна А.В. (протокол допроса свидетеля от 19.10.2016).

Соглашения от 28.05.2014 и договор от 29.05.2014 содержат все существенные условия, необходимые для признания их заключенными.

При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции и налогового органа о том, что Общество неправомерно не отразило в составе доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по УСН за 2014 год, суммы 3 329 940 руб., является верным.

Кроме того, 01.10.2013 между Обществом (исполнитель) и индивидуальным предпринимателем Крыловым П.Н. (заказчик) заключен договор строительного подряда N 43, по условиям которого исполнитель обязался выполнить работы по благоустройству территории придорожного комплекса км 703320 слева на автодороге М-7 "Волга" - устройство асфальтобетонного покрытия из мелкозернистой смеси толщиной 5 см в соответствии с условиями настоящего договора и утвержденной заказчиком сметой, а заказчик обязался создать исполнителю необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и оплатить обусловленную цену.

Общая стоимость выполняемых исполнителем работ составила 3 538 500 руб. (пункт 2.2 договора от 01.10.2013 N 43).

Пунктом 5.1 договора от 01.10.2013 N 43 предусмотрено, что заказчик принимает выполненные объемы работ по мере предъявления исполнителем и подписывает акт приемки выполненных работ по форме КС-2 и справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3.

Окончательный расчет производится в 5-дневный срок после сдачи результатов работы с зачетов всех ранее произведенных платежей.

Актом о приемке выполненных работ от 14.10.2013 N 1 подтверждается выполнение Обществом работ на сумму 3 538 500 руб., в связи с чем Обществом выставлен счет-фактура от 14.10.2013 N 0350 без выделения НДС.

Оплата индивидуальным предпринимателем Крыловым П.Н. произведена в сумме 800 000 руб.

Согласно данным журнала-ордера 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" за 2013 год по состоянию на 01.01.2014 числилась задолженность индивидуального предпринимателя Крылова П.Н. перед Обществом в сумме 1 997 252 руб.

Обществом также в адрес индивидуального предпринимателя Крылова П.Н. в период с мая по октябрь 2014 года поставлен песок на общую сумму 22 800 руб.

Индивидуальный предприниматель Крылов П.Н. произвел оплату на сумму 490 000 руб.

Между Обществом и обществом с ограниченной ответственностью "Траст-Сервис" 22.07.2014 заключен договор об уступке права требования от 22.07.2014, по условиям которого Общество уступает свое право требования долга с должника - индивидуального предпринимателя Крылова П.Н. в сумме 970 000 руб. обществу с ограниченной ответственностью "Траст-Сервис".

В пункте 3 договора от 22.07.2014 определено, что расчет производится погашением взаимной задолженности.

Так же между Обществом и обществом с ограниченной ответственностью "Траст-Сервис" 01.10.2014 заключен аналогичный договор, предметом которого является передача Обществом обществу с ограниченной ответственностью "Траст-Сервис" права требования долга с индивидуального предпринимателя Крылова П.Н. в сумме 569 062 руб., Расчет по договору также осуществляется путем погашения взаимной задолженности.

Договоры вступили в силу с момента их подписания (пункты 1 раздела V договоров).

При этом в бухгалтерском учете по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" названные операции по уступке прав требования долга Обществом отражены как перевод долга в сумме 1 539 062 руб. с индивидуального предпринимателя Крылова П.Н. на общество с ограниченной ответственностью "Траст-Сервис".

Согласно карточке субконто по указанному контрагенту 22.07.2014 произошло уменьшение задолженности общества с ограниченной ответственностью "Траст-Сервис" перед ООО "Автодорсервис" на 970 000 руб. на основании взаимозачета.

Согласно протоколу допроса свидетеля Павловой А.В. от 17.10.2016, являвшейся генеральным директором общества с ограниченной ответственностью "Траст-Сервис" в 2014 году на момент заключения договоров уступки прав требования от 22.07.2014 и от 01.10.2014 Общество имело задолженность перед обществом с ограниченной ответственностью "Траст-Сервис". Акт зачета взаимных требований не составлялся. В бухгалтерском учете ООО "Траст-Сервис" взаимозачет проведен (сделана запись по кредиту счета 76.09 на основании договоров в соответствующих суммах, и по дебету счета - погашение задолженности по договору беспроцентного займа).

В ходе допроса главный бухгалтер Общества пояснила, что по факту заключения договора уступки прав требования от 22.07.2014 в бухгалтерском учете ООО "Автодорсервис" проведена запись по дебету и кредиту счета 62.1, проведен взаимозачет, уменьшен долг индивидуального предпринимателя Крылова П.Н. перед Обществом и долг Общества перед обществом с ограниченной ответственностью "Траст-Сервис" на сумму 970 000 руб. (протокол допроса т 21.10.2016).

В подписанном акте сверки взаимных расчетов между ООО "Автодорсервис" и обществом с ограниченной ответственностью "Траст-Сервис" 22.07.2014 отражено уменьшение долга Общества перед обществом с ограниченной ответственностью "Траст-Сервис" на сумму 970 000 руб. и 01.10.2014 - на сумму 569 062 руб.

Однако, отразив в целях налогообложения за 2014 год доходы в сумме 970 000 руб., Общество не учло доход в сумме 569 062 руб. по договору от 01.10.2014.

Таким образом, общая сумма доходов, учитываемых при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения за 2014 год составила 66 875 007 руб. 86 коп. (из них по итогам 9 месяцев 2014 года - 46 196 379 руб. 94 коп), что превышает предельно допустимый размер дохода, установленный пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, в связи с чем Общество утратило право на применение УСН с 4 квартала 2014 года и в течение всего 2015 года.

С учетом изложенного апелляционная жалоба Общества по приведенным в ней доводам удовлетворению не подлежит.

Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Налоговый орган от уплаты государственной пошлины освобожден.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 23.10.2017 по делу N А79-7046/2017 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Автодорсервис" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

А.М. Гущина

Судьи

М.Б. Белышкова Т.В. Москвичева