Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 августа 2007 г. N 19АП-3214/07

г. Воронеж

06 августа 2007 г.

N А35-5248/06-С21

Резолютивная часть постановления объявлена 01.08.2007 г.

Полный текст постановления изготовлен 06.08.2007 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Осиповой М.Б.,

судей: Михайловой Т.Л.,

Скрынникова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания Кустовой Н.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 25.05.2007 года по делу N А35-5248/06-С21 (судья Ольховиков А.Н.) по заявлению Закрытого акционерного общества "Кондитер-Курск" к Инспекции ФНС России по г. Курску о признании незаконным решения налогового органа N 148 от 11.04.2006 г. в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 221 682 руб. и обязании возместить налог на добавленную стоимость в сумме 221 682 руб.

при участии в заседании:

от Закрытого акционерного общества: "Кондитер-Курск": Горевой Е.Д., старший юрисконсульт, под доверенности N 07 от 09.01.2007 г., паспорт серии 38 01 N 379675 выдан 07.12.2001 г. ОМ N 2 г. Курска,

от Инспекции ФНС России по г. Курску: представители не явились, извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке.

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Кондитер-Курск" (далее - ЗАО "Кондитер-Курск", Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Курску (далее - ИФНС РФ по г. Курску, Инспекция) о признании незаконным ее решения от 11.04.2006 г. N 148 "Об отказе (полностью или частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость" в части отказа в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в сумме 221 682 руб. и обязании возместить налог на добавленную стоимость в сумме 221 682 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 25.05.2007 года по делу N А35-5248/06-С21 заявленные требования ЗАО "Кондитер-Курск" удовлетворены. Решение Инспекции от 11.04.2006 г. N 148 признано незаконным в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 221 682 руб. Кроме того, суд обязал Инспекцию произвести возмещение Обществу из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 221 682 руб.

ИФНС РФ по г. Курску не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

В судебное заседание не явилась ИФНС РФ по г. Курску, которая извещена о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст. ст. 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие налогового органа.

Изучив материалы дела, заслушав представителя ЗАО "Кондитер-Курск" явившегося в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как установлено судом и следует из материалов дела, 20.10.2005 г. ЗАО "Кондитер-Курск" представило в ИФНС РФ по г. Курску уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) по налоговой ставке 0% за сентябрь 2005 г. одновременно с пакетом документов, обосновывающим согласно ст. 165 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекс) применение указанной налоговой ставки и налоговых вычетов. В соответствии с данной декларацией Обществом заявлена реализация товаров в сумме 27 775 531 руб. в таможенном режиме экспорта и налоговые вычеты в сумме 1 070 101 руб.

11.01.2006 г. Общество представило уточненную декларацию по НДС по ставке 0% за сентябрь 2005 г., в которой заявлена реализация товаров в сумме 27 775 531 руб. в таможенном режиме экспорта и налоговые вычеты в сумме 1 322 315 руб., в том числе НДС, ранее уплаченный с авансов 242 214 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ возмещение НДС производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо отказе (полностью или частично) в возмещении.

По результатам проведения камеральной проверки представленной налоговой декларации по НДС и пакета документов к ней, заместитель руководителя ИФНС РФ по г. Курску вынес решение от 11.04.2006 г. N 148, в соответствии с которым подтверждена обоснованность применения ЗАО "Кондитер-Курск" ставки НДС 0% к операциям по реализации товаров на экспорт в размере 27 654 306 руб., правомерность применения налоговых вычетов в сумме 1 100 633 руб., отказано в возмещении из федерального бюджета НДС в сумме 221 682 руб.

В обоснование отказа в возмещении НДС в сумме 221 682 руб. Инспекция указало на то, что представленные Обществом в подтверждение "входного" НДС счета-фактуры, а именно: ОАО "Продимпекс-Холдинг" N 0083 от 07.06.2005 г., N 0084 от 08.06.2005 г.; ООО "Русагро-Сахар" N 0009 от 06.07.2005 г., N 0008 от 06.07.2005 г., N 0010 от 06.07.2005 г., N 0007 от 06.07.2005 г., N 0011 от 06.07.2005 г.; ЗАО "Казацкий КПК" N 562 от 04.07.2005 г., N 559 от 03.07.2005 г. представлялись с декларацией по ставке 0% за август 2005 г. и по данным счетам-фактурам возмещен НДС.

Не согласившись с решением Инспекции, ЗАО "Кондитер-Курск" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования Общества, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета и порядок реализации этого права при осуществлении экспортных операций установлены ст.165, 171, 172, п. 4 ст. 176 НК РФ. В силу названных норм для подтверждения права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ), налогоплательщик должен представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0% и документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов при реализации таких товаров, на основании которых и производится возмещение НДС.

В соответствии со ст. 164 НК РФ реализация товаров (работ, услуг), помещенных под таможенный режим экспорта, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 165 НК РФ определено, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов плательщик обязан представить контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом, выписку банка (копию выписки) о поступлении валютной выручки, грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В силу п. п. 1 и 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных ст. 171 Налогового кодекса РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, производятся при наличии документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Таким образом, обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов подтверждается документами, указанными в ст. 165, п. п. 1, 3 ст. 172 НК РФ.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в подтверждение права на применение налоговых вычетов по НДС на основании налоговой декларации по ставке 0% за сентябрь 2005 года ЗАО "Кондитер-Курск" представлены в Инспекцию следующие документы:

1) копия контракта N 425 от 12.10.2004 г., заключенного с ПО "Киев-Конти", Украина, копия выписки банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица: за 20.09.2005 г. на сумму 539760,68 долларов (15360617,38 рублей), копии грузовых таможенных деклараций: N 10104070/310805/0003616 на сумму 8376,20 долларов (239099 рублей), CMRN 003602, N 10104070/260805/0003546 на сумму 17837,40 долларов (507602,5 рублей), CMRN 003615, N 10104070/250805/0003525 на сумму 24310,44 доллара (694899 рублей), ж/д накладная N 378139, N 10104070/290805/0003566 на сумму 23793 доллара (676923 рубля), ж/д накладная N 378175, N 10104070/290805/0003565 на сумму 24510 долларов (697327 рублей), ж/д накладная N 378174, N 10104070/201005/0004459 на сумму 31405,80 долларов (900451 рубль) ж/д накладная N 378790, N 10104070/250805/0003522 на сумму 23663,64 долларов (676411 рублей), ж/д накладная N 378140, N 10104070/190805/0003450 на сумму 8535,80 долларов (243216 рублей), CMRN 00081977, ГТД N 10104070/230805/0003484 на сумму 38439,75 долларов (1098808 рублей), CMRN 003611, N 10104070/300805/0003592 на сумму 20038,90 долларов (569842 рубля), CMRN 003620, N 10104070/040805/0003192 на сумму 43281 доллар (1238010 рублей), CMRN 003693, N 10104070/150805/0003346 на сумму 43281 долларов (1225380 рублей), CMRN 003700;

2) копия контракта N 102 от 03.03.2004 г., заключенного с фирмой "Castilla Enterprises Ltd" Израиль, копии выписок банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица за 05.08.2005 г. на сумму 100000 долларов (2848540 рублей), за 28.09.2005 г. на сумму 50000 долларов (1428390 рублей), копии грузовых таможенных декларации: N 10104070/110805/0003306 на сумму 44376,48 долларов (1259985 рублей), ж/д накладная N X 378004, ГТДN 10104070/180805/0003424 на сумму 45479,15 долларов (1294927 рублей), ж/д накладная N X 378068;

3) копия контракта N 171 от 29.07.2004 г., заключенного с ТОО "Курцаев", г. Астана, Казахстан, копии выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от иностранного лица за 27.09.2005 г. на сумму 33599,50 долларов (959141,41 рубль), за 30.09.2005 г. на сумму 28857,63 долларов (822410,71 рубль), копии грузовых таможенных деклараций: N 10104070/170805/0003401 на сумму 33599,50 доллара (954766 рублей), ж/д накладная N 378088, ГТДN 10104070/190805/0003446 на сумму 28857,63 доллара (822257 рублей), ж/д накладная N378056;

4) копия контракта N 59 от 26.03.2004 г., заключенного с SIA "HANTAS" г. Рига, Латвия, копия выписки банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранных лиц: за 07.09.2005 г. на сумму 9909,05 долларов (279542,23 рубля), копия грузовой таможенной декларации N 10104070/190805/0003447 на сумму 9909,05 долларов (282345 рублей), CMR N 0092450;

5) копия контракта N 432 от 22.10.2004 г., заключенного с ООО "ДОС ЛТД", г. Бишкек, Кыргызстан, копия выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица: за 08.09.2005 г. на сумму 40549,53 долларов (1143557,57 рублей), копия грузовой таможенной декларации: N 10104070/110805/0003305 на сумму 40549,53 долларов (1151328 рублей), ж/д накладная N X 378005;

6) копия контракта N 179 от 29.07.2004 г., заключенного с ТОО "Курцаев-2", г. Караганда, Казахстан, копия выписки банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица: за 01.09.2005 г. на сумму 15079,39 долларов (430616,11 рублей), копия грузовой таможенной декларации: N 10104070/070705/0002760 на сумму 15079,39 долларов (434565 рублей), ж/д накладная N 377622;

7) копия контракта N 100 от 03.03.2004 г., заключенного с фирмой ТОО "Свит XXI" г. Актобе, Казахстан;

8) копия выписки банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица: за 06.09.2005 г. на сумму 21865,15 доллара (616546,94 рублей), копия грузовой таможенной декларации: N 10104070/050805/0003227 на сумму 21866,15 долларов (622866 рубль), ж/д накладная N X 377926;

9) копия контракта N 128 от 22.10.2005 г., заключенного с ООО "Премьер-СВ", Молдова, копия выписки банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица: за 09.09.2005 г. на сумму 12697.40 долларов (358780,27 рублей), копия грузовой таможенной декларации: N 10104070/110805/0003313 на сумму 12697,40 долларов (360519 рублей), CMRN 009189;

10) копия контракта N 21 от 06.02.04 г., заключенного с фирмой "Короглу-2001" г. Баку Азербайджанская республика, копии выписок банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранных лиц: за 29.09.2005 г. на сумму 40564,05 долларов (1157560,07 рублей), за 26.09.2005 г. на сумму 39111,24 доллара (1112010,78 рублей), за 29.09.2005 г. на сумму 77893,50 долларов (2222815,65 рублей), за 20.09.2005 г. на сумму 33654,70 долларов (957752,18 рублей), за 06.09.2005 г. на сумму 73257,90 долларов (2065704,29 рублей), за 12.09.2005 г. на сумму 67411,84 долларов (1904499,08 рублей), за 26.09.2005 г. на сумму 38116,24 долларов (1083720,94 рубля), за 26.09.2005 г. на сумму 77038,40 долларов (2190355,79 рублей), копии грузовых таможенных деклараций: N 10104070/050805/0003224 на сумму 35359,30 долларов (1007224 рубля), ж/д накладная N X 377928, N 10104070/050805/0003219 на сумму 34414,06 долларов (980299 рублей), ж/д накладная N X 377927, N 10104070/150805/0003349 на сумму 33720,40 долларов (926386 рублей), ж/д накладная N X 378038, N 10104070/260805/0003547 на сумму 39111,24 долларов (1112996 рублей), ж/д накладная N X 378159, N 10104070/290805/0003567 на сумму 40564,05 долларов (1154068 рублей), ж/д накладная N X 378173, N 10104070/310805/0003617 на сумму 40858,10 долларов (1166294 рубля), ж/д накладная N X 378205, N 10104070/180805/0003433 на сумму 33654,70 долларов (958249 рублей), ж/д накладная N378067, N 10104070/240805/0003508 на сумму 38116,24 долларов (1088196 рублей), ж/д накладная N X 378133, N 10104070/010905/0003648 на сумму 37035,40 долларов (1057606 рублей), ж/д накладная N X 378222, N10104070/090805/0003257 на сумму 33325,28 долларов (947621 рубль), ж/д накладная N X 378067, N10104070/170805/0003397 на сумму 44317,99 долларов (1259344 руб.), ж\д накладная NХ378057.

В подтверждение уплаты Обществом НДС поставщикам приобретенного товара, ЗАО "Кондитер-Курск", представлены договоры, товарные накладные, выписки банка, платежные поручения и счета-фактуры российских поставщиков товара: ОАО "Продимпекс -Холдинг" N 0083 от 07.06.2005 (НДС в сумме 60627,27 руб.), N 0084 от 08.06.2005 (НДС в сумме 53890,91 руб.), N 0137 от 25.07.2005 (НДС в сумме 87760),N 0141 от 29.07.2005 (НДС в сумме 63000 руб.), N 0140 от 28.07.2005 (НДС в сумме 84000 руб.), N 0138 от 26.07.2005 (НДС в сумме 84000 руб.), N 0139 от 27.07.2005 (НДС в сумме 9703); ООО "ТД Русская фольга" N 1631 от 16.08.2005 (НДС в сумме 89044,2 руб.), N 1478 от 437800 руб. (НДС в сумме 66783,15 руб.), ООО "Русагро-Сахар" N 0009 от 06.07.2005 (НДС в сумме 19409 руб.), N 0008 от 06.07.2005 (НДС в сумме 18022,73 руб.), N 0010 от 06.07.2005 (НДС в сумме 22181,82 руб.), N 0007 от 06.07.2005 (НДС в сумме 23568,18 руб.), N 0011 от 06.07.2005 (НДС в сумме 27727,27 руб.), N 0004 от 29.07.2005 (НДС в сумме 28909,09 руб.),N 0003 от 29.07.2005 (НДС в сумме 21681,82 руб.); МУП "Водоканал" N27379 от 15.08.2005 (НДС в сумме 12980 руб.); ЗАО "Казацкий КПК" N634 от 25.07.2005 (НДС в сумме 27967,72 руб.), N628 от 24.07.2005 (НДС в сумме 27855,58 руб.), N562 от 04.07.2005 (НДС в сумме 27362,16 руб.), N559 от 03.07.2005 (НДС в сумме 27945,29 руб.), N615 от 19.07.2005 (НДС в сумме 28662,04 руб.), N624 от 21.07.2005 (НДС в сумме 27496,73 руб.), N612 от 18.07.2005 (НДС в сумме 26173,48 руб.), N636 от 26.07.2005 (НДС в сумме 27182,74 руб.); ОАО "Ибедькрахмалпатока" N004308 от 25.07.2005 (НДС в сумме 29625,10 руб.), N004306 от 25.07.2005 (НДС в сумме 29912,49 руб.); ЗАО "Вомокс" N102 от 25.07.2005 (НДС в сумме 81454,55 руб.); ООО "ТД "Маргариновъ" N4187 от 27.07.2005 (НДС в сумме 37280 руб.), N4132 от 22.07.2005 (НДС в сумме 37280 руб.).

Факты пересечения экспортируемым товаром границы Российской Федерации и поступления валютной выручки на расчетный счет Общества, факт уплаты НДС поставщику приобретенного товара и его использования для производства экспортированных товаров установлены судом, подтверждены материалами дела и Инспекцией не оспариваются.

Факт представления полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ, Инспекция не оспаривает.

Оценив в совокупности все представленные доказательства, суд первой инстанции сделал правомерный вывод о надлежащем подтверждении Обществом своего права на возмещение НДС в сумме 221 682 руб. по рассматриваемой декларации.

Оценивая доводы Инспекции о повторном предъявлении к вычету сумма НДС по декларации за сентябрь 2005 г. суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что решение Инспекции N 101 от 20.12.2005 г. по результатам проверки декларации за август 2005 г. не содержат сведений о том, что по указанной декларации заявлялись налоговые вычеты по спорным счет-фактурам. Суд первой инстанции также обосновано сослался на то обстоятельство, что в нарушение требований п.3 ст.88 Налогового кодекса РФ Инспекцией не исполнена обязанность о сообщении налогоплательщику о выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибках, противоречиях либо несоответствиях сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа.

При этом, представленный Инспекцией пакет документов к налоговой декларации за август 2005 г. обоснованно не принят судом первой инстанции во внимание, поскольку не доказывает, что спорные счета-фактуры заявлялись Обществом к декларации за август 2005 г.

Следовательно, Инспекция в нарушение ст.ст.65, 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ не представлено надлежащих доказательств того обстоятельства, что по спорным счет-фактурам Обществом повторно заявлен к вычету налог на добавленную стоимость по налоговой декларации за сентябрь 2005 г.

Доводы апелляционной жалобы о том, что при оспаривании решения Инспекции N 101 от 20.12.2005 г. Обществом была представлена таблица, содержащая сведения о счет-фактуре N 0083 от 07.06.2005 г. не свидетельствует о том, что сумма налоговых вычетов, подлежащая вычету по данной счет - фактуре, заявлена повторно.

Апелляционная жалоба не содержит доводы, опровергающих выводы суда первой инстанции. Указанные доводы были предметом рассмотрения суда первой инстанции, им дана надлежащая оценка, в связи с чем, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Курской области от 25.05.2007 года по делу N А35-5248/06-С21 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по г. Курску без удовлетворения.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ государственная пошлина, уплаченная при подаче апелляционной жалобы, возврату не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 25.05.2007 года по делу N А35-5248/06-С21 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по г. Курску без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа.

Председательствующий судья

М.Б. Осипова

Судьи

Т.Л. Михайлова В.А. Скрынников