|
05 марта 2018 г.
|
Дело N А56-79279/2017
|
Резолютивная часть постановления объявлена 28 февраля 2018 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 05 марта 2018 года.
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего М. Л. Згурской
судей О. В. Горбачевой, И. А. Дмитриевой
при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания П. С. Сивцевой
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-1404/2018) ГУ - УПФ РФ в Пушкинском районе Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.12.2017 по делу N А56-79279/2017 (судья Ресовская Т.М.), принятое по заявлению ООО "Тойота Мотор"
к ГУ - УПФ РФ в Пушкинском районе Санкт-Петербурга
о признании недействительным решения
при участии:
от заявителя: Шакиров Д. Ф. (доверенность от 31.05.2017 N LCA-06/444)
от ответчика: Логинов А. В. (доверенность от 15.03.2017 N 6)
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Тойота Мотор" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Пушкинском районе Санкт-Петербурга (далее - фонд) от 28.09.2017 N 202V12170001525.
Решением суда от 05.12.2017 заявление удовлетворено.
В апелляционной жалобе фонд просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.
В судебном заседании представитель фонда поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель общества против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщика страховых взносов Филиала ООО "Тойота Мотор" в Санкт-Петербурге, ООО "Тойота Мотор" в Санкт-Петербурге за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 30.08.2017 N 202V10170001554.
В ходе проверки установлено, что общество не уплатило страховые взносы по дополнительному тарифу, установленному частями 2 и 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N212-ФЗ), занижена база для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу на 13 851 216 руб. 94 коп., в том числе:
- не начислены и не уплачены страховые взносы по дополнительному тарифу в 2014 году с сумм выплат 3 738 392 руб. 57 коп. в пользу Бартошина А.К., Бельчикова В.Г., Градинара М.А., Дерягина В.В., Мымрикова A.M., Хромиченкова М.В., работающих в должности элекгрогазосварщика согласно штатному расписанию, приказу о приеме на условиях полной занятости согласно табелю учета рабочего времени. В 2014 году отсутствует аттестация рабочего места элекгрогазосварщика, в соответствии с частью 2 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ не начислен дополнительный тариф в размере 4% в отношении выплат в пользу работников;
- не начислены и не уплачены страховые взносы по дополнительному тарифу в 2015 году с сумм выплат 3 352 425 руб. 98 коп. в пользу Бартошина АХ, Бельчикова В.Г., Градинара М.А., Дерягина В.В., Мымрикова A.M., Хромиченкова М.В., работавших в должности электрогазосварщика согласно штатному расписанию, приказу о приеме на условиях полной занятости согласно табелю учета рабочего времени и карты специальной оценки условий труда работников от 08.07.2015 N 43;
- не начислены и не уплачены страховые взносы по дополнительному тарифу в 2016 году с сумм выплат 6 760 398 руб. 39 коп. в пользу Бартошина А.К., Бельчикова В.Г., Градинара М.А., Дерягина В.В., Мымрикова A.M., Хромиченкова М.В., работавших в должности электрогазосварщика согласно штатному расписанию, приказу о приеме на условиях полной занятости согласно табелю учета рабочего времени и карты специальной оценки условий труда работников от 08.07.2015 N 43.
Решением от 28.09.2017 N 202V12170001525 филиал общества в Санкт-Петербурге привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ в виде штрафа в сумме 82 783 руб. 21 коп., заявителю начислены пени в сумме 70 763 руб. 14 коп. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 413 916 руб. 04 коп.
Не согласившись с законностью вынесенного фондом решения, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Признав заявленные обществом требования обоснованными, суд удовлетворил заявление.
Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.
В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ общество является плательщиком страховых взносов.
Согласно пункту 1 части 2 статьи 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, в числе прочего, обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.
В соответствии с пунктами 1 и 2 части 1 статьи 29 Закона N 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право требовать от плательщика страховых взносов документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов; проводить проверки в порядке, установленном данным Законом.
Согласно положениям статьи 10 Закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
В соответствии с частью 3 статьи 15 Закона N 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (часть 4 статьи 15 Закона N 212-ФЗ).
Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (часть 5 статьи 15 Закона N 212-ФЗ).
Согласно части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.
В соответствии с частью 2 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N173-ФЗ) (с 01.01.2015 - в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Закон N400-ФЗ), применяются с 01.01.2013 следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, за исключением случаев, установленных частью 2.1 названной статьи, в частности в 2013 году - 2%, в 2014 году - 4%, в 2015 году и последующих годах - 6%.
В части 2.1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ установлено, что для плательщиков страховых взносов, указанных в частях 1 и 2 названной статьи, в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда взамен установленных в частях 1 и 2 названной статьи дополнительных тарифов применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, в частности в отношении вредного класса условий труда, 3.1 и 3.2 подклассов условий труда дополнительный тариф страхового взноса составляет 2% и 4% соответственно.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ трудовая пенсия по старости назначается ранее достижения возраста, установленного статьей 7 названного Федерального закона, в частности мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали на работах с тяжелыми условиями труда соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет.
Таким образом, страховые взносы, уплачиваемые работодателем, являются материальной гарантией государственного пенсионного обеспечения для граждан в случаях, когда они лишены возможности иметь заработок (доход) или утрачивают его в силу возраста, состояния здоровья и по другим причинам.
Основными критериями уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат в пользу работника является занятость такого работника на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в вышеуказанных нормах законодательства.
В случае занятости работника в течение месяца как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в пунктах 1-18 части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ, так и на работах, не поименованных в указанных пунктах, исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам осуществляется плательщиком страховым взносов пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми, опасными условиями труда в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, поскольку, начисление страховых взносов по дополнительному тарифу на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, производится независимо от того, включается ли этот период работ в специальный стаж для досрочного назначения страховой пенсии или нет.
Частью 2.1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов, которые провели специальную оценку условий труда в соответствии с Законом от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" (далее - Закон N 426-ФЗ) применяют дополнительные тарифы страховых взносов, указанные в данной части, в зависимости от установленного по результатам специальной оценки класса условий труда.
В соответствии с частью 5 статьи 15 Федерального закона от 28.12.2013 N 421-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 421-ФЗ) результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в соответствии с порядком, действующим до дня вступления в силу Закона N 426-ФЗ, применяются при определении размера дополнительных тарифов страховых вносов, установленных частью 2.1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ, в отношении рабочих мест, условия труда на которых признаны вредными и (или) опасными.
Следовательно, если по результатам аттестации рабочих мест работников на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ, условия труда признаны допустимыми, плательщики должны применять тарифы, установленные частью 1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ.
Процедура аттестации регламентировалась Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 26.04.2011 N 342н "Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда".
Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод фонда о том, что заявитель должен уплачивать дополнительные страховые взносы в соответствии с частью 2.1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ, поскольку условия труда работников по специальности "Электрогазосварщик" являются вредными или опасными.
В постановлении Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10 "Об утверждении Списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение") должность 19756 "Электрогазосварщик" поименована в различных отраслях экономики: горные работы (I раздел списка); металлообработка (XI раздел списка); производство строительных материалов (XIV раздел списка); общие профессии (XXXIII раздел списка).
По мнению фонда, поскольку должность "Электрогазосварщик" указана в разделе XXXIII код 19756 утвержденного списка N 2 профессий и должностей с особо тяжелыми условиями труда, то выплаты за работу в качестве электрогазосварщика подлежат обложению дополнительным тарифом страховых взносов даже при условии неполной занятости в течение рабочего дня, пропорционально отработанному времени. Так как учет рабочего времени электрогазосварщика раздельно не велся, дополнительный тариф применяется ко всем выплатам в их пользу, за исключением не подлежащих обложению в соответствии со статьей 9 Закона N 212-ФЗ.
В то же время, данный раздел содержит указание не на "Электрогазосварщиков", а на "Электрогазосварщиков, занятых на резке и ручной сварке, на полуавтоматических машинах с применением флюсов, содержащих вредные вещества не ниже 3 класса опасности".
При этом такие квалифицирующие признаки работ в отношении электрогазосварщиков заявителя согласно разделу XXXIII списка фондом не рассмотрены и не доказаны. В свою очередь при проведении специальной оценки условий труда все факторы, влияющие на работу электрогазосварщиков, были проанализированы, что в том числе повлекло за собой вывод об отсутствии права на досрочное назначение пенсии.
Исходя из пункта 5 разъяснений Министерства труда Российской Федерации от 22.05.1996 N 29 "О порядке применения Списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих в соответствии со статьями 12, 78 и 78.1 Закона РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР" право на пенсию по старости в связи с особыми условиями труда и на пенсию за выслугу лет", пункта 4 Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Закона N173-ФЗ, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 11.07.2002 N 516, право на пенсию в связи с особыми условиями труда имеют работники, постоянно занятые выполнением работ, предусмотренных Списками, в течение полного рабочего дня.
Под полным рабочим днем понимается выполнение работы в условиях труда, предусмотренных Списками, не менее 80 процентов рабочего времени. В указанное время включается время выполнения подготовительных и вспомогательных работ, а у работников, выполняющих работу при помощи машин и механизмов, также время выполнения ремонтных работ текущего характера и работ по технической эксплуатации оборудования. В указанное время может включаться время выполнения работ, производимых вне рабочего места с целью обеспечения основных трудовых функций.
Если работники в связи с сокращением объемов производства работали в режиме неполной рабочей недели, но выполняли в течение полного рабочего дня работы, дающие право на пенсию в связи с особыми условиями труда, то специальный трудовой стаж, дающий право на пенсию в связи с особыми условиями труда, исчисляется им по фактически отработанному времени.
В специальный трудовой стаж, дающий право на пенсию в связи с особыми условиями труда, засчитываются периоды временной нетрудоспособности и ежегодных оплачиваемых отпусков, включая дополнительные.
В связи с этим занятость работников на особых видах работ менее 80% рабочего времени, то есть в течение неполного рабочего дня, исключает возможность включения этих периодов работы в стаж, дающий право упомянутым работникам на досрочное назначение трудовой пенсии по старости.
Исполнение обязанности работодателя уплачивать страховые взносы по дополнительному тарифу напрямую связано с возможностью возникновения права на льготную пенсию у соответствующего работника. Следовательно, если у работника отсутствует право на досрочную пенсию (что подкреплено результатами специальной оценки условий труда или аттестации рабочих мест), а именно такова ситуация при занятости на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда менее 80% рабочего времени, то дополнительные страховые взносы начислять не следует.
Исходя из статьи 1 Закона N 400-ФЗ целями страховой пенсии, предоставляемой на основе обязательного пенсионного страхования, являются создание материальной основы для пенсионного обеспечения, поддержание материальной обеспеченности и удовлетворение основных жизненных потребностей пенсионеров. По общему правилу, установленному частью 1 статьи 11 Закона, в страховой стаж включаются периоды работы и (или) иной деятельности, которые выполнялись на территории Российской Федерации лицами, указанными в части 1 статьи 4 Закона, при условии, что за эти периоды начислялись и уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Поскольку у лиц, выполняющие работы на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда менее 80 процентов рабочего времени, право на льготную пенсию не наступает, обязанность у работодателя (страхователя) по уплате дополнительных тарифов отсутствует.
В соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н "Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда" и Приказом Минтруда России от 24.01.2014 N ЗЗн "Об утверждении Методики проведения специальной оценки условий труда, классификатора вредных и (или) опасных производственных факторов, формы отчета о проведении специальной оценки условий труда и инструкции по ее заполнению" предусмотрены требования к заполнению карт аттестации рабочих мест по условиям труда (далее - карты АРМ) и карт специальной оценки условий труда (далее - карты СОУТ).
Согласно указанным приказам в картах обязательно заполняются сведения о наличии права на досрочное назначение пенсии применительно к каждому аттестованному/оцененному рабочему месту.
Согласно представленной обществом карте СОУТ от 08.07.2015 N 43 в отношении рабочего места электрогазосварщика экс
