Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 февраля 2010 г. N 19АП-275/10

г. Воронеж

18 февраля 2010 г.

Дело N А35-2895/09-С21

Резолютивная часть постановления объявлена 18 февраля 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 18 февраля 2010 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Свиридовой С.Б.,

судей Скрынникова В.А.,

Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Ивановой Ж.В., главного специалиста-эксперта, доверенность N 04-27/000109 от 11.01.2010 г., паспорт серии 38 02 N 632712 выдан ОМ N 4 УВД г. Курска 06.08.2002 г., Веретенникова А.В., зам. начальника правового отдела Управления, доверенность N 04-17/ от 11.02.2010 г., удостоверение серии УР N 309223 действительно до 27.08.2011 г., Шевцова П.А., ведущего специалиста-эксперта правового отдела Управления, доверенность б/н от 11.02.2010 г., удостоверение серии УР N 310582 действительно до 31.12.2014 г., Стрелковой Е.Н., зам. начальника юридического отдела, доверенность N 04-27/000103 от 11.01.2010 г., паспорт серии 38 02 N 747763 выдан ОМ N 2 УВД г. Курска 20.11.2002 г.,

от общества с ограниченной ответственностью "Европа-В": Краснюкова М.М., представителя, доверенность N 13 от 27.04.2009 г., паспорт серии 38 03 N 984088 выдан ОМ N 7 УВД г. Курска 02.08.2003 г., Сурковой Т.А., представителя, доверенность N 20 от 01.02.2010 г., паспорт серии 38 03 N 886194 выдан Курским РОВД Курской области 08.04.2003 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 18 ноября 2009 года по делу N А35-2895/09-С21 (судья А.Н. Ольховиков), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Европа-В" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании частично недействительным решения N 15-11/9 от 12.01.2009 г. и встречному заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску к обществу с ограниченной ответственностью "Европа-В" о взыскании налогов, пеней и штрафов в общей сумме 105 266 276 руб. 12 коп.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Европа-В" (далее - ООО "Европа-В", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - ИФНС России по г. Курску, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 15-11/9 от 12.01.2009 года "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части взыскания штрафа в сумме 445 091 руб. 78 коп. по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) за неуплату налога на прибыль организаций, штрафа в сумме 880 444 руб. 34 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость, штрафа в сумме 13 450 руб. 72 коп. по п. 1 ст. 122 Кодекса за неуплату единого социального налога, штрафа в сумме 4 201 100 руб. 33 коп. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2005 год и 2006 год, штрафа в сумме 8 661 552 рубля по п. 2 ст. 119 Кодекса за непредставление в установленный законом срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, штрафа в сумме 26 716 руб. 48 коп. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации по единому социальному налогу за 2005 год, штрафа в сумме 107 605 руб. 76 коп. по п. 2 ст. 119 Кодекса за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 год, штрафа в сумме 15 руб. по ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговых расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал 2006 года, полугодие 2006 года, 9 месяцев 2006 года, штрафа в сумме 265 руб. по ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный законом срок справок о полученных доходах и удержанном налоге на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2006 год на 53 физических лиц, пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 5 628 652 руб. 96 коп., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 12 484 164 руб. 73 коп., пеней по единому социальному налогу в сумме 253 529 руб. 27 коп., пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 298 руб. 03 коп., налога на прибыль организаций в сумме 23 695 348 руб. 45 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 48 100 652 руб. 30 коп., единого социального налога в сумме 767 952 руб., а также в части предложения внести обществу необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

ИФНС России по г. Курску не согласилась с требованиями ООО "Европа-В" и обратилась в арбитражный суд со встречным заявлением о взыскании с общества налога на прибыль организаций в сумме 23 695 348 руб. 45 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 48 100 652 руб. 30 коп., единого социального налога в сумме 767 952 руб., пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 5 628 652 руб. 96 коп., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 12 484 164 руб. 73 коп., пеней по единому социальному налогу в сумме 253 529 руб. 27 коп., штрафа в сумме 445 091 руб. 78 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций, штрафа в сумме 880 444 руб. 34 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость, штрафа в сумме 13 450 руб. 72 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога, штрафа в сумме 4 201 100 руб. 33 коп. по ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, штрафа в сумме 8 661 552 руб. по ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, штрафа в сумме 134 322 руб. 24 коп. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговых деклараций по единому социальному налогу, штрафа в сумме 15 руб. по ст. 126 Кодекса за непредставление в установленный законом срок налоговых расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу. Всего в сумме 105 266 276 руб. 12 коп.

Решением Арбитражного суда Курской области от 18.11.2009 г. по делу N А35-2895/09-С21 заявленные требования общества удовлетворены частично. Признано недействительным, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску N 15-11/12 от 12.01.2009 года "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части взыскания штрафа в сумме 445 091 руб. 78 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций, штрафа в сумме 880 444 руб. 34 коп. по п. 1 ст. 122 Кодекса за неуплату налога на добавленную стоимость, штрафа в сумме 13 450 руб. 72 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога, штрафа в сумме 4 201 100 руб. 33 коп. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2005 год и 2006 год, штрафа в сумме 8 661 552 руб. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, штрафа в сумме 26 716 руб. 48 коп. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации по единому социальному налогу за 2005 год, штрафа в сумме 107605,76 рубля по п. 2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 год, штрафа в сумме 15 руб. по ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговых расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал 2006 года, полугодие 2006 года, 9 месяцев 2006 года, пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 5 628 652 руб. 96 коп., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 12 484 164 руб. 73 коп., пеней по единому социальному налогу в сумме 253 529 руб. 27 коп., налога на прибыль организаций в сумме 23 695 348 руб. 45 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 48 100 652 руб. 30 коп., единого социального налога в сумме 767 952 руб., а также в части предложения внести обществу необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

В удовлетворении остальной части заявленных требований общества отказано.

В удовлетворении встречных требований ИФНС России по г. Курску отказано.

Не согласившись с данным решением суда первой инстанции в части удовлетворения требований налогоплательщика, отказа в удовлетворении встречных требований, а также в части взыскания судебных расходов в сумме 2 000 руб., налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта, принятии по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика и удовлетворении встречного требования инспекции (с учетом уточнения апелляционной жалобы).

В обоснование апелляционной жалобы инспекция ссылается на то обстоятельство, что ООО "Европа-В" в проверяемом периоде неправомерно использовало специальный режим налогообложения, а не общий режим, поскольку доходы в целом превысили установленный лимит, позволяющий применять упрощенную систему налогообложения.

По мнению инспекции, заключая в проверяемом периоде договоры простого товарищества, общество преследовало цель нахождения на специальном режиме налогообложения. При этом налоговый орган ссылается на следующие обстоятельства: ООО "Европа-В" создано незадолго до заключения договоров простого товарищества; все участники договоров простого товарищества являются взаимозависимыми лицами; общество не имело никаких активов на момент учреждения. Кроме того, инспекция не согласна с решением суда области в части взыскании с ИФНС России по г. Курску в пользу ООО "Европа-В" государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Представители налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы, считая обжалуемое решение незаконным и необоснованным, принятым с нарушением норм материального права, без учета фактических обстоятельств дела, просят суд его отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО "Европа-В" в полном объеме и об удовлетворении встречных требований ИФНС России по г. Курску о взыскании с ООО "Европа-В" налогов, пени и налоговых санкций в общей сумме 105 266 276 руб. 12 коп.

Представитель ООО "Европа-В" возражал против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просил суд оставить его без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

ООО "Европа-В" не заявило каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 12.02.2010 г. объявлялся перерыв до 18.02.2010 г.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ИФНС России по г. Курску проведена выездная налоговая проверка ООО "Европа-В", по результатам которой был составлен акт N 15-11/56 от 14.10.2008 г. и вынесено решение N 15-11/9 от 12.01.2009 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым, общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 445 091 руб. 78 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций, штрафа в сумме 880 444 руб. 34 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость, штрафа в сумме 13 450 руб. 72 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога, штрафа в сумме 4 201 100 руб. 33 коп. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2005 год и 2006 год, штрафа в сумме 8 661 552 руб. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, штрафа в сумме 26 716 руб. 48 коп. по п. 2 ст. 119 Кодекса за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации по единому социальному налогу за 2005 год, штрафа в сумме 107 605 руб. 76 коп. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 год, штрафа в сумме 15 руб. по ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговых расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал 2006 года, полугодие 2006 года, 9 месяцев 2006 года, штрафа в сумме 265 руб. по ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный законом срок справок о полученных доходах и удержанном налоге на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2006 год на 53 физических лиц; начислены пени по налогу на прибыль организаций в сумме 5 628 652 руб. 96 коп., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 12 484 164 руб. 73 коп., пени по единому социальному налогу в сумме 253 529 руб. 27 коп., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 298 руб. 03 коп.; предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 23 695 348 руб. 45 коп., по налогу на добавленную стоимость в сумме 48 100 652 руб. 30 коп., по единому социальному налогу в сумме 767 952 руб. Также налогоплательщику было предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с указанным решением инспекции, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Курской области. Решением УФНС России по Курской области N 154 от 23.03.2009 г. апелляционная жалоба ООО "Европа-В" оставлена без удовлетворения, а решение ИФНС России по г. Курску N 15-11/9 от 12.01.2009 г. - без изменения.

Не согласившись с выводами решения ИФНС России по г. Курску N 15-11/9 от 12.01.2009 г., ООО "Европа-В" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Частично удовлетворяя требования налогоплательщика и отказывая в удовлетворении встречных требований налогового органа, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Согласно п. 1 ст. 1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

В соответствии с п. 1 ст. 1044 ГК РФ при ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

В силу ст. 1054 ГК РФ договором простого товарищества может быть предусмотрено, что его существование не раскрывается для третьих лиц (негласное товарищество). К такому договору применяются правила о договоре простого товарищества, если иное не предусмотрено данной статьей или не вытекает из существа негласного товарищества. В отношениях с третьими лицами каждый из участников негласного товарищества отвечает всем своим имуществом по сделкам, которые он заключил от своего имени в общих интересах товарищей. В отношениях между товарищами обязательства, возникшие в процессе их совместной деятельности, считаются общими.

Одним из квалифицирующих признаков договора простого товарищества являются совместные действия для достижения общей цели.

Судом установлено, что ООО "Европа-В" в проверяемом периоде применяло два специальных налоговых режима: в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (по деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества по адресу: г. Курск, Магистральный пр-д,12), а также упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

01 октября 2005 года ООО "Европа-В" вступило в состав простого товарищества, участниками которого выступали также индивидуальный предприниматель Полторацкий Н.В., ООО "Гектор - 2", ООО "Гектор - 3" (изменения к договору простого негласного товарищества от 01.01.2004 г.).

В соответствии с условиями данного договора для достижения данной цели товарищи должны объединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица. Полученные в результате совместной деятельности доходы, приобретенное имущество, в т.ч. закупленные товары признаются общей долевой собственностью. Основное ведение общих дел, сводный и налоговый учет, распределение доходов и расходов было возложено на индивидуального предпринимателя Полторацкого Н.В.. Также, на индивидуального предпринимателя Полторацкого Н.В. было возложено ведение общих дел товарищей в рамках данного договора, которое включало в себя согласование действий товарищей, ведение переговоров с третьими лицами по вопросам совместной деятельности, оформление и хранение документации, относящейся к совместной деятельности, обеспечение товарищей информацией о ходе общих дел, представление общих интересов товарищей перед другими организациями, учреждениями, гражданами, предъявление претензий и исков, выступление от имени товарищей в суде, ведение учета общего имущества товарищей, осуществление централизованной закупки товаров для дальнейшей реализации населению, решение других вопросов руководства текущей деятельности товарищей в рамках данного договора. Также данным договором был определен круг ответственных лиц. Частичное ведение общих дел возложено также на ООО "Европа-В", ООО "Гектор - 2", ООО "Гектор - 3", которое включает в себя получение в общих интересах участников договора наличных денежных средств через одну или несколько кассовых машин разных товарищей; расчеты с поставщиками, уплата налогов и сборов. В соответствии с данным договором прибыль, полученная в результате совместной деятельности, подлежала распределению пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, ежеквартально.

01 октября 2005 года между ООО "Европа-В", ИП Полторацким Н.В. и ООО "Европа-9" был заключен договор простого негласного товарищества (новая редакция договора от 15.10.2004 г.), в соответствии с которым ООО "Европа-В", ИП Полторацкий Н.В. и ООО "Европа-9" объединяют свои вклады и действуют совместно без образования юридического лица.

Целью их объединения является получение прибыли от осуществления совместной деятельности по розничной реализации потребительских товаров населению.

В соответствии с условиями данного договора для достижения данной цели товарищи должны объединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица. Полученные в результате совместной деятельности доходы, приобретенное имущество, в т.ч. закупленные товары признаются общей долевой собственностью. Основное ведение общих дел, сводный и налоговый учет, распределение доходов и расходов было возложено на ООО "Европа-9". Также, на ООО "Европа-9" было возложено ведение общих дел товарищей в рамках данного договора, которое включало в себя согласование действий товарищей, ведение переговоров с третьими лицами по вопросам совместной деятельности, оформление и хранение документации, относящейся к совместной деятельности, обеспечение товарищей информацией о ходе общих дел, представление общих интересов товарищей перед другими организациями, учреждениями, гражданами, в случае необходимости предъявление претензий и исков, выступление от имени товарищей в суде, ведение учета общего имущества товарищей, осуществление централизованной закупки товаров для дальнейшей реализации населению, решение других вопросов руководства текущей деятельности товарищей в рамках данного договора. Персональная ответственность за организацию работы по руководству совместной деятельности была возложена на Нефедову В.А., которой надлежало осуществлять ведение общих дел на основании договора и доверенности. Также данным договором был определен круг ответственных лиц. Частичное ведение общих дел возложено также на ООО "Европа-В" и ИП Полторацким Н.В., которое включает в себя получение в общих интересах участников договора наличных денежных средств через одну или несколько кассовых машин разных товарищей; расчеты с поставщиками, уплата налогов и сборов. В соответствии с данным договором прибыль, полученная в результате совместной деятельности, подлежала распределению пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, ежеквартально.

01 декабря 2005 года между ООО "Европа-В", индивидуальным предпринимателем Полторацким Н.В., ООО "Европа-12", ООО "Европа-9", был заключен договор простого негласного товарищества (новая редакция договора от 15.10.2004), в соответствии с которым ООО "Европа-В", ИП Полторацкий Н.В, ООО "Европа-12", ООО "Европа-9" объединяют свои вклады и действуют совместно без образования юридического лица.

Согласно договору простого негласного товарищества от 01.12.2005 г. указанные товарищи объединяют свои вклады и действуют совместно без образования юридического лица. Целью их объединения является получение прибыли от осуществления совместной деятельности по розничной реализации потребительских товаров населению.

В соответствии с условиями данного договора для достижения данной цели товарищи должны объединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица. Полученные в результате совместной деятельности доходы, приобретенное имущество, в т.ч. закупленные товары признаются общей долевой собственностью. Основное ведение общих дел, сводный и налоговый учет, распределение доходов и расходов было возложено на ООО "Европа-9". Также, на ООО "Европа-9" было возложено ведение общих дел товарищей в рамках данного договора, которое включало в себя согласование действий товарищей, ведение переговоров с третьими лицами по вопросам совместной деятельности, оформление и хранение документации, относящейся к совместной деятельности, обеспечение товарищей информацией о ходе общих дел, представление общих интересов товарищей перед другими организациями, учреждениями, гражданами, предъявление претензий и исков, выступление от имени товарищей в суде, ведение учета общего имущества товарищей, осуществление централизованной закупки товаров для дальнейшей реализации населению, решение других вопросов руководства текущей деятельности товарищей в рамках данного договора. Персональная ответственность за организацию работы по руководству совместной деятельности была возложена на Скорову И.А., которой надлежало осуществлять ведение общих дел на основании договора и доверенности. Также данным договором был определен круг ответственных лиц. Частичное ведение общих дел возложено также на ООО "Европа-В", ИП Полторацкого Н.В и ООО "Европа-12", которое включает в себя получение в общих интересах участников договора наличных денежных средств через одну или несколько кассовых машин разных товарищей; расчеты с поставщиками, уплата налогов и сборов. В соответствии с данным договором прибыль, полученная в результате совместной деятельности, подлежала распределению пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, ежеквартально.

30 декабря 2005 года, в связи с отказом ИП Полторацкого Н.В. и ООО "Европа-9" от участия в простом негласном товариществе, ООО "Европа-В" и ООО "Европа-12" заключили договор простого негласного товарищества. Целью объединения товарищей является получение прибыли от осуществления совместной розничной реализации потребительских товаров населению.

Согласно договору простого негласного товарищества от 30.12.2005 указанные товарищи объединяют свои вклады и действуют совместно без образования юридического лица. Целью их объединения является получение прибыли от осуществления совместной деятельности по розничной реализации потребительских товаров населению.

В соответствии с условиями данного договора для достижения данной цели товарищи должны объединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица. Полученные в результате совместной деятельности доходы, приобретенное имущество, в т.ч. закупленные товары признаются общей долевой собственностью. Основное ведение общих дел, сводный и налоговый учет, распределение доходов и расходов было возложено на ООО "Европа-В". Также, на ООО "Европа-В" было возложено ведение общих дел товарищей в рамках данного договора, которое включало в себя согласование действий товарищей, ведение переговоров с третьими лицами по вопросам совместной деятельности, оформление и хранение документации, относящейся к совместной деятельности, обеспечение товарищей информацией о ходе общих дел, представление общих интересов товарищей перед другими организациями, учреждениями, гражданами, предъявление претензий и исков, выступление от имени товарищей в суде, ведение учета общего имущества товарищей, осуществление централизованной закупки товаров для дальнейшей реализации населению, решение других вопросов руководства текущей деятельности товарищей в рамках данного договора. Персональная ответственность за организацию работы по руководству совместной деятельности была возложена на Суркову Т.И., которой надлежало осуществлять ведение общих дел на основании договора и доверенности. Также данным договором был определен круг ответственных лиц. Частичное ведение общих дел возложено также на ООО "Европа-12", которое включает в себя получение в общих интересах участников договора наличных денежных средств через одну или несколько кассовых машин разных товарищей; расчеты с поставщиками, уплата налогов и сборов. В соответствии с данным договором прибыль, полученная в результате совместной деятельности, подлежала распределению пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, ежеквартально.

01 января 2006 в связи с выходом ИП Полторацкого Н.В. из простого негласного товарищества (договор от 01.01.2004), ООО "Европа-В" и ООО "Европа-4" заключили договор простого негласного товарищества (новая редакция договора простого негласного товарищества от 01.01.2004). Целью их объединения является получение прибыли от осуществления совместной деятельности по розничной реализации потребительских товаров населению.

В соответствии с условиями данного договора для достижения данной цели товарищи должны объединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица. Полученные в результате совместной деятельности доходы, приобретенное имущество, в т.ч. закупленные товары признаются общей долевой собственностью. Основное ведение общих дел, сводный и налоговый учет, распределение доходов и расходов было возложено на ООО "Европа-В". Также, на ООО "Европа-В" было возложено ведение общих дел товарищей в рамках данного договора, которое включало в себя согласование действий товарищей, ведение переговоров с третьими лицами по вопросам совместной деятельности, оформление и хранение документации, относящейся к совместной деятельности, обеспечение товарищей информацией о ходе общих дел, представление общих интересов товарищей перед другими организациями, учреждениями, гражданами, в случае необходимости предъявление претензий и исков, выступление от имени товарищей в суде, ведение учета общего имущества товарищей, осуществление централизованной закупки товаров для дальнейшей реализации населению, решение других вопросов руководства текущей деятельности товарищей в рамках данного договора. Также данным договором был определен круг ответственных лиц. Частичное ведение общих дел возложено также на ООО "Европа-4", которое включает в себя получение в общих интересах участников договора наличных денежных средств через одну или несколько кассовых машин разных товарищей; расчеты с поставщиками, уплата налогов и сборов. В соответствии с данным договором прибыль, полученная в результате совместной деятельности, подлежала распределению пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, ежеквартально.

В ходе проведения налоговой проверки инспекцией было установлено, что ООО "Европа-В" было зарегистрировано в качестве юридического лица 05 сентября 2005 года, то есть незадолго до заключения договоров простого товарищества.

Уставный капитал ООО "Европа-В" на дату учреждения общества составил 100 000 рублей. Учредителем ООО "Европа-В" является Суркова Тамара Ивановна. Она же была назначена на должность директора общества. Доля в уставном капитале составляет 100% уставно капитала. Юридический адрес ООО "Европа-В": 305026, г. Курск, ул. Менделеева 47а, директор-Суркова Т.И. При этом, установлено, что Суркова Т.И., в проверяемом периоде состояла также в трудовых отношениях с Полторацким Н.В. Суркова Т.И. в 2004 году получала доход от Мокроусова Н.С., который в 2004-2007 годах являлся коммерческим директором в ООО ПТП "Промресурс". Учредителем ООО ПТП "Промресурс" являлся Полторацкий Н.В., его доля в уставном капитале составляет 55%.

Записи о регистрации прав собственности на объекты недвижимости, принадлежащие ООО "Европа-В", в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество отсутствуют. Общество в проверяемом периоде не имело в собственности торговых, складских, офисных помещений, земельных участков.

ООО "Европа-В" в проверяемом периоде арендовало у ООО ПТП "Промресурс" имущество (оборудование, хозяйственный инвентарь, вспомогательное оборудование, офисное оборудование, техника (оргтехника, ЛВС)), которое использовалось им при ведении предпринимательской деятельности, осуществляемой исключительно в рамках договоров простого негласного товарищества.

Также было установлено, что торговая площадь, на которой Обществом осуществлялась деятельность в рамках договоров простого негласного товарищества, не имела материального ограничения от общей площади других участников товарищества.

В проверяемом периоде иной деятельности, кроме участия в совместной деятельности в рамках перечисленных выше договоров простого негласного товарищества, ООО "Европа-В" не осуществляло.

Кроме того, налоговым органом установлено, что Полторацкий Н.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 23.08.1999 года (свидетельство серия 46 N 000018122. Адрес местожительства: 305021, г. Курск, улица К. Маркса,72/12,23). ИП Полторацким Н.В. имеет расчетные счета в Курском ОСБ N5896: N 40802276133020100001; N 40802810933020101239. Полторацкий Н.В. является руководителем и учредителем ООО ГК "Промресурс", вклад в уставный капитал 2858525 рублей ( 55%). Также Полторацкий Николай Викторович в настоящее время является учредителем: ООО "Европа", ООО "Комфорт", ООО " Европа-3", ООО " Европа-2", ЗАО " Промтехресурс", ООО " Магазин Европа", ЗАО " ЕвроОкна", ООО "Европа-4", ООО "Европа-6", ООО "Гектор-1", ООО Гектор-2", ООО "СЗР", ООО "Европа-10",ООО "Европа-5",ООО "Европа-15", ООО "Сервисная компания "Европа", ООО " Эс-Эм-Джи" с 12.07.2007 г,ООО "Европа-11", ООО " Евросвязь", ООО " Европа-7".

ООО "Гектор-3" зарегистрировано в качестве юридического лица 05.12.2003 года (свидетельство серия 46 N 000275385). Учредителями ООО "Гектор-3" являются Полторацкая О.А. (супруга Полторацкого Н.В.) и ООО ПТП "Промресурс", в состав учредителей которого входят Полторацкая О.А. и Полторацкий Н.В. Юридический адрес ООО "Гектор-3": г. Курск, проспект Кулакова,9. Руководителем и главным бухгалтером ООО "Гектор-3" являлась Непочатых Е.А. Также, Непочатых Е.А. в 2005 году получала доход от следующих юридических лиц: ООО " Европа-2" -6026,28 рубля, ООО " Гектор-4"- 12052,56 рубля, ООО " Гектор-3"- 48210,8 рубля. ООО "Гектор-3" имело расчетный счет N 40702810833020103834 и N 40702810833020103534 в Курском ОСБ N 5896, в Курском ОСБ N 5896. ООО "Гектор-3" было снято с налогового учета 27.09.2007 года.

ООО "Гектор-2" зарегистрировано в качестве юридического лица 04.12.2003 года. Записи о регистрации прав собственности на объекты недвижимости, принадлежащие ООО "Гектор-2", в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество отсутствуют. Должностными лицами ООО "Гектор-2" являлись: директор: Лукьянчикова З.М., с начала проверяемого периода по 02.07.2006 г.; Воликова Ирина Игоревна с 03.07.2006 г. по настоящее время; главный бухгалтер: Жемчужная Е.С. с 02.01.2004 г. по 31.10.2005 г.; Шевелева В.И. с 01.11.2005 г по настоящее время. Место нахождения организации: 305001, г. Курск, улица проспект Кулакова,9. Уставный капитал общества составляет - 10000 рублей. Учредителями ООО "Гектор-2" являются: Полторацкий Н.В., ООО ГК "Промресурс".

ООО ГК "Промресурс" зарегистрировано в качестве юридического лица 13.10.1994 г. Учредителями ООО ГК "Промресурс" являются: Полторацкий Н.В.

ООО "Европа-4" зарегистрировано в качестве юридического лица 28.02.2001 года. Имеет расчетный счет: N 40702810933020103269 в Курском ОСБ N8596. Записи о регистрации прав собственности на объекты недвижимости, принадлежащие ООО "Европа-4", в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество отсутствуют. Должностными лицами организации являлись: директор - Аспидов Т.В. в период с 09.12.2003 г. по 08.09.2005 г., Андреева М.В. в период с 09.09.2005 г. по 30.06.2006 г., Шевелева О.И. в период с 01.07.2006 г. по настоящее время; главный бухгалтер - Хрестинина Л.Н. в период с 25.03.2003 г. по 31.08.2005 г., Шафоростова Н.В. в период с 01.09.2004 г. по 01.12.2007 г., Тутова Е.Ю. за период с 21.05.2007 г. по 30.11.2007 г., Широбокова О.П. с 01.12.2007 г. по настоящее время. Учредителями ООО "Европа 4" являются: Полторацкий Н.В., Полторацкая О.А. Юридический адрес ООО "Европа-4" г.Курск пр-т Дружбы, 1/2.

Закупка товара в рамках совместной деятельности осуществляется ООО ПТП "Промресурс" (учредители: Полторацкий Н.В. и Полторацкая О.А.) и ООО "Логистическая компания "Европа" (учредитель и руководитель: Шкатов М.Ю., который в 2005 году получал доход от ООО ПТП "Промресур" (24 923,12 рублей) и ООО ЛК "Европа" (18 000 рублей)).

ООО "Европа-В" согласно договору аренды от 12.09.2005 г. арендует имущество у ООО "Европа-6", учредителем которого является Полторацкий Н.В. и Полторацкая О.А.

Из материалов проверки видно, что ООО "Европа-12" зарегистрировано в качестве юридического лица 05.09.2005 г. Юридический адрес: Курск ул. Запольная, 41. Имеет расчетный счет N 40702810933020104404 в Курском ОСБN5896 и N 40702810800500000925 в ОАО "Курскпромбанке". Уставный капитал ООО "Европа -12" на дату учреждения общества составил 10000 рублей. Учредителем ООО "Европа -12" является Жукова В.В. (доля в уставном капитале составляет 100% ). Жукова В.В. в 2005 году получала доход от: ООО "Европа-12" - 39000 рублей; Полторацкий Н.В. - 8895,84 рубля; ООО "Комфорт" - 45979, 76 рубля, где учредителями являются Полторацкий Н.В., Полторацкая О.А.; в 2006 году получала доход от: ООО "Европа-12"-124831,94 рубля; ООО "Комфорт" - 6019,08 рубля. ООО "Европа-12" осуществляло розничную торговлю продовольственными и промышленными товарами в рамках договора простого товарищества. Должностным лицом ООО "Европа -12" являлась: директор - Жукова Валентина Владимировна с 05.09.2005 г. по настоящее время. ООО "Европа -12" с 05.09.2005 года применяло упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доходы, уменьшенные на величину расходов. На момент проведения выездной налоговой проверки ООО "Европа-12" имеет следующие ККМ: г. Курск, ул. Запольная, 41-3 ККМ; г. Курск, ул. Менделеева, 47 А - 7 ККМ; г. Курск, пр. Дружбы 11/2-4 ККМ. Записи о регистрации прав собственности на объекты недвижимости, принадлежащие ООО "Европа -12", в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество отсутствуют.

ООО "Европа-9" зарегистрировано в качестве юридического лица 02.08.2004 г. Согласно выписке из ЕГРЮЛ являлся заявителем - Колесов Дмитрий Валерьевич. За период с 2004 г. по 2007 г. Колесов Дмитрий Валерьевич являлся работником исключительно ООО ГК "Промресурс" (с учетом реорганизации). Адрес места нахождения ООО "Европа-9": 305018, Россия г. Курск, улица Менделеева,47-а. Должностными лицами ООО "Европа-9" являлись: директор - Нефедова В.А. с 02.08.2004 года по 22.11.2005 года, Скорова И.А. с 23.11.2005 года, по настоящее время. Нефедова В.А. в 2005 году получала доход от: ООО "Европа-9" - 65910,22 рубля; ИП Полторацкого Н.В. - 5441, 45 рубля; ООО "Европа-10" - 12857, 14 рубля. Скорова И. А. в 2005 году получала доход от: ООО "Европа-9" -49110,55 рубля; ИП Полторацкого Н.В. -22733 рубля; ООО "Европа-6" - 8724,99 рубля; Учредителями ООО "Европа-9" являются: Полторацкий Н.В., Полторацкая О.А., ООО ГК "Промресурс". ООО "Европа -9" имеет расчетный счет N 40702810733020103812 в Курском ОСБ N 5896. Фактически в проверяемом периоде ООО "Европа-9" осуществляло розничную торговлю продовольственными и промышленными товарами в рамках договора простого товарищества.

Участниками товариществ для осуществления деятельности использовались арендованные торговые площади, локальная вычислительная сеть, торгово-техническое оборудование, программные продукты, принадлежащие Полторацкому Н.В. и организациям, учредителем которых выступает Полторацкий Н.В.

Прием наличных денежных средств осуществлялся через контрольно - кассовую технику любого из товарищей.

Также, в ходе проверки установлено, что и ООО "Европа-В" имела финансово-хозяйственные отношения с иными обществами, учредителями которых были Полторацкий Н.В. и Полторацкая О.А., а именно:

- ООО "Европа - В " (заимодавец) и ООО ПТП "Промресурс" (заемщик) заключили договор от 31.10.2005 г. согласно которому заимодавец выдал заемщику беспроцентный заем на сумму 20000000 рублей.

- ООО "Европа-В" и ООО "Европа-9" заключили договор на оказание возмездных услуг. ООО "Европа-9" - исполнитель принимает на себя обязательства по возмездному комплексному оказанию услуг и работ, представляющих собой части процесса технологии и торговли в виде совокупности выполняемых операций и процедур при продаже товаров и организации товаропродвижения, обеспечивающих функционирование торгового предприятия - "Европа" на территории Заказчика по адресу г. Курск, ул. Менделеева,47а. Исполнитель оказывает услуги по выполнению следующих отдельных законченных однородных операций товарно-технологического процесса: погрузочно-разгрузочные работы; расфасовка и маркировка товаров; автоматизированный ввод данных по учету движения товаров в информационную базу; подборка, сортировка и прессовка упаковочных материалов и макулатуры.

При этом, налоговый орган отметил, что ООО "Европа-В" и ООО "Европа-9" зарегистрированы и осуществляют деятельность по одному юридическому адресу г. Курск, ул. Менделеева,47а, учредителем ООО "Европа-9" является Полторацкая О.А., Полторацкий Н.В., ООО "ПТП "Промресурс". Физические лица: Бекетова Л. И., Бобовников А.Н. Бужинская Н.П., Бурцева Ю.Е., Воронцова И.А., Бекова А.О., Ершова М.А., Круглова М.В., Локтионов А.А., Маякова С.А., Нагорных Г.О., Неструева Т.Ю., Яудая Е.Ю., Симоненкова А.Н., Скоров Ю.А., Филатова М.Е., Чернышева А.В., Шаталова М.В., Шевлякова Р.А. одновременно являлись работниками и получали доход в 2005 году как в ООО "Европа-9", так и в ООО "Европа-В". ООО "Европа-В" и ОАО "Курскспецкомплект" 01.11.2005 г. заключили договор возмездного оказания транспортных услуг. ОАО "Курскспецкомплект" - исполнитель оказывает услуги по перевозке грузов ООО "Европа-В". Учредителем ОАО "Курскспецкомплет" является Полторацкий Н.В.

По мнению налогового органа, указанные обстоятельства свидетельствуют о согласованности и предварительной договоренности должностных лиц организаций с Полторацким Н.В., чтобы формально соответствовать критериям отнесения налогоплательщика к лицам, имеющим право применять специальные налоговые режимы, их формального объединения в простое товарищество.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что в данном случае характер взаимосвязи участников указанных договоров простого негласного товарищества свидетельствует о влиянии этой связи на условия и результаты сделки, в связи с этим, участники данных договоров признаны налоговым органом взаимозависимыми лицами.

Таким образом, установив в ходе налоговой проверки указанные обстоятельства, налоговый орган посчитал, что договоры простых негласных товариществ от 01.10.2005 г., 01.12.2005 г., 01.01.2006 г., 20.12.2006 г., 30.12.2006 г. заключены с целью уклонения ООО "Европа-В" от уплаты налогов, посредством использования схемы ухода от налогообложения.

Налоговый орган в оспариваемом решении указывает на то, что ООО "Европа-4", ООО "Гектор-3", ООО "Гектор-2", ООО "Европа-9", ООО "Европа-12" и ООО "Европа-В" могли реально осуществлять уставную деятельность как самостоятельные юридические лица. Вместе с тем, ООО "Европа-В" была создана "видимость правомерности применения упрощенной системы налогообложения".

Договоры простого негласного товарищества от 01.10.2005 г., 01.12.2005 г., 01.01.2006 г., 20.12.2006 г., 30.12.2006 г. налоговый орган считает мнимыми.

Инспекция посчитала, что в 4 квартале 2005 года доход ООО "Европа-В" превысил установленный п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации лимит доходов - 15 миллионов рублей, в связи с этим с 4 квартала 2005 года обществу были доначислены налоги по общему режиму налогообложения, а также соответствующие суммы пеней и штрафов.

Рассматривая настоящий спор по существу, суд первой инстанции правомерно признал данные выводы налогового органа не обоснованными на основании следующего.

Согласно условиям договоров простых товариществ, следует, что они заключались с целью объединения для получения прибыли от осуществления совместной розничной реализации потребительских товаров населению.

Судом на основании пояснений представителя общества установлено, что вступление в простые негласные товарищества преследовало основополагающую цель - извлечение экономических выгод или дохода совместно с другими организациями (индивидуальными предпринимателями). Совместное ведение деятельности посредством заключения договоров простого негласного товарищества было выбрано как наиболее эффективная организация розничной торговли в магазине самообслуживания. Данная форма ведения предпринимательской деятельности, при недостатке собственных финансово-материальных ресурсов, позволила максимально извлекать прибыль от деятельности при минимальных текущих и капитальных затратах. Мотивами заключения договоров простого негласного товарищества являлись такие преимущества ведения предпринимательской деятельности как получение опыта, навыков освоение процессов организации интенсивной работы торгового предприятия, уменьшение рисков и ответственности по обязательствам, пропорционально доле участия, использование опыта и деловых связей товарищей, вошедших в товарищество, снижение издержек управления и повышения уровня контроля затрат, уменьшение численности персонала, сокращение расходов на его содержание, снижение цен поставок товаров при увеличенном объеме закупки у одного и того же поставщика, объединение опытных коллективов работников, возможность привлечения и отбора наилучшего персонала.

Как следует из договоров простого негласного товарищества от 01.10.2005 г., от 01.12.2005 г., от 01.01.2006 г., от 20.12.2006 г., от 30.12.2006 г. для достижения цели получения прибыли от осуществления совместной розничной реализации потребительских товаров населению товарищи должны были объединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица. Факт внесения участниками простого негласного товарищества вкладов в размере, определенном договорами, подтверждается материалами дела, отражен в оспариваемом решении и не оспаривается налоговым органом. В структуру вкладов входили денежные средства, товары, материалы вспомогательные, упаковочные и технологические, права пользования собственным и арендованным имуществом, включая амортизируемое, право пользования локально-вычислительной техникой, офисным оборудованием, телефонной сетью и другим имуществом общего назначения, профессиональные знания, навыки, деловая репутация и деловые связи. В соответствии с договорами были определены лица, осуществляющие ведение общих дел. На них была возложена персональная ответственность за организацию руководства совместной деятельностью. Ведение общих дел включало в себя согласование действий товарищей, ведение переговоров с третьими лицами по вопросам совместной деятельности, оформление и хранение документации, относящейся к совместной деятельности, обеспечение товарищей информацией о ходе общих дел, представление общих интересов товарищей перед другими организациями, учреждениями гражданами, в случае необходимости предъявление претензий и исков, выступление от имени товарищей в суде, ведение учета общего имущества товарищей, указание от имени товарищей своей фамилии на товарных ценниках, решение других вопросов руководства текущей деятельности товарищей в рамках данного договора. Также данными договорами в целях координации общей совместной деятельности товарищей был определен круг ответственных лиц. Кроме того, в соответствии с условиями договоров на участников договора, на которых не возлагалось ведение общих дел товарищей, также осуществляли участие в совместной деятельности. Так, на них возлагалось частичное ведение общих дел, включавшее в себя получение в общих интересах участников договора наличных денежных средств через одну или несколько кассовых машин разных товарищей; расчеты с поставщиками, уплата налогов и сборов; указание на ценниках от имени товарищей своей фамилии в соответствующих секциях; на участников, имеющих лицензию на розничную продажу ликероводочных изделий, возлагалось ведение учета движения данного вида товара и осуществление розничной продажи через зарегистрированные на них кассовых машин.

Как следует из материалов дела, стороны договоров простого товарищества в соответствии с разработанными порядком и документами учета совместной деятельности, зафиксированными и приложенными к договору, вели учет доходов и расходов. Ежеквартально (нарастающим итогом) каждый участник представлял отчет участника договора простого товарищества, являющийся приложением к договору, в котором отражались все доходы от совместной деятельности и все понесенные участниками расходы. Отдельно участник, ведущий общие дела, формировал отчет уполномоченного участника договора простого товарищества.

Материалами дела подтверждается, что договоры простого товарищества от 01.10.2005 г., от 01.12.2005 г., от 01.01.2006 г., от 20.12.2006 г., от 30.12.2006 заключены организациями (индивидуальным предпринимателем) в полном соответствии с требованиями действующего законодательства. Отношения, фактически сложившиеся между ними, содержат признаки договора простого товарищества, предусмотренные положениями главы 55 Гражданского кодекса Российской Федерации. Реальные обстоятельства заключения и исполнения договоров простого товарищества, их содержание свидетельствуют о волеизъявлении сторон на заключение именно сделки по ведению совместной деятельности: объединение совместных усилий и вкладов для достижения материального результата, ставшего общей долевой собственностью, и обратного налоговым органом не доказано. Указанный договор полностью исполнен сторонами.

Судом установлено, что в проверяемом периоде обществом велась реальная финансово-хозяйственная деятельность в рамках договоров простого негласного товарищества (о совместной деятельности); распределение и налогообложение полученной прибыли производилось в соответствии с данным договором, ведение учета осуществлялось согласно применяемой налогоплательщиком системе налогообложения. Участники договоров простого негласного товарищества исчисляли и уплачивали единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Доказательств того, что ООО "Европа-В" не выполнялись условия договоров простого негласного товарищества, в материалы дела не представлено.

Доводы налогового органа о нецелесообразности заключения договора простого товарищества, правомерно не приняты судом первой инстанции, поскольку такие доводы сводятся к оценке экономической эффективности деятельности общества, что не предусмотрено налоговым законодательством в качестве критерия формирования налоговой базы, и не может быть положено в основу определения обоснованности получения налоговой выгоды.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 24.02.2004 г. N 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Планирование предпринимательской деятельности, в том числе в отношении видов и целей деятельности и получения доходов, является исключительной компетенцией самого хозяйствующего субъекта.

Представленные налогоплательщиком документы подтверждают фактическое ведение совместной деятельности в рамках договора простого товарищества, в связи с чем, довод инспекции о том, что общество должно было самостоятельно осуществлять торговую деятельность без заключения договоров простого товарищества, правомерно отклонен судом первой инстанции, как несостоятельный.

Ссылка налогового органа на то, что ООО "Европа-В" перечисляло большую часть выручки на расчетные счета уполномоченных товарищей, также несостоятельна, поскольку общество действовало в соответствии с условиями договоров простого негласного товарищества. Доказательств неправомерности действий налогоплательщика инспекцией не представлено. Кассовая выручка от реализации товаров (работ, услуг), поступающая на счет уполномоченного товарища, является общей долевой собственностью и доходом участника товарищества не является.

Указание налогового органа на предоставление обществом займа ООО ГК "Промресурс" также в данном случае не имеет правового значения. В материалах дела имеются копии платежных поручений, подтверждающие возврат заемщиком займа.

Доводы инспекции о том, что договоры о совместной деятельности заключены между взаимозависимыми лицами, в данном случае не могут быть приняты во внимание.

В силу п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Одновременно пунктом 2 статьи 20 НК РФ установлено, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 04.12.2003 г. N 441-О указал, что в ходе рассмотрения дела, касающегося законности и обоснованности вынесения налоговым органом решения о доначислении налогоплательщику налога и пеней, арбитражный суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Однако это право может быть использовано судом лишь при условии, что эти основания указаны в других правовых актах, а отношения между этими лицами объективно могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг), в том числе в случаях совершения хозяйственным обществом сделок с заинтересованными лицами, признаваемыми таковыми законом.

В то же время, взаимозависимость не является нарушением законодательства, в том числе налогового. Признание лиц взаимозависимыми дает налоговому органу право проверять правильность применения цен по сделкам при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов и доначислять налогоплательщику налоги и пени при наличии оснований, предусмотренных пунктом 3 статьи 40 НК РФ, на что указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 2 Информационного письма от 17.03.2003 г. N 71, однако, данное обстоятельство само по себе не является основанием для признания заключенных им сделок ничтожными и для перенесения налоговых обязанностей одной стороны сделки между взаимозависимыми лицами на другую сторону такой сделки.

Инспекция, в нарушение положений статей 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не указала и не доказала каким образом факт взаимозависимости ООО "Европа-В" и сотоварищей общества, о наличии которой заявляет налоговый орган, повлиял на результаты сделок в рамках договоров простого товарищества. В решении Инспекции отсутствуют сведения о реализации инспекцией права, предоставленного подпунктом 1 пункта 2 статьи 40 НК РФ, то есть о проверке правильности применения сторонами цен по сделке.

Достаточных доказательств для признания совершенных сделок противоправными, а также наличия умысла у сторон на заключение противоправных сделок налоговым органом не представлено.

В соответствии со статьей 169 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка, совершенная с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности, ничтожна. Мнимой является сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия. При этом мнимая сделка является ничтожной независимо от формы ее заключения и недействительной независимо от признания ее таковой судом (170 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Учитывая фактические обстоятельства дела, отклоняется довод налогового органа о наличии, предусмотренных статьей 170 ГК РФ условий для признания договоров простого товарищества мнимой сделкой.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 53 от 12.10.2006 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" определено, что под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 9 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности или от эффективности использования капитала.

Хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата предпринимательской деятельности. В полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратами.

Исходя из представленных в материалы дела доказательств, суд области пришел к обоснованному выводу о том, что действия ООО "Европа-В" по заключению и исполнению договоров простого негласного товарищества, применение обществом специального налогового режима не направлена на получение необоснованной налоговой выгоды. Ссылка налогового органа на участие общества в схеме ухода от уплаты налогов материалами дела не подтверждается.

Налоговый орган не доказал, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

Ссылки инспекции на отсутствие видимых ограничений в площадях торговых залов, используемых участниками договоров простого негласного товарищества для торговой деятельности отклоняются, поскольку не является основанием для применения в отношении них другого режима налогообложения.

Указание инспекции на отсутствие материального ограничения от площади других участников отклоняется в связи с тем, что арендованная ООО "Европа-В" торговая площадь имеет материальное ограничение от общей площади других лиц, что подтверждается схематичными планами, являющимися приложениями к договорам аренды.

Использование в предпринимательской деятельности арендованного имущества и внесение его в качестве вклада в совместную деятельность не запрещено действующим законодательством, не является налоговым правонарушением и не свидетельствует о получении налоговой выгоды.

Отсутствие у общества торговых, офисных, складских помещений, земельных участков не является обстоятельством, подтверждающим получение им необоснованной налоговой выгоды и основанием для доначисления налога и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.

Кроме того, налоговым органом не представлено доказательств того, каким образом отсутствие торговых, офисных, складских помещений, земельных участков препятствовало ООО "Европа-В" осуществлять деятельность в рамках договора простого товарищества.

Доводы инспекции о том, что ООО "Европа-В" было зарегистрировано незадолго до заключения договоров простого товарищества, сам по себе не может являться доказательством недобросовестности налогоплательщика, и не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Таким образом, налоговым органом не представлено доказательств, что для целей налогообложения операции учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Реальность осуществления обществом экономической деятельности в ходе рассмотрения дела не опровергнута.

Объектом налогообложения, в соответствии со ст. 346.14 НК РФ, признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно ст. 346.15 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде), налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии со ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относится, в частности, доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемый в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ.

При названных обстоятельствах, следует признать верным вывод суда первой инстанции, что ООО "Европа-В" на законных основаниях осуществляло свою предпринимательскую деятельность в рамках договоров простого негласного товарищества, нереальность существования которых не доказана налоговым органом; правомерно находилось на специальном налоговом режиме, и уплачивало единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по деятельности, осуществляемой в рамках участия в простых товариществах, исходя из дохода полученного от участия в совместной деятельности.

Что касается расходов на уплату государственной пошлины в сумме 2 000 руб., обязанность по уплате которых по решению суда первой инстанции была возложена на налоговый орган, то суд апелляционной инстанции, признавая решение суда в этой части также правомерным, исходит из того, что в силу статьи 110 АПК РФ суд, взыскивая с ответчика уплаченную истцом в бюджет государственную пошлину, возлагает на ответчика обязанность не по уплате государственной пошлины в бюджет, а по компенсации истцу денежных сумм, равных понесенным им судебным расходам.

В этой связи то обстоятельство, что в конкретном случае ответчиком может оказаться государственный или муниципальный орган, освобожденный от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ (пункт введен Федеральным законом от 25.12.2008 г. N 281-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"), не должно влечь отказ истцу в возмещении его судебных расходов, поскольку законодательством не предусмотрено освобождение государственных и муниципальных органов от возмещения судебных расходов в случае, если решение принято не в их пользу.

Учитывая изложенное, судом области правомерно возложена на налоговый орган обязанность по возмещению обществу расходов по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб., уплаченной по платежному поручению N 2 от 31.03.2009 г.

В силу статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом ч. 1 названной статьи и ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на орган, который принял решение.

В нарушение указанных норм, инспекцией не представлено доказательств законности и обоснованности решения N 15-11/9 от 12.01.2009 г., в связи с чем, судом области обоснованно признан недействительным ненормативный правовой акт налогового органа в указанной части, и отказано в удовлетворении встречных требований налогового органа.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Все доводы, положенные в основу апелляционной жалобы, являлись предметом исследования арбитражного суда при рассмотрении спора по существу, им дана правильная юридическая оценка, следовательно, они не могут служить основанием для отмены судебного акта, принятого в соответствии с нормами материального права.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Курской области от 18 ноября 2009 года по делу N А35-2895/09-С21 надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Исходя из результата рассмотрения дела и положений подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении в арбитражный суд в качестве истца и ответчика, государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы взысканию не подлежит.

Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 258, 266 - 268, частью 1 статьи 269, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 18.11.2009 г. по делу N А35-2895/09-С21 в части признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 12.01.2009 г. N 15-11/12 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части взыскания штрафа в сумме 445 091 руб. 78 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль, штрафа в сумме 880 444 руб. 34 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС, штрафа в сумме 13 450 руб. 72 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН, штрафа в сумме 4 201 100 руб. 33 коп. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2005 год и 2006 год, штрафа в сумме 8 661 552 руб. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговый деклараций по НДС, штрафа в сумме 26 716 руб. 48 коп. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по ЕСН за 2005 год, штрафа в сумме 107 605 руб. 76 коп. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по ЕСН за 2006 год, штрафа в сумме 15 руб. по ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых расчетов авансовых платежей по ЕСН за 1 квартал 2006 года, полугодие 2006 года, 9 месяцев 2006 года, пеней по налогу на прибыль в сумме 5 628 652 руб. 96 коп., пеней по НДС в сумме 12 484 164 руб. 73 коп., пеней по ЕСН в сумме 253 529 руб. 27 коп., налога на прибыль в сумме 23 695 348 руб. 45 коп., НДС в сумме 48 100 652 руб. 30 коп., ЕСН в сумме 767 952 руб., а также в части предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, а также в части отказа в удовлетворении встречных требований Инспекции и взыскании с ИФНС России по г. Курску в пользу ООО "Европа-В" расходов по государственной пошлины в сумме 2000 руб. - оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России по г. Курску - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев с момента вступления в законную силу.

Председательствующий судья

С.Б. Свиридова

Судьи

В.А. Скрынников Т.Л. Михайлова