Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 марта 2018 г. N 12АП-1982/18

г. Саратов

23 марта 2018 г.

Дело N А12-36755/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 21 марта 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 марта 2018 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей Землянниковой В.В., Комнатной Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Щербаковой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Волжскому Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 10 января 2018 года по делу N А12-36755/2017 (судья И.В. Селезнев)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЭНЕРГО-ИНВЕСТ" (ИНН 3435311906, ОГРН 1143435002655) о признании недействительными ненормативных правовых актов инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Волжскому Волгоградской области (ИНН 3435111400, ОГРН 1043400122226) и Управления Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области (ИНН 3442075551, ОГРН 1043400221127),

при участии в судебном заседании представителей: инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Волжскому Волгоградской области - Тарабановский А.В. по доверенности от 09.01.2018 б/н

общества с ограниченной ответственностью "ЭНЕРГО-ИНВЕСТ" - Абузярова Т.Е. по доверенности от 01.01.2018 N 01/2018

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ЭНЕРГО-ИНВЕСТ" (далее-ООО "ЭНЕРГО-ИНВЕСТ", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Волжскому Волгоградской области (далее- ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области, инспекция, налоговый орган) от 07.07.2017 N 3050 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решения УФНС России по Волгоградской области N 965 от 08.09.2017.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 10.01.2018 заявленные требования ООО "ЭНЕРГО-ИНВЕСТ" удовлетворены частично.

Признано недействительным решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области N 3050 от 07.07.2017 в части привлечения ООО "ЭНЕРГО-ИНВЕСТ" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 44787,40 руб., доначисления недоимки по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН в размере 223937 руб. и соответствующей суммы пени по данному налогу.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Также вынесенным решением на ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов ООО "ЭНЕРГО-ИНВЕСТ" путём уменьшения размера налоговых обязательств налогоплательщика на сумму штрафа в размере 44787,40 руб., на сумму недоимки по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН в размере 223937 руб., а так же путём перерасчёта и уменьшения размера налоговых обязательств налогоплательщика на сумму пени по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, доначисление которого судом признано незаконным. ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит судебный акт суда первой инстанции отменить в части удовлетворения заявленных требований и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требования по основаниям изложенным в жалобе.

Арбитражный апелляционный суд в порядке пункта 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации повторно рассматривает дело по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам.

Пункт 5 ст. 268 АПК РФ предусматривает, что в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Поскольку в порядке апелляционного производства, обжалуется только часть решения, суд апелляционной инстанции не может выйти за рамки апелляционной жалобы и проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в части.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как следует из материалов дела, ООО "ЭНЕРГО-ИНВЕСТ" при государственной регистрации в качестве юридического лица 26.05.2014 и постановке на налоговый учёт направило в налоговый орган 29.05.2014 уведомление о применении УСН с объектом налогообложения "Доход".

23.12.2016 ООО "ЭНЕРГО-ИНВЕСТ" в налоговый орган представлена уточнённая налоговая декларация по УСН за 2016 год, в которой сумма налога в размере 672138 руб. (минимальный налог) была исчислена исходя из применяемого объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области была проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации, в ходе которой установлено, что при её составлении налогоплательщиком применён иной, чем было заявлено при регистрации, объект налогообложения, что привело к неправильному определению налоговой базы по налогу и налоговой ставки, что повлекло за собой неверное исчисление единого налога, и, как следствие, неполную уплату налога в бюджет, о чем составлен акт налоговой проверки от 20.03.2017 N 1160.

Указанные обстоятельства послужили основанием для принятия решения от 07.07.2017 N 3050 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого налога по УСН за 2016 год в виде штрафа в размере 448070,20 руб. Этим же решением налогоплательщику доначислена недоимка по единому налогу по УСН за 2016 год в размере 2240351 руб., соответствующие пени в размере 322416,06 руб., а также уменьшен минимальный налог по УСН (КБК 18210501050010000110) за 2016 год в размере 672138 руб.

Решением УФНС России по Волгоградской области N 965 от 08.09.2017 решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области от 07.07.2017 N3050 оставлено без изменения.

Данное обстоятельство явилось основанием для обращения ООО "ЭНЕРГО-ИНВЕСТ" в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что с учётом оплаченных налогоплательщиком в 2016 году страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 18463,21 руб. и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере 2314633,03 руб. уплате подлежит сумма единого налога, уплачиваемого при применении УСН за 2016 год в размере 2016414 руб. Следовательно, сумма штрафа за неуплату данного налога составляет 403282,80 руб. (2016414 руб.*20%). При таких обстоятельствах решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области N 3050 от 07.07.2017 подлежит признанию недействительным в части привлечения ООО "ЭНЕРГО-ИНВЕСТ" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 44787,40 руб., доначисления недоимки по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН в размере 223937 руб. и соответствующей суммы пени по данному налогу.

Определение объекта налогообложения как "Доход" не обжалуется в апелляционной инстанции налогоплательщиком.

На рассмотрение апелляционной инстанции вынесен спор о возможности уменьшения дохода на величину расходов исчисленных ранее, но уплаченных в спорном периоде.

Судебная коллегия не находит оснований для переоценки выводов суда первой инстанции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения по УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Как предусмотрено статьёй 346.21 НК РФ, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно и исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии со статьёй 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов; в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ установлено, что выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощённую систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощённая система налогообложения.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 вышеуказанной статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменён с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения (пункт 2 статьи 346.14 НК РФ).

Доводом апелляционной жалобы налогового органа является требование прямого толкования пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса.

Сумма задолженности по страховым взносам на начало отчётного периода, указываемая в строке 100 расчёта, так же является суммой страховых взносов, исчисленной к уплате в текущем отчётном периоде, и подлежит включению в расчёт единого налога в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 3.1. статьи 346.21 НК РФ.

Данную правовую позицию разделяет Министерство Финансов Российской Федерации, о чём свидетельствуют письма N 03-11-11/60 от 08.02.2013, N 03-11-11/252 от 13.01.2014, N 03-11-09/43646 от 01.09.2014, N 03-11-11/45839 от 07.08.2015, N 03-11-06/22890 от 20.04.2016.

Однако, инспекция не учитывает следующие разъясняющие документы:

1. совместное письмо Федеральной налоговой службы и Министерства финансов РФ от 31 октября 2014 г. N ГД-4-3/22601@, в котором сделан вывод о том, что налогоплательщики вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за I квартал 2013 года на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде страховых взносов, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за отчетные периоды 2012 года.

2. письмо Министерства финансов РФ от 20 апреля 2016 г. N 03-11-06/2/22890, в котором сделан вывод о том, что налогоплательщики вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2013 год на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде страховых взносов, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за отчетные периоды 2012 года;

3. письмо Министерства финансов РФ от 29 декабря 2012 г. N 03-11-09/99, в котором сделан вывод о том, что налогоплательщики вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за I квартал 2013 г. на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде страховых взносов, в том числе на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2013 г. за декабрь 2012 г., или на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за отчетные периоды 2012 г. при условии, что налогоплательщики не переходят с применения одного специального налогового режима на другой специальный налоговый режим;

4. письмо Министерства финансов РФ от 8 февраля 2013 г. N 03-11-11/60, в котором сделан вывод о том, что налогоплательщики вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за I квартал 2013 г. на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде страховых взносов, в том числе на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2013 г. за декабрь 2012 г., или на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за отчетные периоды 2012 г.;

5. письмо Министерства финансов РФ от 13 января 2014 г. N 03-11-11/252, в котором сделан вывод о том, что налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, в 2013 г. имеет право уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов, которые фактически уплачены в данном отчетном (налоговом) периоде, но не более чем на 50 процентов. При этом суммы взносов, исчисленные за ноябрь и декабрь 2012 г., но уплаченные в феврале 2013 г., могут быть учтены при расчете (уменьшении) суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в 2013 г.

Из указанных разъяснений касательно практического применения подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ следует:

1. Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ предусмотрена возможность уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования работников, но не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

2. НК РФ определены следующие условия уменьшения авансовых платежей и налога при УСН на обязательные страховые взносы: к уменьшению налога принимаются только те суммы страховых взносов, которые начислены за период применения "упрощенки"; фактическая уплата обязательных страховых взносов осуществлена в соответствующем отчетном (налоговом) периоде. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы ; ) к уменьшению авансового платежа (налога) принимаются только те суммы, которые уплачены в пределах исчисленных обязательных страховых взносов (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если рассмотренные условия соблюдены, налогоплательщик может уменьшить авансовый платеж (налог) на сумму обязательных страховых взносов.

Судебная коллегия соглашается, что налоговый орган ошибочно полагает, что в расчёте единого налога по УСН должна участвовать только сумма страховых взносов, уплаченных в объёме сумм, исчисленных с начала расчётного периода. Прямого указания на это подпункт 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ не содержит.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным.

Поскольку выводы суда первой инстанции не противоречат нормам материального и процессуального права, а также имеющимся в деле доказательствам, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 10 января 2018 года по делу N А12-36755/2017 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд 1-й инстанции, принявший решение.

Председательствующий

С.А. Кузьмичев

Судьи

В.В. Землянникова Ю.А. Комнатная