|
23 марта 2018 г.
|
Дело N А64-2544/2017
|
Резолютивная часть постановления объявлена 16 марта 2018 года.
В полном объеме постановление изготовлено 23 марта 2018 года.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Осиповой М.Б.,
судей Михайловой Т.Л.,
Ольшанской Н.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,
при участии:
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области: Сидоренко О.С. - представитель по доверенности N02-08/20 от 01.06.2017, Стрыгина М.П. - представитель по доверенности N02-08/13 от 14.03.2018, Курмаева Е.С. - представитель по доверенности N02-08/1 от 25.01.2018;
от акционерного общества "ТАМАК": Селезнева Е.В. - представитель по доверенности N 48 от 25.07.2017;
от Администрации Тамбовского района Тамбовской области: представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;
от общества с ограниченной ответственностью "Подъем": представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;
от филиала Федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Тамбовской области: представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 28.12.2017 по делу N А64-2544/2017 (судья Игнатенко В.А.) по заявлению акционерного общества "ТАМАК" (ОГРН 1026800885430, ИНН 6820016947) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области (ОГРН 1116829009494, ИНН 6829079500) о признании недействительным решения N 591 от 26.12.2016 об отказе в привлечении к ответственности в части,
при участии третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: Администрации Тамбовского района Тамбовской области (ОГРН 1036894107910, ИНН 6820005198), общества с ограниченной ответственностью "Бетон-гранит" (ОГРН 1106820000847, ИНН 6820030780), общества с ограниченной ответственностью "Подъем" (1026800887695, ИНН 6820016030), филиала Федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Тамбовской области,
УСТАНОВИЛ:
акционерное общество "ТАМАК" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением об отмене решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области (далее - Инспекция, налоговый орган) N 591 от 26.12.2016 об отказе в привлечении к ответственности в части доначисления земельного налога за 2015 год по земельному участку с кадастровым номером N 68:20:5534001:12 в размере 83 641 руб.
Определениями Арбитражного суда Тамбовской области от 04.05.2017, 13.06.2017, 11.07.2017 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Администрации Тамбовского района Тамбовской области, общества с ограниченной ответственностью "Бетон-гранит", общества с ограниченной ответственностью "Подъем", филиала Федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Тамбовской области.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 28.12.2017 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области N591 от 26.12.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога за 2015 год по земельному участку с кадастровым номером 68:20:553400:12 в размере 83 641 руб. признано недействительным.
С Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области в пользу акционерного общества "ТАМАК" взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.
Не согласившись с принятым судебным актом, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, налоговый орган обратился в суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.
В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция указывает, что право постоянного (бессрочного) пользования Общества на земельный участок с кадастровым номером 68:20:5534001:12 было зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости с 01.04.2001 по 12.01.2017. Общество также не отрицает, что право постоянного (бессрочного) пользования прекращено только 12.01.2017, информации о расформировании данного земельного участка, об объединении его с иным земельным участком либо о совпадении спорного земельного участка полностью или частично с местоположением иных участков отсутствует. ООО "Бетон-гранит" и ООО "Подъем" на спорном участке не расположены. Ввиду указанного Инспекция полагает законным и обоснованным начисление Обществу земельного налога по указанному участку за налоговый период 2015 г.
В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество возражает против доводов апелляционной жалобы, указывает на законность и обоснованность состоявшегося судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
Представители Администрации Тамбовского района Тамбовской области, общества с ограниченной ответственностью "Подъем", филиала Федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Тамбовской области в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о времени и месте судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены в установленном законом порядке. От филиала Федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Тамбовской области представлено заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя.
На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассматривалось в отсутствие представителей третьих лиц.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда первой инстанции изменению либо отмене не подлежит.
Как следует из материалов дела, АО "ТАМАК" 22.01.2016 представлена в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области налоговую декларацию по земельному налогу за 2015 год; сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет составила 2 991 259 руб.
Камеральная проверка первичной налоговой декларации завершена 22.04.2016.
19.05.2016 АО "ТАМАК" представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2015 год, сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, с учетом уточненной N 1 налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год не изменилось.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации N 1 по земельному налогу за 2015 год.
По итогам проведения камеральной проверки составлен акт N 7909 от 02.09.2016.
По результатам рассмотрения акта камеральной проверки, Инспекцией вынесено решение N 591 от 26.12.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу предложено уплатить недоимку по земельному налогу в размере 83 641 руб.
Основанием для доначисления указанной суммы земельного налога послужили выводы Инспекции о неисчислении и неуплате Обществом в 2015 г. земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 68:20:553400:12, поскольку по данным, полученным Инспекцией, в отношении указанного участка в 2015 году за Обществом в ЕГРН было зарегистрировано право постоянного ( бессрочного) пользования.
Не согласившись с вынесенным решением Инспекции, Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области с апелляционной жалобой.
Решением Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 01.03.2017 N 05-09/2/39, решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.
Полагая вынесенное налоговым органом решение незаконным, а свои права и законные интересы нарушенными, Общество обратилось в арбитражный суд с заявление о признании его недействительным.
Удовлетворяя заявленные Обществом требования, суд первой инстанции верно руководствовался следующим.
В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В частности, статья 388 НК РФ устанавливает обязанность организаций и физических лиц, обладающих земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, производить уплату земельного налога в порядке, установленном главой 31 НК РФ.
Земельный налог, как это следует из статьи 387 НК РФ, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Правовое регулирование земельного налога, как указывал Конституционный Суд Российской Федерации, носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения, оно должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщика (определение от 01.03.2011 N 275-О-О).
На территории муниципального образования городской округ - город Тамбов земельный налог введен решением Тамбовской городской Думы от 09.11.2005 N 74 "Об установлении земельного налога на территории города Тамбова".
Статьей 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Согласно пункту 1 статьи 390 и пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Из изложенных правовых норм следует, что обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога обусловлена наличием у него на правах, предусмотренных статьей 388 Налогового Кодекса (право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения), земельного участка, сформированного в установленном земельным законодательством порядке, в отношении которого определена кадастровая стоимость этого земельного участка.
В силу положений п.3 ст. 391 и п.2 ст. 396 НК РФ налогоплательщики организации определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования и также самостоятельно исчисляют суммы налога.
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).
Как следует из материалов дела, АО "ТАМАК" 22.01.2016 представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2015 год, с суммой земельного налога, подлежащей уплате в бюджет в размере 2 991 259 руб.
АО "ТАМАК" представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2015 год, сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, с учетом уточненной N 1 налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год не изменилось. В уточненной N 1 налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год отражено 24 земельный участка.
В ходе камеральной проверки представленной уточненной налоговой декларации Инспекцией установлено, что по сведениям из базы данных, представленных в электронном виде Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области в соответствии с приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии N П/302 и Федеральной налоговой службы N ММВ-7-11/495@ от 12.08.20111 "Об утверждении порядка обмена сведениями в электронном виде о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе и участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества" выявлено, что за ЗАО "ТАМАК" в проверяемый налоговой период 2015 год, принадлежали также следующие земельные участки:
1) земельный участок с кадастровым номером 68:20:5534001:12 площадью 11 100 кв.м., расположенный по адресу Тамбовская область, Тамбовский район, п. Строитель, ул. Дорожно-Строительная;
2) земельный участок с кадастровым номером 68:20:5607014:1 площадью 66 560 кв.м., расположенный по адресу Тамбовская область, Тамбовский район, п. Строитель, мкр. ДСУ-2.
Налоговым органом также установлено, что данные земельные участки не нашли своего отражения в уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год АО "ТАМАК" и данные земельные участки не включены в налоговую базу при расчете земельного налога за 2015 год.
Согласно письму Управления Росреестра по Тамбовской области от 09.12.2016 N 2.07-4011-СМ (т.1 л.д. 35-36), в соответствии с данными Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним запись о праве постоянного бессрочного пользования ЗАО "ТАМАК" на земельный участок с кадастровым номером 68:20:5607014:1 прекращена 14.12.2004, о чем в адрес Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области направлено уведомление N 2.07-4012-СМ от 09.12.2016.
Согласно записям Единого государственного реестра недвижимости, налогоплательщик владеет на праве постоянного бессрочного пользования земельным участком с кадастровым номером 68:20:5534001:12 площадью 11100 кв.м., расположенного по адресу: Тамбовская область, Тамбовский район, п. Строитель, п/о ДСУ-2, ЭКПД на основании Постановления администрации Тамбовского района Тамбовской области N 2303 от 16.10.2000 с 01.04.2001 и по настоящее время.
Неотражение в налоговой декларации земельного участка с кадастровым номером 68:20:5534001:12 и, как следствие, невключение данного земельного участка не включены в налоговую базу при расчете земельного налога за 2015 год послужило основанием для начисления Инспекцией сумм налога.
Доначисляя Обществу спорные суммы земельного налога Инспекция исходила из обязанности Общества уплачивать земельный налог в спорном периоде в отношении земельного участка с кадастровым номером 68:20:5534001:12.
Выводы Инспекции правомерно отклонены судом первой инстанции как необоснованные в связи со следующим.
Пунктом 1 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) установлено, что земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.
При этом в силу положений пункта 2 статьи 11.2 ЗК РФ земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом Федеральный за от 21.07.1997 N 122-ФЗ, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 ЗК РФ, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела на основании свидетельства о государственной регистрации права РП N 113081 от 01.04.2001 за Обществом действительно было зарегистрировано право постоянного ( бессрочного) пользования в отношении земельного участка с кадастровым номером 68:20:5534001:12 ( спорный земельный участок.
Постановлением Администрации Тамбовского района Тамбовской области от 17.11.2003 N 2349 указанное право Общества на спорный земельный участок было прекращено. При этом, с соответствующим заявлением в органы Росреестра собственник земельного участка не обращался.
В последующем по адресу. Тамбовская обл, р-н Тамбовский, Бокинская промзона ул. Основная часть, площадью 37 450 кв.м (далее -ЗУ) был сформирован земельный участок с кадастровым номером 68:20:5607010:2.
Из пояснений филиала ФГБУ ФКП Росреестра по Тамбовской области следует, что земельный участок с кадастровым номером 68:20:5607010:2, расположенный по адресу. Тамбовская обл, р-н Тамбовский, Бокинская промзона ул. Основная часть, площадью 37 450 кв.м (далее -ЗУ), был учтен в Едином государственном реестре недвижимости 08.06.2004, на основании заявления о постановке на кадастровый учет N 20.1/04-1077 от 12.05.2004, поданного уполномоченным представителем ЗАО "Тамак"
