Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 20 марта 2018 г. N 01АП-1057/18

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26 июня 2018 г. N Ф01-2243/18 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Владимир

20 марта 2018 г.

Дело N А38-8027/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 13.03.2018.

Полный текст постановления изготовлен 20.03.2018.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Белышковой М.Б., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Третьяковой К.О.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Карлсон" (ИНН 1215068219, ОГРН 1021200773934)

на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 14.12.2017 по делу N А38-8027/2017, принятое судьей Вопиловским Ю.А. по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Карлсон" о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Йошкар-Оле от 13.02.2017 N 15-07/2Р,

при участии третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "Карлсон" - директор Иванова Е.И.;

Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Йошкар-Оле - Лопкина И.А. по доверенности от 09.01.2018 N 03-09/000024;

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл - Лопкина И.А. по доверенности от 09.01.2018 N 04-04/00006.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Йошкар-Оле (далее - Инспекция, налоговый орган) в отношении общества с ограниченной ответственностью "Карлсон" (далее - Общество, ООО "Карлсон", налогоплательщик) проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности и полноты исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.01.2013 по 31.12.2014.

Результаты проверки отражены в акте проверки от 29.12.2016 N 15-07/24.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией 13.02.2017 вынесено решение N 15-07/2Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 307 239 руб. за неуплату НДС за 4 квартал 2013 года, 1-4 кварталы 2014 года.

Данным решением Обществу доначислен НДС за 1-4 кварталы 2013 года, 1-4 кварталы 2014 года в сумме 9 151 431 руб., пени по НДС в сумме 2 820 136 руб.

Кроме того, на основании решения от 31.10.2016 N 70 в отношении ООО "Карлсон" проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности и полноты исчисления и уплаты НДС за период с 01.01.2015 по 31.12.2015.

По окончанию проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 30.12.2016 N 15-07/25.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, должностное лицо Инспекции вынесло решение от 13.02.2017 N 15-07/3Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 86 229 руб. за неуплату НДС за 3, 4 кварталы 2015 года.

Данным решением Обществу доначислен НДС за 3, 4 кварталы 2015 года в сумме 862 255 руб., пени по НДС в сумме 116 990 руб.

Решениями Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Марий Эл от 10.04.2017 N 34, 35 названные решения Инспекции оставлены в силе.

Не согласившись с указанными решениями Инспекции, ООО "Карлсон" обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании частично недействительными решений налогового органа от 13.02.2017 N 15-07/2Р, 15-07/3Р.

Арбитражный суд Республики Марий Эл решением от 14.12.2017 в удовлетворении заявленных требований Обществу отказал.

Общество обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой сослалось на неправильное применение норм материального и процессуального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих существенное значение для дела, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, в связи с чем просило отменить судебный акт.

Налогоплательщик обращает внимание суда на то, что им была осуществлена встречная реализация товара в адрес обществ с ограниченной ответственностью "Мега-Олий" (далее - ООО "Мага-Олий") и "Абсолют-Премиум" (далее - ООО "Абсолют-Премиум"). Эта реализация отражена в налоговых декларациях и книгах продаж, сумма исчисленного НДС по которой составил 313 649 руб.

Как указало Общество, оно осуществляло взаимодействие со спорными контрагентами с 2006-2007 годы, недобросовестные действия контрагентов не могут являться основанием для отказа в праве на налоговые вычеты по НДС.

Заявитель апелляционной жалобы настаивает, что налоговым органом не выявлены лица, фактически подписавшие спорные счета-фактуры.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

В отзывах на апелляционную жалобу Инспекция и Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Марий Эл просили апелляционную жалобу Общества оставить без удовлетворения, а решение суда - без изменения.

Представителб Инспекции и Управления в судебном заседании поддержал позицию, изложенную в отзывах на апелляционную жалобу.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзывах на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 143 НК РФ в проверяемый период Общество являлось плательщиком НДС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 названной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов -фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих документов.

Для применения вычетов по НДС необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Из материалов дела следует, что ООО "Карлсон" применены налоговые вычеты по НДС за 1 - 4 кварталы 2013 года, 1-4 кварталы 2014 года по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО "Мега-Олий" и ООО "Абсолют Премиум".

Кроме того, ООО "Карлсон" применены налоговые вычеты по НДС за 3 - 4 кварталы 2015 года по счетам-фактурам ООО "Абсолют Премиум".

В обоснование заявленных вычетов налогоплательщиком представлены счета-фактуры, товарные накладные на поставку названными контрагентами широкого спектра товаров.

Товарные накладные, счета-фактуры со стороны ООО "Мега-Олий" подписаны от имени руководителя данной организации Тютиной Т.В., главным бухгалтером Суетиной Ю.В., кладовщиком Прониной С.В.

В подтверждение расчетов с ООО "Мега-Олий" налогоплательщиком представлены авансовые отчеты, оформленные руководителем ООО "Карлсон" Ивановой Е.И., квитанции к приходным кассовым ордерам, контрольно-кассовые чеки.

В квитанциях к приходным кассовым ордерам отражено, что от имени ООО "Мега-Олий" они подписаны главным бухгалтером Суетиной Ю.В., кассиром Ершовой Г.А.

Между тем в ходе проверки в отношении ООО "Мега-Олий" установлено, что организация зарегистрирована в качестве юридического лица 22.04.2002 по адресу: г. Иваново, ул. Колесанова, д. 11. С 31.01.2010 организация изменила место нахождения на адрес: г. Иваново, ул. Громобоя, д. 1А.

Учредителями ООО "Мега-Олий" значились: в период с 07.08.2009 по 09.11.2015 - закрытое акционерное общество Компания "Мега", в период с 10.09.2010 по 09.11.2015 - Клыгин И.А.; в период с 10.09.2010 по 20.06.2014 - Бабкина Т.Л.; в период с 10.09.2010 по 13.05.2014 - Куликов Д.А.; в период с 20.06.2014 по 09.11.2015 - Феоктистова Е.А.

Руководителями числились: в период с 24.07.2012 по 19.06.2013 - Клыгин И.А.; в период с 20.06.2013 по 08.11.2015 - Опарин Р.Ю.

Сведения о доходах по форме N 2-НДФЛ представлены этим контрагентом за 2013 год на 3 работников, за 2014 год - на 2 работников (на Клыгина И.А., Опарина Р.Ю., Малахову Е.А., Мурай М.Ю.).

Сведения в отношении Тютиной Т.В., Суетиной Ю.В., отраженных в товарных накладных, счетах-фактурах в качестве подписавших их лиц, ООО "Мега-Олий" не представлялись.

Решением Арбитражного суда Ивановской области от 05.10.2015 по делу N А17-133/2015 ООО "Мега-Олий" признано банкротом, в от- ношении него открыто конкурсное производство. Определением арбитражного суда от 31.08.2017 конкурсное производство продлено на срок до 12.03.2018.

Конкурсный управляющий ООО "Мега-Олий" Замарацкая Е.А. сообщила, что данными по контрагенту ООО "Карлсон" в отношении операций, совершенных в период с 01.01.2013 по 31.12.2014, не располагает.

По данным налоговых деклараций ООО "Мега-Олий" за 3 квартал 2013 года, 3-4 кварталы 2014 года облагаемый оборот по реализации товаров (работ, услуг) меньше цены сделки по реализации Обществу товаров, отраженных в спорных товарных накладных, счетах-фактурах.

В соответствии с протоколами допроса Тютиной Т.В. в период с 01.01.2013 по 31.12.2014 она не работала в ООО "Мега-Олий", не являлась руководителем данной организации, никакого отношения к ней не имела, каких-либо документов от имени организации не подписывала, доверенностей не выдавала, ООО "Карлсон" Тютиной Т.В. неизвестно.

В отношении предъявленных свидетелю счетов-фактур, товарных накладных ООО "Мега-Олий" по сделке с ООО "Карлсон" Тютина Т.В. пояснила, что подпись в указанных документах не её. О Ершовой Г.А., Прониной С.В. свидетель ничего не знает, Суетина Ю.В. ранее работала экономистом в ООО "Мега-Олий".

По показаниям Клыгина И.А. в 2013 году он являлся директором ООО "Мега-Олий", Тютина Т.В. работала в ООО "Мега-Олий" начальником отдела продаж, Суетина Ю.В. - экономистом. ООО "Карлсон" свидетелю не знакомо. О совершении ООО "Мега-Олий" операций с данной организацией свидетель не помнит; выдавал ли доверенности на право действовать от имени ООО "Мега-Олий" не знает. Свидетель пояснил, что точно выдавал доверенность для осуществления государственной регистрации организации.

По показаниям Опарина Р.Ю. в 2013, 2014 годах он являлся руководителем ООО "Мега-Олий", занять указанную должность ему предложил генеральный директор ИТО Куликов Д.А., с которым свидетель не имеет контактов, так как данное лицо находится под домашним арестом. В период руководства ООО "Мега-Олий" документы от имени данной организации свидетель подписывал сам, другие лица их не подписывали. Организация ООО "Карлсон" ему неизвестна.

Согласно протоколу допроса Суетиной Ю.В. от 28.09.2017 до 2007 года она работала в ООО "Мега-Олий" экономистом; в период ее работы в организации осуществлялась продажа поддонов, спецодежды, постельных принадлежностей, но спецобувь, тюли, детские игрушки не реализовывались. Свидетель не помнит в качестве покупателя ООО "Карлсон", не знакома с его руководителем Ивановой Е.И., в Республике Марий Эл никогда не была.

В отношении предъявленных свидетелю квитанций к приходным кассовым ордерам о получении ООО "Мега-Олий" наличных средств от ООО "Карлсон" Суетина Ю.В. пояснила, что подписи в этих документах не её, в период их составления она уже не работала в ООО "Мега-Олий", никакого отношения к составлению этих документов она не имеет, денежные средства ей по ним не передавались.

Согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново от 27.09.2016 у ООО "Мега-Олий" была зарегистрирована одна контрольно-кассовая техника модели Орион-100К, заводской номер 0066970, дата регистрации 24.01.2006, которая снята с учета 02.11.2012 по заявлению налогоплательщика. Иной контрольно-кассовой техники за спорным контрагентом с 2013 года не зарегистрировано.

Товарные накладные, счета-фактуры со стороны ООО "Абсолют Премиум" подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера Гришаниной Н.А. В товарных накладных содержатся реквизиты банковского счета поставщика, закрытого 29.10.2007.

В подтверждение расчетов с ООО "Абсолют Премиум" налогоплательщиком представлены авансовые отчеты, оформленные на руководителя ООО "Карлсон" Иванову Е.И., квитанции к приходным кассовым ордерам, контрольно-кассовые чеки.

Между тем в отношении ООО "Абсолют Премиум" установлено, что организация зарегистрирована в качестве юридического лица 14.01.2002 по адресу: г. Москва, ул. Краснопрудная, д. 7/9, 1.

Данная организация с 05.01.2015 исключена из Единого государственного реестра юридических лиц на основании статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" как недействующее юридическое лицо.

По сведениям федеральной базы данных налоговых органов ООО "Абсолют Премиум" не имело облагаемого имущества, транспортных средств. Сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ за 2013, 2014 годы организацией не представлены. Налоговые декларации по налогу на прибыль за 2013, 2014 годы, по НДС за 1-4 кварталы 2013 года, 1-4 кварталы 2014 года организацией не представлены.

Учредителем в период с 02.04.2009 по 05.01.2015 числился Краснов С.Н. (01.01.2014 снят с учета в связи со смертью); руководителем в период с 26.03.2012 по 05.01.2015 значилась Толмачева В.Л. (с 21.01.2016 сменила фамилию на Джонджуа).

Согласно протоколу допроса Джонжуа (Толмачевой) В.Л. от 26.09.2017 она работала курьером в г. Москве, на ее имя выдавались доверенности, по которым она сдавала документы от разных организаций в налоговые органы, кредитные организации. Свидетель никогда не являлась директором ООО "Абсолют Премиум" об указанной организации слышит впервые. Каким образом она стала числиться ее руководителем, свидетель не знает. Никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО "Абсолют Премиум" она не имеет; документов от ее имени не подписывала, доверенностей не выдавала. Организацию ООО "Карлсон", его руководителя Иванову Е.И. свидетель не знает.

По показаниям Гришагиной Н.А. (в документах, представленных налогоплательщиком указана как Гришанина Н.А.) до апреля 2009 года она работала в ООО "Абсолют Премиум" в качестве менеджера по продажам; в ее обязанности входила работа с клиентами, а также подготовка и выдача документов по реализации товаров. В период работы в организации право подписи документов от имени ООО "Абсолют Премиум" свидетель не имела, доверенностей на свидетеля не выдавалось. Контрольно-кассовой техники в ООО "Абсолют Премиум" не было, как и кассира. Из товаров, поименованных в спорных товарных накладных, организация продавала только карнизы, другие товары организация не реализовывала. ООО "Карлсон", его руководитель Иванова Е.И., руководитель ООО "Абсолют Премиум" Толмачева В.Л. свидетелю незнакомы.

В отношении предъявленных свидетелю на обозрение товарных накладных, счетов-фактур, квитанций к приходным кассовым ордерам Гришагина Н.А. пояснила, что подписи ей не принадлежат, никакого отношения к составлению данных документов Гришагина Н.А. не имела, поскольку в спорный период в ООО "Абсолют Премиум" не работала. Денежные средства по предъявленным квитанциям к приходным кассовым ордерам ей не передавались.

В контрольно-кассовых чеках, оформленных от имени ООО "Абсолют Премиум", указан заводской номер кассового аппарата - 0284551, который на учете в налоговом органе не состоит. ООО "Абсолют Премиум" имело зарегистрированный кассовый аппарат Меркурий-115Ф заводской N 00442083, снятый с учета 30.07.2010.

Согласно выписке по расчетному счету ООО "Мега-Олий" у организации отсутствовали расходы на приобретение товаров, реализация которых отражена в документах налогоплательщика.

Установленные по делу обстоятельства свидетельствуют об отсутствии реальных поставок налогоплательщику товаров от имени ООО "Мега-Олий" и ООО "Абсолют Премиум", недостоверности документов, представленных Обществом в подтверждение поставки товаров от спорных контрагентов и их оплаты.

В данном случае Обществом, претендующим на налоговый вычет, не было проявлено должной степени осмотрительности. Доказательств обратного материалы дела не содержат.

Напротив, из материалов дела следует, что Обществом не устанавливались личности лиц, действующих от имени спорных контрагентов (подписавших документы), наличие у них соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий. Ссылка налогоплательщика на длительное взаимодействие с ООО "Мега-Олий" и ООО "Абсолют Премиум" и отсутствие в общем доступе в 2006-2007 годах информации о руководителях юридических лиц не принята судом апелляционной инстанции во внимание, поскольку в период совершения спорных сделок необходимой информацией налогоплательщик мог обладать. В любом случае проверить полномочия подписавших документы лиц налогоплательщик имел возможность.

Поскольку само наличие товара Инспекцией не оспаривалось (изложенные в решениях налогового органа выводы касаются невозможности поставки товаров спорными контрагентами по представленным документам), оснований для корректировки налоговых обязательств Общества по встречной реализации товаров в адрес спорных контрагентов у налогового органа не имелось.

С учетом изложенного Инспекцией обоснованно не приняты налоговые вычеты по НДС за 1 -4 кварталы 2013 года, 1-4 кварталы 2014 года в общей сумме 9 151 431 руб. по счетам-фактурам спорных контрагентов, за 3,4 кварталы 2015 года в сумме 862 255 руб. по счетам-фактурам ООО "Абсолют Премиум".

В этой связи суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы.

Арбитражный суд Республики Марий Эл полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на налогоплательщика.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 14.12.2017 по делу N А38-8027/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Карлсон" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

А.М. Гущина

Судьи

М.Б. Белышкова Т.В. Москвичева