Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 марта 2018 г. N 11АП-1897/18

г.Самара

15 марта 2018 г.

Дело N А72-14811/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2018 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 15 марта 2018 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Апаркина В.Н., Кузнецова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания Меликян О.В. с участием:

от общества с ограниченной ответственностью "Ульяновсктрансстрой" - представителя Бухенской Е.Н. (доверенность от 15.01.2018),

от государственного учреждения - Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации - представитель не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании 12 марта 2018 года апелляционную жалобу государственного учреждения - Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 22 декабря 2017 года по делу N А72-14811/2017 (судья Лубянова О.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ульяновсктрансстрой", Ульяновская область, г.Димитровград, к государственному учреждению - Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, г.Ульяновск,

о признании недействительными решений в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Ульяновсктрансстрой" (далее - ООО "Ульяновсктрансстрой", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ГУ - Ульяновское РО Фонда социального страхования Российской Федерации, Региональное отделение ФСС РФ, заинтересованное лицо) N 239 от 25.08.2017 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, обязании ГУ - Ульяновское РО Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ устранить нарушения прав и законных интересов ООО "Ульяновсктрансстрой" (дело NА72-14811/2017).

ООО "Ульяновсктрансстрой" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения ГУ - Ульяновское РО Фонда социального страхования Российской Федерации N 149 от 25.08.2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, обязании ГУ - Ульяновское РО Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ устранить нарушения прав и законных интересов ООО "Ульяновсктрансстрой" (дело NА72-14812/2017).

Протокольным определением от 15.12.2017 суд объединил дела N А72-14811/2017 и N А72-14812/2017 в одно производство, присвоив делу N А72-14811/2017.

Заявитель уточнил заявленные требования, просил признать недействительным и отменить решение ГУ - Ульяновское РО Фонда социального страхования Российской Федерации N 239 от 25.08.2017 в части привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в сумме 3 550,56 руб. (штраф за нарушение срока уплаты страховых взносов на суммы выплаты, произведенные работникам в виде оплаты горячего питания за 2015-2016 года (пункт 1 решения); начисления пени по состоянию на 01.01.2017 в сумме 1 251,80 руб. (пени за нарушение срока уплаты страховых взносов на суммы выплаты, произведенные работникам в виде оплаты горячего питания за 2015-2016 годы (пункт 2 решения); обязания доплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ в сумме 17 752,77 руб., доначисленные на суммы выплат, произведенные работникам в виде оплаты горячего питания за 2015-2016 годы; признать недействительным и отменить решение ГУ - Ульяновское РО Фонда социального страхования Российской Федерации N 149 от 25.08.2017 в части привлечения к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в сумме 11 440,67 рублей (штраф за нарушение срока уплаты страховых взносов на суммы выплаты, произведенные работникам в виде оплаты горячего питания за 2015-2016 годы) (пункт 1 решения); начислении пени по состоянию на 01.01.2017 в сумме 3 987,18 руб. (пени за нарушение срока уплаты страховых взносов на суммы выплаты, произведенные работникам в виде оплаты горячего питания за 2015-2016 годы (пункт 2. решения); обязании доплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ в сумме 57 203,37 руб. (доначисленные страховые взносы на суммы выплат, произведенные работникам в виде оплаты горячего питания за 2015-2016 годы) (пункт 3.1 решения).

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 22 декабря 2017 года требования заявителя, с учетом уточнений, удовлетворены, решение ГУ - Ульяновское РО Фонда социального страхования Российской Федерации N 239 от 25.08.2017 в части привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в сумме 3550,56 руб. (штраф за нарушение срока уплаты страховых взносов на суммы выплаты, произведенные работникам в виде оплаты горячего питания за 2015-2016 годы (пункт 1 решения); начисления пени по состоянию на 01.01.2017 в сумме 1 251,80 руб. (пени за нарушение срока уплаты страховых взносов на суммы выплаты, произведенные работникам в виде оплаты горячего питания за 2015-2016 годы (пункт 2. решения); обязания уплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ в сумме 17 752,77 руб., доначисленные страховые взносы на суммы выплат, произведенные работникам в виде оплаты горячего питания за 2015-2016 годы признано недействительным. На ГУ - Ульяновское РО Фонда социального страхования Российской Федерации возложена обязанность принять меры к восстановлению прав и законных интересов заявителя.

Решение ГУ - Ульяновское РО Фонда социального страхования Российской Федерации N 149 от 25.08.2017 в части привлечения к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в сумме 11 440,67 руб. (штраф за нарушение срока уплаты страховых взносов на суммы выплаты, произведенные работникам в виде оплаты горячего питания за 2015-2016 годы) (пункт 1 решения); начислении пени по состоянию на 01.01.2017 в сумме 3 987,18 руб. (пени за нарушение срока уплаты страховых взносов на суммы выплаты, произведенные работникам в виде оплаты горячего питания за 2015-2016 годы (пункт 2 решения); обязании уплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ в сумме 57 203,37 руб. (доначисленные страховые взносы на суммы выплат, произведенные работникам в виде оплаты горячего питания за 2015-2016 годы) (пункт 3.1 решения) признано недействительным. На ГУ - Ульяновское РО Фонда социального страхования Российской Федерации возложена обязанность принять меры к восстановлению прав и законных интересов заявителя. С ГУ - Ульяновское РО Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу ООО "Ульяновсктрансстрой" взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 6000 руб.

В апелляционной жалобе ГУ - Ульяновское РО Фонда социального страхования Российской Федерации просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на законность оспоренных решений Регионального отделения ФСС РФ, поскольку компенсация затрат за горячие обеды, произведённая работникам заявителем в 2015 году и 2016 году, осуществлялась его работникам и в рабочие дни, то есть в рамках трудовых отношений.

В отзыве на апелляционную жалобу заявитель просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

Дело рассмотрено в соответствии с требованиями ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя Регионального отделения ФСС РФ, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель заявителя возражал против удовлетворения апелляционной жалобы и просил оставить решение суда без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителя заявителя, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ГУ - Ульяновское РО Фонда социального страхования Российской Федерации была проведена выездная проверка плательщика страховых взносов ООО "Ульяновсктрансстрой" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2014 по 31.12.2016. По результатам проверки составлен акт выездной проверки N 498 н/с от 28.07.2017.

Решением о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 25.08.2017 N 239 ООО "Ульяновсктрансстрой": привлечено к ответственности по статье 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ в размере 3566,87 руб. (в том числе 3550,56 руб. на выплаты, произведенные работникам в виде оплаты горячего питания за 2015-2016 годы); начислена недоимка по страховым взносам в сумме 17834,33 руб. (в том числе 17752,77 руб. на выплаты, произведенные работникам в виде оплаты горячего питания за 2015-2016 годы); начислены пени в размере 3218,18 руб. (в том числе 1251,8 руб. на выплаты, произведенные работникам в виде оплаты горячего питания за 2015-2016 годы).

ГУ - Ульяновское РО Фонда социального страхования Российской Федерации 28.07.2017 в отношении ООО "Ульяновсктрансстрой" составлен акт выездной проверки N 242 с/с-доходы.

Решением о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 25.08.2017 N 149 ООО "Ульяновсктрансстрой" привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ в размере 11526,61 руб. (в том числе 11440,67 руб. на выплаты, произведенные работникам в виде оплаты горячего питания за 2015-2016 годы); начислена недоимка по страховым взносам в сумме 57633,05 руб. (в том числе 57203,37 руб. на выплаты, произведенные работникам в виде оплаты горячего питания за 2015-2016 годы); начислены пени в размере 6960,25 руб. (в том числе 3987,18 руб. на выплаты, произведенные работникам в виде оплаты горячего питания за 2015-2016 годы).

Как следует из материалов дела, основанием к вынесению Фондом оспариваемых решений послужило то, что обществом не были начислены страховые взносы на выплаты, произведенные работникам в виде оплаты горячего питания за период 2015-2016 годы.

Согласно ч.1 ст.7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), действовавшего в период с 01.01.2014 по 31.12.2016, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" п.1 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.2 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с ч.1 ст.8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для упомянутых плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.1 ст.7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, названных в статье 9 Закона.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Судом первой инстанции установлено, что рассматриваемые расходы (выплаты) общества, как следует из материалов дела, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами и не включены в систему оплаты труда. Следовательно, они не являются объектом обложения страховыми взносами.

ГУ - Ульяновское РО Фонда социального страхования Российской Федерации доначислило обществу страховые взносы на выплаты, произведенные работникам в виде оплаты горячего питания за 2015-2016 годы, по решению N 239 от 25.08.2017 в сумме 17752,77 руб., пени в размере 3218,18 руб., и штраф в размере 3550,56 руб.; по решению N 149 от 25.08.2017 начислены страховые взносы в сумме 57203,37 руб., пени в размере 3987,18 руб., и штраф в размере 11440,67 руб.

Между тем в данном случае спорные выплаты носили характер социальной поддержки. При этом спорные выплаты не относятся по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной помощи.

С учетом вышеизложенного суд первой инстанции сделал вывод о том, что выплаты, произведенные работникам в виде оплаты горячего питания, представляют собой иные выплаты и не подлежат обложению страховыми взносами, что исключает начисление недоимки по страховым взносам, пени и штрафа на основании Федерального закона N 212-ФЗ и Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Доводы ГУ - Ульяновское РО Фонда социального страхования Российской Федерации суд первой инстанции посчитал ошибочными.

Аналогичный вывод изложен в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952.

На основании изложенного суд первой инстанции заявленные обществом требования удовлетворил в полном объеме.

Доводы апелляционной жалобы о том, что компенсация затрат за горячие обеды, произведённая работникам заявителем в 2015 году и 2016 году, осуществлялась его работникам и в рабочие дни, то есть в рамках трудовых отношений, отклоняются. Само по себе нахождение заявителя с работниками в трудовых отношениях не свидетельствует о том, что любые выплаты, которые заявитель произвёл в указанный период, связаны с оплатой труда. В данном случае обеспечение работников бесплатным горячим питанием не является вознаграждением за труд, поскольку не зависит от результата труда или квалификации работников общества. При этом оплата питания производилась в одинаковом размере для всех сотрудников, независимо от их должностей. Указанные выплаты не были связаны с возмещением работникам затрат, понесенных при исполнении ими трудовых или иных обязанностей.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции, соглашаясь с выводами суда первой инстанции, полагает, что спорные выплаты, произведенные заявителем своим работникам, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, который дал им правильную оценку. Указанные доводы не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении дела, и не могут поставить под сомнение правильность применения им норм материального и процессуального права.

Иных доводов, являющихся основанием в соответствии со ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для отмены либо изменения решения суда первой инстанции, в апелляционной жалобе не приведено.

На основании изложенного решение суда от 22 декабря 2017 года следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу заинтересованного лица - без удовлетворения.

Поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 333.37 НК РФ государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков освобождаются от уплаты государственной пошлины, госпошлина ГУ - Ульяновское РО Фонда социального страхования Российской Федерации в федеральный бюджет не уплачивается.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 22 декабря 2017 года по делу N А72-14811/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

Е.Г. Филиппова

Судьи

В.Н. Апаркин В.В. Кузнецов