Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 марта 2018 г. N 11АП-529/18

г. Самара

29 марта 2018 г.

Дело N А55-17413/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 26 марта 2018 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 29 марта 2018 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Поповой Е.Г., судей Семушкина В.С., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кожуховой С.В.,

при участии:

от Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Самары - представителя Лысиковой С.М. (доверенность от 16.03.2018),

от общества с ограниченной ответственностью "Запад-Восток Групп" - представителя Афанасьевой О.В. (доверенность от 19.05.2017),

от третьего лица - представитель не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Самары на решение Арбитражного суда Самарской области от 29 ноября 2017 года по делу N А55-17413/2017 (судья Харламов А.Ю.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Запад-Восток Групп", Самарская область, г. Самара,

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Самары, Самарская область, г. Самара,

с участием третьего лица: ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары, Самарская область, г. Самара,

о признании недействительным решения, в части,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Запад-Восток Групп" (далее - заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Самары (далее - учреждение, заинтересованное лицо), в котором, с учетом принятого судом в порядке, предусмотренном частью 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, уточнения предмета заявленных требований, о признании недействительным решения от 07 июня 2017 года N 15 "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах", принятого учреждением, в части:

-привлечения ООО "Запад-Восток Групп" к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", в виде штрафа за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в размере 23 278 руб. 24 коп., за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов ФФОМС в размере 5 396 руб. 32 коп.;

-начисления пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР в сумме 10 706 руб. 99 коп., на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 2 482 руб. 07 коп.;

-предложения ООО "Запад-Восток Групп" уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 116 391 руб. 20 коп., недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 26 981 руб. 60 коп.

К участию в деле в качестве третьего лица судом первой инстанции привлечена ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары, Самарская область, г. Самара (далее - третье лицо).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 29 ноября 2017 года требования удовлетворены, признано недействительным Решение от 07 июня 2017 года N 15 "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах", принятое Государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Самары, в части:

-привлечения Общества с ограниченной ответственностью "Запад-Восток Групп" к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", в виде штрафа за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в размере 23 278 руб. 24 коп., за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов ФФОМС в размере 5 396 руб. 32 коп.;

-начисления пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР в сумме 10 706 руб. 99 коп., на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 2 482 руб. 07 коп.;

-предложения Обществу с ограниченной ответственностью "Запад-Восток Групп" уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 116 391 руб. 20 коп., недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 26 981 руб. 60 коп. Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Самары вменено в обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Обществу с ограниченной ответственностью "Запад-Восток Групп".

В апелляционной жалобе учреждение просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Самарской области от 29 ноября 2017 года по делу N А55-17413/2017 и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований отказать.

В материалы дела поступил отзыв общества на апелляционную жалобу учреждения, в котором заявитель просит суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Самарской области от 29 ноября 2017 года по делу N А55-17413/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения как необоснованную.

В судебном заседании апелляционного суда представитель учреждения апелляционную жалобу поддержал, просил ее удовлетворить.

Представитель общества в судебном заседании апелляционного суда возражал против удовлетворения апелляционной жалобы учреждения по основаниям, изложенным в отзыве, просил суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Самарской области от 29 ноября 2017 года оставить без изменения.

Третье лицо в судебное заседание апелляционного суда не явилось, извещено надлежащим образом о месте и времени судебного заседания апелляционного суда.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие третьего лица, надлежаще извещенного о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов по настоящему делу, в соответствии с положениями Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и Федерального закона от 01 апреля 1996 года N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" ООО "Запад-Восток Групп" является страхователем, поставленным на учет в Государственном учреждении - Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Самары, с присвоением ему регистрационного номера - 077-001-104603.

Государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Самары в отношении ООО "Запад-Восток Групп" была назначена и проведена выездная проверка с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС за период с 01 января 2014 года по 31 декабря 2016 года, результаты которой были оформлены Актом от 02 мая 2017 года N 15 "Выездной проверки".

На основании Акта от 02 мая 2017 года N 15 "Выездной проверки", с учетом письменных Возражений страхователя от 07 июня 2017 года, Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Самары в отношении ООО "Запад-Восток Групп" приняло Решение от 07 июня 2017 года N 15 "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах", согласно которому, в оспариваемой заявителем части, решило:

-привлечь ООО "Запад-Восток Групп" к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", в виде штрафа за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в размере 23 278 руб. 24 коп., за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов ФФОМС в размере 5 396 руб. 32 коп.;

-начислить пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР в сумме 10 706 руб. 99 коп., на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 2 482 руб. 07 коп.;

-предложить ООО "Запад-Восток Групп" уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 116 391 руб. 20 коп., недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 26 981 руб. 60 коп.

Из содержания указанного ненормативного правового акта (в оспариваемой заявителем части) следует, что основанием для его принятия послужили результаты проверки, проведенной ИФНС по Железнодорожному району г. Самара за 2013 - 2014 года по вопросу не возврата в кассу ООО "Запад-Восток Групп" соответствующими сотрудниками (работниками) данного общества с ограниченной ответственностью денежных средств полученных (выданных) подотчет или наличия авансового отчета по выданным в 2014 году подотчетным суммам в размере 529 050 руб. 91 коп., в связи с чем, заинтересованное лицо сделало вывод о том, что выданные сотрудникам (работникам) ООО "Запад-Восток Групп" подотчетные суммы в 2014 году являются их доходом, на которые подлежат начислению страховые взносы.

Данное обстоятельство послужило основанием для обращения общества с ограниченной ответственностью "Запад-Восток Групп" в арбитражный суд первой инстанции с рассматриваемым заявлением.

Принимая обжалуемый судебный акт, арбитражный суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции судом установлено и подтверждается материалами по делу, что в течение 2014 - 2016 годов сотрудникам (работникам) ООО "Запад-Восток Групп" выдавались денежные средства в подотчет на хозяйственные расходы общества, что не оспаривается сторонами по делу.

Следовательно, спорные денежные суммы выдавались ООО "Запад-Восток Групп" в подотчет физическим лицам с целью удовлетворения хозяйственных расходов самого общества.

Согласно Указаниям Банка России от 11 марта 2014 года N 3210-У денежные средства подотчет выдаются по РКО. Подотчетное лицо должно предоставить авансовый отчет или вернуть денежные средства в кассу организации.

Если денежные средства в кассу предприятия не возвращаются руководитель организации на основании статьи 137 Трудового кодекса Российской Федерации может удерживать у подотчетного лица данные средства из заработной платы.

В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации у юридического лица имеется право в течение 3ех лет обратиться в суд с иском о взыскании задолженности, поскольку соответствующее физическое лицо получало денежные средства не на личные нужды, а обязано было их потратить на нужды организации. Данная задолженность физического лица признается дебиторской задолженностью организации или в судебном порядке, или по решению руководителя при удержании средств из заработной платы.

Из материалов по настоящему делу следует, что на протяжении 2014 - 2016 годов подотчетные лица организации как получали, так и возвращали денежные средства в кассу организации, о чем свидетельствуют Карточки счетов 50 и 71, отражающие по бухгалтерскому учету все операции в отношении подотчетных сумм согласно части 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Федеральный закон от 06 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Из анализа Счета 71 следует, что ООО "Запад-Восток Групп" было выдано в подотчет в течение 3х лет - 723 195 руб. 81 коп., а возвращено или зачтено по авансовым отчетам - 795 548 руб. 10 коп. при этом остаток денежных средств у подотчетных лиц на дату окончания проверяемого периода составил - 11 809 руб. 22 коп.

Суд установил, что при расчете выгоды, полученной физическими лицами при получении денежных средств в подотчет из кассы ООО "Запад Восток Групп", со стороны заинтересованного лица были допущены арифметические ошибки и сделан неверный подсчет денежных сумм, а также имеющейся фактической задолженности у подотчетных физических лиц - сотрудников (работников) организации.

Судом установлено, что в Карточке счета 71 в Приложении Акта проверки ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары (страница 29 Карточка счета 71, представленная заявителем) указана сумма выданных средств в размере 2 316 руб. 20 коп., а в расчете сумм налога указана сумма - 23 163 руб. 20 коп. (страница 10 Решения).

Кроме того, из материалов по делу следует, что ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары рассчитывала сумму задолженности подотчетных лиц, не с учетом сальдо у каждого подотчетного лица и проведенных выдач и возвратов денежных средств в кассу организации, а суммируя все выдачи организацией денежных средств подотчетным лицам за весь период, что ведет к неправильному исчислению задолженности физических лиц перед обществом.

Анализ имеющихся в данном деле доказательств позволяет суду сделать вывод о том, что в связи с неправильным использованием сроков проверяемого периода в целом - 2014 - 2016 года выводы заинтересованного лица, отраженные в оспариваемом ненормативном правовом акте сделаны не нарастающим итогом, а в разрезе только одного 2014 года, что в данном случае является недопустимым.

В ходе судебного разбирательства суд установил, что ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары спорные денежные суммы не были признаны окончательным доходом соответствующего подотчетного лица, так как, никаких сумм НДФЛ к уплате заявителю по итогам проведенной самим налоговым органом проверки доначислено не было, и, кроме того, штрафных санкций за неправильное оформление ООО "Запад Восток Групп" документов и непринятие решений со стороны директора данного общества с ограниченной ответственностью по возврату от соответствующих физических лиц - сотрудников (работников) общества подотчетных денежных сумм не налагалось.

Согласно положениям Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Федерального закона от 06 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете") и ПБУ 22/2010 сроков внесения изменений в бухгалтерскую отчетность и первичные документы не предусмотрено, а, следовательно, они исправляются по мере выявления ошибок или принятия управленческих решений руководством организации, а также по итогам проведения разного рода проверок.

Как установлено судом, со стороны заинтересованного по вопросу правильности начисления заявителем страховых взносов не было проведено проверки по Счету 71 - "Расчеты с подотчетными лицами, счет 50 "Касса", с учетом внесенных изменений обществом.

Также, по результатам документальной проверки со стороны Государственного учреждения - Самарское региональное отделение ФСС Российской Федерации, филиал N 5, ООО "Запад Восток Групп" также не были доначислены к уплате обязательные платежи (недоимка, пени) на, как считает заинтересованное лицо, вероятно появившийся у физических лиц - сотрудников (работников) общества, получивших денежные суммы подотчет доход в размере 529 000 руб. 00 коп., о чем свидетельствует имеющееся в деле Решение от 17 марта 2017 года N 20 н/с "Об отказе в привлечении страхователя к ответственности _".

Согласно статье 8 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "А" и "Б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона", поэтому в данном случае выплаченные денежные средства, не отраженные в карточке для начисления у физического лица не являются облагаемыми.

При рассмотрении судом данного дела заинтересованным лицом в нарушение требований части 1 статьи 65 и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлены надлежащие доказательства, свидетельствующие о том, что выданные ООО "Запад Восток Групп" соответствующим физическим лицам - сотрудникам (работникам) общества подотчет денежные средства являются именно выплатами и (или) иными вознаграждениями по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или указание услуг, что также является определяющим для возникновения объекта налогообложения страховыми взносами.

Суд поддерживает в качестве правомерного довод представителя заявителя со ссылкой на имеющиеся в деле доказательства о том, что получение соответствующим сотрудником (работником) организации денежных средств подотчет исключительно выданных на хозяйственные нужды самой организации, не относится ни к одному из видов доходов, полученных физическим лицом по трудовым договорам, а. следовательно, не подлежит учету в качестве базы для начисления страховых взносов.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий:

-несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту;

-нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Оценивая обстоятельства дела, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ООО "Запад-Восток Групп" в исполнение требований части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации надлежащим образом доказало правомерность и обоснованность заявленных в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требований, напротив, заинтересованное лицо в нарушение требований части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не исполнило процессуальную обязанность по доказыванию соответствия Решения от 07 июня 2017 года N 15 "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах" в оспариваемой части положениям закона, в связи с чем, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Выводы суда первой инстанции согласуются с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 18 февраля 2016 года N 309-КГ15-20313, от 21 апреля 2016 года N 306-КН16-3205, Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 03 февраля 2009 года N 11714/08 по делу N А65-6677/2007-СА1-56, Арбитражного суда Поволжского округа, изложенной в постановлениях от 01 апреля 2013 года по делу N А55-15647/2012, от 25 декабря 2015 года по делу N А65-2127/2015, от 09 декабря 2015 года по делу N А65-27212/2014 и др..

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе Управления Пенсионного Фонда, были предметом рассмотрения и надлежащей правовой оценки суда первой инстанции.

Доводы жалобы приведены без учета вышеназванных норм права и не опровергают установленных по делу обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии оснований для включения спорных выплат работникам в базу для начисления страховых взносов.

Судебный акт по делу принят при полном и всестороннем исследовании всех обстоятельств и материалов дела и правильном применении норм материального и процессуального права.

С учетом вышеизложенного судебная коллегия не усматривает правовых оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь ст. ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 29 ноября 2017 года по делу N А55-17413/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

Е.Г. Попова

Судьи

А.А. Юдкин В.С. Семушкин