Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 апреля 2018 г. N 16АП-697/18

г. Ессентуки

05 апреля 2018 г.

Дело N А15-5946/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 02 апреля 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 апреля 2018 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе судьи Параскевовой С.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гузоевым А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Махачкалы на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 23.01.2018 (резолютивная часть) по делу N А15- 5946/2017 (судья Батыраев Ш.М.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Якубова Алексея Исаевича (ИНН 056297109506, ОГРНИП 305056222000065)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Махачкалы (ИНН 0573000018, ОГРН 1110570004203)

о признании утратившей возможность взыскания недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням,

в судебном заседании участвуют:

от индивидуального предпринимателя Якубова Алексея Исаевича - Давудова А.Р. по доверенности от 16.10.2017,

от инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Махачкалы - Гаджиева Р.А. по доверенности от 20.02.2018.

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Якубов Алексей Исаевич (далее - предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Махачкалы (далее - налоговый орган, инспекция) о признании налогового органа утратившим право на взыскание недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням в общей сумме 124 985 руб. 35 коп. в том числе недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд России на выплату страховой пенсии до 01.01.2013 в сумме 23 882 руб. 80 коп., пени - 9 174 руб. 78 коп.; недоимки по страховому взносу на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования до 01.01.2017 в размере 10 817 руб. 16 коп., пени - 3 782 руб. 41 коп., недоимки по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд России на выплату накопительной пенсии до 01.01.2013 в размере 7 130 руб. 12 коп., пени - 2 859 руб. 69 коп.; недоимки по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере Пенсионный фонд России на выплату страховой пенсии в размере 40 367 руб. 12 коп., пени - 9 971 руб. 88 коп.; недоимка по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд России на выплату накопительной пенсии в размере 7 495 руб. 20 коп., пени - 1 561 руб. 54 коп.; недоимки по страховому взносу в виде фиксированного платежа в Пенсионный фонд России на выплату страховой пенсии до 01.01.2010 в размере 4 850 руб., пени 439 руб. 11 коп.; недоимки по страховому взносу в виде фиксированного платежа в Пенсионный фонд России на выплату накопительной пенсии до 01.01.2010 в размере 2 425 руб., пени - 219 руб. 54 коп., в связи с истечением срока их взыскания, обязании вынести решение о признании их безнадежными к взысканию и списании, взыскании судебных расходов на оплату услуг представителя в размере 30 000 руб.

Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства.

Решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 23.01.2018 (резолютивная часть) заявление предпринимателя удовлетворено. Суд первой инстанции признал инспекцию утратившей возможность взыскания недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням в общей сумме 124 985 руб. 35 коп., в связи с истечением срока их взыскания. Также взыскал с инспекции в пользу предпринимателя судебные расходы на оплату услуг представителя в размере 5 000 руб. и по государственной пошлине в сумме 3 000 руб.

Не согласившись с решением суда, инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и вынести по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В отзыве на апелляционную жалобу предприниматель просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело в пределах доводов апелляционной жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, учитывая доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, изучив и оценив в совокупности материалы дела, приходит к выводу, что решение суда первой инстанции не подлежит отмене, а апелляционная жалоба - удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Статьей 19 указанного Закона N 250-ФЗ установлено, что передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 243- ФЗ) установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В пункте 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. В связи с этим судам необходимо исходить из того, что не вынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым п. 3 ст. 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу, исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим п. 1 ст. 47 Кодекса.

Из системного толкования положений пункта 3 статьи 46 и пункта 1 статьи 47 НК РФ в части установления процессуальных сроков для взыскания задолженности в судебном порядке следует, что шестимесячный срок применяется в случаях не реализации налоговым органом полномочий по принятию решения о взыскании налогов (пени, штрафов) за счет денежных средств на счетах в банках, а двухгодичный срок - в случаях 9 не реализации полномочий по взысканию задолженности за счет имущества налогоплательщика, при условии соблюдения последовательности применения мер принудительного взыскания.

Согласно справке N 8642 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 12.10.2017 г., выданной налоговой инспекцией, у заявителя имеется недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФР на выплату страховой пенсии, в сумме 187 924.92 руб. и по пеням в сумме 100 564.43 руб., а также по пеням на страховые взносы, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной пенсии, в сумме 3 636,10 руб.

Как указано в самой справке недоимка по страховым взносам и задолженность по пеням образовались до 01.01.2017 г., то есть до передачи налоговой инспекции функций администрирования.

Материалами дела установлено, что указанная недоимка по страховым взносам и задолженность по пеням образовались за 2015 год.

Таким образом, у налогового органа отсутствует возможность принудительного взыскания указанной задолженности в связи с истечением сроков, установленных законодательством Российской Федерации.

С учетом изложенного именно на налоговый орган следует возложить обязанность по принятию соответствующего решения о признании заявленных сумм безнадежными к взысканию и списании в порядке ст. 59 НК РФ.

В связи с изложенным, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба инспекции не подлежащей удовлетворению.

Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Арбитражного суда Республики Дагестан от 23.01.2018 (резолютивная часть) по делу N А15-5946/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции при наличии процессуальных нарушений, предусмотренных частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья

С.А. Параскевова