Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 апреля 2018 г. N 09АП-12981/18

г. Москва

17 апреля 2018 г.

Дело N А40-190754/17

Резолютивная часть постановления объявлена 10 апреля 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 апреля 2018 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи В.А. Свиридова

судей:	И.А. Чеботаревой, П.В. Румянцева,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Д.В. Зыкуновой,

Рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 15 апелляционную жалобу ГУ-ГУ ПФР N 10 по г. Москве и МО на решение Арбитражного суда г. Москвы от 09.01.2018 по делу N А40-190754/17, принятое судьей Бедрацкой А.В. (20-3033)

по заявлению АО "Найт Фрэнк"

к ГУ-ГУ ПФР N 10 по г.Москве и МО

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя:	Маленков Н.А. по дов. от 27.11.2017;
от ответчика:	Давыдова Г.И. по дов. от 25.12.2017;

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Найт Фрэнк" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Главного управления Пенсионного фонда Российской Федерации N 10 по Москве и Московской области (далее - Управление) N 087V12170000651 от 27.07.2017.

Решением арбитражного суда от 09.01.2018 указанные требования удовлетворены в полном объеме, поскольку суд пришел к выводу о том, что оспариваемое решение Пенсионного фонда не соответствует закону и иным нормативным правовым актам, а также нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, Пенсионный фонд обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Обществом представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по доводам, изложенными в данном отзыве.

В судебном заседании представитель ответчика доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, изложил свою позицию, указанную в апелляционной жалобе, просил отменить решение суда первой инстанции, поскольку считает его незаконным и необоснованным, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласен, считает ее необоснованной, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать, изложил свои доводы.

Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст.ст.266 и 268 АПК РФ. Суд апелляционной инстанции, заслушав позицию сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, считает, что решение подлежит оставлению без изменения, исходя из следующего.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Управлением в отношении Общества была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2014 г. по 31.12.2016 г.

По результатам проверки ПФР был составлен Акт выездной проверки от 27.06.2017 г. N 087V10170001330 (далее - Акт проверки), на который Обществом были представлены письменные возражения.

По результатам рассмотрения Акта проверки и возражений Общества Управлением было вынесено Решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 27.07.2017 г. N 087V12170000651 (далее - Решение), согласно которому: установлено занижение базы для начисления страховых взносов на 576 328,51 руб.; дополнительно начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 57 632,85 руб. и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 19 707,55 руб.; начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 8 601,83 руб. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 2 128,87 руб.; Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", в виде штрафа в размере: за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 11 526,57 руб. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 3 941,51 руб.

Общество 17.08.2017 обратилось с соответствующей жалобой на акт проверки и решение в ГУ Отделение Пенсионного Фонда РФ по г. Москве и Московской области. Однако 14.09.2017 ГУ Отделение Пенсионного Фонда РФ по г.Москве и Московской области отказало в удовлетворении жалобы.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения Общества в Арбитражный суд города Москвы с заявлением.

В соответствии с ч.1 ст.198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как усматривается из Акта проверки и Решения, основанием для дополнительного начисления страховых взносов послужил факт необоснованного не включения в базу для начисления страховых взносов денежных средств, полученных работниками в виде оплаты членских взносов и на получение именных квалификационных аттестатов профессионального бухгалтера за счет средств Общества.

Согласно Акту проверки, сотрудники Общества самостоятельно заключают договоры от своего имени, а в бухгалтерию предоставляют счета на оплату. Спорные выплаты относятся Обществом на счет 91.2. "Прочие расходы".

По мнению Управления, данное обстоятельство является нарушением Обществом положений статей 5, 7, 8 и 9 Федерального закона от 24 июля 2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах).

Судом первой инстанции достоверно установлено, что правовые и фактические основания для дополнительного начисления страховых взносов, начисления пени и привлечения Общества к ответственности отсутствуют в связи со следующим.

В соответствии с п.1 ст.7 Закона о страховых взносах объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Исходя из данной нормы следует, что условием для признания той или иной выплаты в качестве объекта обложения страховыми взносами является ее осуществление именно в пользу физического лица, когда выплата носит характер вознаграждения, а такое лицо в результате произведенной выплаты получает экономическую выгоду (доход).

Выплаты, произведенные в интересах самой организации, не образуют объект обложения страховыми взносами, поскольку не являются вознаграждение и доходом физического лица. При этом не имеет значения осуществляются ли такие выплаты в императивно-обязательном порядке в силу закона или организация добровольно производит такие выплаты в собственных интересах

В связи с этим, оплата членских взносов в саморегулируемую организацию оценщиков в отношении физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с Обществом, не может быть признана объектом обложения страховыми взносами, если она произведена в интересах самого Общества и в результате такой выплаты физические лица не получили дохода.

Кроме того, одним из видов деятельности Общества является независимая оценка объектов жилой и коммерческой недвижимости. В зависимости от условий договора, заключаемого с заказчиком услуги, данный вид деятельности осуществляется Обществом: в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" или в соответствии с международными стандартами оценки: Британскими стандартами оценки RICS (The Royal Institution of Chartered Surveyors) - "Стандарты британского королевского общества сюрвейеров" и стандартами HypZert "Национальное (Германия) общество оценщиков и аналитиков в области недвижимости с международными партнёрами".

Согласно ст.ст. 4 и 15.1 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" юридическое лицо, осуществляющее оценочную деятельности, обязано иметь в штате как минимум двух оценщиков, являющихся членами одной из саморегулируемых организаций оценщиков.

Аналогично, международные стандарты RICS и HypZert (Профессиональные стандарты оценки RICS в Российской федерации 2015, Европейские стандарты оценки 2016, http://www.rics.org/гаЛ https://www.hypzert.de/startseiteA предусматривают право выдачи отчетов и заключений об оценке недвижимости, составленных в соответствии с данными стандартами, только лишь членами данных международных организаций.

За период с 01.01.2014 г. по 31.12.2016 г. Обществом было оказано услуг по оценке объектов жилой и коммерческой недвижимости (выдано соответствующих отчетов): в соответствии Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" - 139 шт. на общую сумму 47 697 980, 06 руб., включая НДС; в соответствии с международными стандартами оценки: RICS и HypZert - 41 шт. на общую сумму 9 189 406,94 руб., включая НДС.

Таким образом, членство сотрудников Общества в российских саморегулируемых организациях оценщиков и в международных организациях оценщиков является необходимым условием осуществления Обществом одного из видов предпринимательской деятельности (оказания соответствующих услуг по оценке объектов недвижимости). Соответственно, оплата членских взносов в указанные организации производится в интересах самого Общества, а не его сотрудников.

Членские взносы оплачиваются Обществом исключительно на основании выставленного счета, заключение какого-либо договора между Обществом и российскими саморегулируемыми организациями оценщиков, а равно с международными организациями оценщиков - не предусматривается.

Вместе с тем, использование Обществом счета 91.2 "Прочие расходы" для учета расходов по оплате членских взносов не свидетельствует об осуществлении данных выплат в интересах работников Общества. Применение данного счета для учета расходов по оплате членских взносов обусловлено исключительно целями исчисления налога на прибыль организаций.

Судом первой инстанции достоверно установил, что за период с 01.01.2014 г. по 31.12.2016 г. Обществом произведена оплата членских взносов в отношении следующих штатных оценщиков: 2014 г. Баранова О.В. на сумму 34 627, 90 руб., Гончар С.Ю. на сумму 31 519, 60 руб., Котова М.А. на сумму 31 810, 83 руб., Кочетова О.А. на сумму 51 704, 59 руб., Петров А.Е. на сумму 34 643, 10 руб. Итого за 2014 г. - 184 306, 02 руб. 2015 г. Баранова О.В. на сумму 34 147, 75 руб., Котова М.А. на сумму 53 546, 01 руб., Кочетова О.А. на сумму 83 988, 97 руб., Стародубцев К.В. на сумму 63 851, 62 руб. Итого за 2015 г. - 235 534, 35 руб. 2016 г. Баранова О.В. на сумму 42 820 руб., Кочетова О.А. на сумму 44 816, 30 руб., Стародубцев К.В. на сумму 52 451, 84 руб. Итого за 2016 г. - 140 088, 14 руб., ВСЕГО - 559 928, 51 руб.

Поскольку оплата Обществом членских взносов в размере 559 928,51 руб. в российские саморегулируемые организации оценщиков и в международные организации оценщиков произведена в интересах самого Общества, а не сотрудников Общества - соответствующие суммы не могут рассматриваться в качестве выплат (вознаграждения) сотрудникам в рамках трудовых отношений. Данные выплаты не должны признаются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах. Соответствующие разъяснения содержаться в Письмах Минфина РФ от 09.07.2007 г. N 03-04-06-01/222 и от 10.05.2017 г. N 03-04-05/28179.

Вместе с этим, правомерность данной позиции подтверждается ответом УФНС России по г. Москве на официальный запрос Заявителя (Письмо УФНС России по г.Москве от 18.09.2017 г. N 20-15/146207).

В связи с изложенным, включение указанных выплат в размере 559 928,51 руб. в базу для начисления страховых взносов и, соответственно, дополнительное начисление страховых взносов, пени и привлечение Общества к ответственности - незаконно.

Оплата членских взносов в российские организации профессиональных бухгалтеров производится в целях повышения эффективности работы бухгалтерии Общества, обеспечения высокого качества внутреннего контроля за фактами хозяйственной жизни, ведением бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, достижения и поддержания высокого уровня профессиональной компетенции в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Непосредственно сами физические лица каких-либо материальных (экономических) выгод от членства в российских организациях профессиональных бухгалтеров не получают. Такое членство, сопряженное с постоянным повышением квалификации, проводимым данными профессиональными организациями для своих членов, позволяет Обществу обеспечить высокий уровень ведения бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

Таким образом, оплата членских взносов в российские организации профессиональных бухгалтеров также производится в интересах Общества, а не физических лиц, состоящих с Обществом в трудовых отношениях.

За период с 01.01.2014 г. по 31.12.2016 г. Обществом произведена оплата членских взносов в отношении следующих сотрудников бухгалтерии: 2014 г. Бабич О.И. на сумму 1 000 руб., Матросова О.В. на сумму 1 000 руб., Рожкова Н.В. на сумму 3 600 руб. Итого за 2014 г. - 5 600 руб., 2015 г. Рожкова Н.В. на сумму 7 200 руб. Итого за 2015 г. - 7 200 руб., 2016 г. Рожкова Н.В. на сумму 3 600 руб., Итого за 2016 г. - 3 600 руб., ВСЕГО - 16 400 руб.

Поскольку оплата Обществом этих членских взносов в размере 16 400 руб. в российские организации профессиональных бухгалтеров произведена в интересах самого Общества, а не его сотрудников - данные выплаты не могут рассматриваться в качестве выплаты (вознаграждения) сотруднику в рамках трудовых отношений и также должны не признаться объектом обложения страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах.

Ввиду изложенного, включение выплат в размере 16 400 руб., произведенных в российские организации профессиональных бухгалтеров в базу для начисления страховых взносов и, соответственно, дополнительное начисление страховых взносов, пени и привлечение Общества к ответственности - незаконно.

При этом оплата получения сотрудниками Общества именных квалификационных аттестатов профессионального бухгалтера за счет средств Общества в проверяемом периоде не производилась, что подтверждается регистрами бухгалтерского учета по счету 91.2 "Прочие расходы".

При таких обстоятельствах, Общество на законных основаниях не учитывало суммы оплаты членских взносов, осуществленные за своих работников в российские саморегулируемые организации оценщиков, в международные организации оценщиков, а также российские организации профессиональных бухгалтеров при определении базы для начисления страховых взносов. Дополнительное начисление страховых взносов, пени и привлечение Общества к ответственности является неправомерным.

В соответствии с требованиями законодательства, действовавшего в период проверки с 01.01.2014 по 31.12.2016, Заявитель не имел правовых оснований начислять страховые взносы с сумм, которые были заплачены Заявителем в некоммерческие (саморегулируемые) организации в качестве оплаты членских взносов.

В рассматриваемый период отношения регулировались Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

Объектом обложения страховыми взносами являлись выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (п.1 ст.7 Закона о страховых взносах).

Так для признания той или иной выплаты в качестве объекта обложения страховыми взносами должны быть соблюдены 3 условия: Выплата осуществляется именно в пользу физического лица; Выплата носит характер вознаграждения; Физическое лицо в результате произведенной выплаты получает экономическую выгоду (доход).

Как верно отметил суд первой инстанции, ни одному из этих условий оплата Обществом членства своих сотрудников в некоммерческих саморегулируемых организациях не соответствует: Оплата Обществом членства своих сотрудников осуществлялась непосредственно в адрес 3-х лиц, являющихся НКО, а не в пользу своих сотрудников; Произведенные выплаты не являлись для сотрудников вознаграждением по трудовому или гражданско-правовому договору; Сотрудники Общества (оценщики и бухгалтера) не получали в результате спорных выплат дохода (т.е. экономической выгоды в денежной или натуральной форме - ч. 1 ст. 41 НК РФ).

При таких данных, Общество не нарушало требований закона.

Данная позиция также согласуется с позицией органов государственной власти - Министерства финансов (письма от 09.07.2007 г. N 03-04-06-01/222 и от 10.05.2017 г. N 03-04-05/28179 - Заявление л.д. 11, абз. 2) и Федеральной налоговой службы - Письмо УФНС России по г. Москве от 18.09.2017 г. N 20-15/146207.

На основании вышеизложенного, оспариваемое решение нарушают права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции о признании решение Пенсионного фонда недействительным.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что доводы ответчика не могут служить основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований, так как они не подтверждены доказательствами и противоречат материалам дела.

При таких данных, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, принятым с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, полагает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит, учитывая, поскольку указанные в ней доводы не влияют на законность и обоснованность правильного по существу решения суда первой инстанции.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 09.01.2018 по делу N А40-190754/17 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

В.А. Свиридов

Судьи

П.В. Румянцев И.А. Чеботарева