Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 апреля 2018 г. N 09АП-10653/18

г. Москва

28 апреля 2018 г.

Дело N А40-185875/17

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе судьи И.А. Чеботаревой,

рассмотрев в порядке упрощенного производства апелляционную жалобу ИФНС России N 9 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.02.2018 по делу N А40-185875/17, принятое в порядке упрощенного производства судьёй Дранко Л.А. (79-1634)

по заявлению ООО "Ближние Горки "Покровка"

к ИФНС России N 9 по г. Москве

о признании незаконным и отмене постановления

без вызова сторон

УСТАНОВИЛ:

ООО "Ближние Горки "Покровка" (далее -заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением к ИФНС России N 9 по Москве (далее - административный орган, Инспекция, налоговый орган) об оспаривании постановления от 20.09.2017 N 151/2 по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ с назначением наказания в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Решением от 02.02.2018 Арбитражный суд города Москвы удовлетворил заявленные требования, признал незаконным и отменил постановление ИФНС России N 9 по Москве от 20.09.2017 N 151/2.

Налоговый орган не согласился с решением суда и, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. По мнению Инспекции, судом неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела, неверно применены нормы материального и процессуального права. Событие административного правонарушения налоговый орган считает доказанным, срок давности привлечения к административной ответственности - не пропущенным, так как он составляет один год со дня совершения правонарушения.

Заявитель в отзыве на апелляционную жалобу решение суда первой инстанции поддержал, против доводов апелляционной жалобы возражал.

Дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в порядке упрощенного производства, с учетом требований ст. 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации без вызова сторон.

Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст.ст. 266, 268, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы, и отзыва на нее полагает необходимым отменить обжалуемый судебный акт, основываясь на следующем.

Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании поручения N 139 от 21.08.2017 г. в период с 21.08.2017 по 31.08.2017 г. была проведена проверка обособленного подразделения ООО "Ближние Горки "Покровка" по вопросам соблюдения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, в том числе по вопросу полноты оприходования (неполного оприходования) в кассу юридического лица денежной наличности, полученной с применением контрольно-кассовой техники марок "FPrint-22nTK" заводской N 482955, 482923, "FPrint-22K" заводской номер 240169, установленной по адресу: 105064, г. Москва, ул. Покровка, д. 30, при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт за период с 30.03.2016 г. по 20.08.2017 г.

Проверкой установлено, что согласно показаниям фискального отчета и суточного отчета с гашением (Z- отчет) N 0269 за 03.01.2017 г., снятых с ККТ марки "FPrint-22nTK" заводской N 482955, сумма выручки за 03.01.2017 составила 30 805,50 рублей, в том числе наличными деньгами 19 115,81 рублей, в кассу была оприходована сумма в размере 18 945,81 рублей, расхождение составило 170,00 рублей.

Согласно показаниям фискального отчета и суточного отчета с гашением (Z- отчет) N 0366 за 06.04.2017 г., снятых с ККТ марки "FPrint-22nTK" заводской N 482923, сумма выручки за день составила 61 812,48 рублей, в том числе наличными денежными средствами 25 470,24 рублей, в кассу оприходовано 25 164,01 рублей, сумма расхождения составила 306,23 рублей.

Таким образом, общая сумма неоприходованной денежной наличности за проверяемый период составила 476, 23 руб.

В результате Обществом нарушены п. 4.6, п. 5.2 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальных предпринимателей и субъектами малого предпринимательства".

Нарушения зафиксированы в Акте проверки от 31.08.2017 N 151.

В отношении Общества 15.09.2017 налоговым органом составлен протокол об административном правонарушении N 151/2 по ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Постановлением ИФНС России N 9 по г. Москве по делу об административном правонарушении N 151/2 от 20.09.2017 Общество привлечено к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Не согласившись с вынесенным постановлением, заявитель обжаловал его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Общества посчитал событие и состав правонарушения недоказанными, срок давности привлечения к ответственности нарушенным.

Апелляционный суд считает выводы суда первой инстанции неверными.

Частью 1 ст. 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов в виде наложения административного штрафа на юридических лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" налоговые органы осуществляют контроль за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

Согласно Методическим рекомендациям по использованию данных учета выручки, полученных с применением ККТ, утвержденным ЦБ РФ от 18.08.93 N 51, проверка полноты оприходования (неполного оприходования) в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных с применением ККТ, проводится путем сравнения выручки по отраженным в фискальном отчете ККТ данным суммы выручки, определенной по показаниям секционных счетчиков (регистров) ККТ на начало и конец рабочего дня и отраженной в журнале кассира-операциониста, и данных кассовой книги о фактической сумме выручки по предприятию.

Согласно статье 9 Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Пунктом 6.1 "Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (утв. Минфином РФ 30.08.1993 N 104) (далее - Типовые правила) определено, что при закрытии предприятия кассир должен подготовить денежную выручку и другие платежные документы, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру.

По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец рабочего дня определяется сумма выручки.

Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленты.

Она должна совпадать с суммой, сдаваемой кассиром-операционистом старшему кассиру с итоговым чеком ККТ.

После снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в журнале кассира-операциониста и скрепляется подписями кассира и представителя администрации.

В соответствии с п. 4.6 Указаний Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальных предпринимателей и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указания N 3210-У) поступающие в кассу наличные деньги и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004. Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег). В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись. Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку. Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу 0310004 не осуществляются. Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности. Контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель).

В соответствии с п. 5.2 Указаний N 3210-У приходный кассовый ордер 0310001 может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента).

В соответствии с п. 4.3 Типовых правил, в случае ошибки кассира-операциониста, в том числе при ошибочном пробитии чека, составляется акт по форме N КМ-3 о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам.

Проверкой установлено, что согласно показаниям фискального отчета и суточного отчета с гашением (Z- отчет) N 0269 за 03.01.2017 г., снятых с ККТ марки "FPrint-22nTK" заводской N 482955, сумма выручки за 03.01.2017 составила 30 805,50 рублей, в том числе наличными деньгами 19 115,81 рублей, в кассу была оприходована сумма в размере 18 945,81 рублей, расхождение составило 170,00 рублей.

Согласно показаниям фискального отчета и суточного отчета с гашением (Z- отчет) N 0366 за 06.04.2017 г., снятых с ККТ марки "FPrint-22nTK" заводской N 482923, сумма выручки за день составила 61 812,48 рублей, в том числе наличными денежными средствами 25 470,24 рублей, в кассу оприходовано 25 164,01 рублей, сумма расхождения составила 306,23 рублей.

Таким образом, общая сумма неоприходованной денежной наличности за проверяемый период составила 476, 23 руб.

Доводы Общества о возврате указанной суммы покупателям являются несостоятельными, так как не подтверждены соответствующими документами, в том числе составленными в соответствии с п. 4.3 Типовых правил и Указаниями Банка России N 3210-У.

Документы, представленные Обществом к заявлению об оспаривании постановления в арбитражный суд, не могут быть учтены, так как они не представлялись Инспекции, ни в ходе проверки, ни в ходе производства по делу об административном правонарушении. Кроме того, кассовые чеки, возвращенные покупателями, не представлены. В документах на возврат денежных средств имеются противоречия. Так, согласно объяснительной от 03.01.2017 были возвращены денежные средства в размере 170 руб. по причине отказа покупателя от покупки творога, однако цена творога составляла иную сумму 46, 64 руб. Таким образом, основания возврата отсутствуют.

Учитывая вышеизложенное, Обществом нарушены п. 4.6, п.5.2 Указания N 3210-У в виде нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившегося в неоприходования в кассу обособленного подразделения наличных денег, что влечет ответственность по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Инспекция обоснованно вынесла Постановление ИФНС России N 9 по г. Москве по делу об административном правонарушении N 151/2 от 20.09.2017.

Суд апелляционной инстанции также пришел к выводу о том, что срок давности привлечения к административной ответственности, установленный ст. 4.5 КоАП РФ, Инспекцией не был пропущен.

В соответствии со ст. 4.5 КоАП РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 года N 290-ФЗ) постановление по делу об административном правонарушении за нарушение законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники не может быть вынесено по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения.

Учитывая, что Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные Минфином РФ 30.08.1993 N 104), Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальных предпринимателей и субъектами малого предпринимательства", в том числе составляют законодательство Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, срок давности привлечения к административной ответственности применительно к обстоятельствам данного дела составляет один год со дня совершения правонарушения.

Так как факты неоприходования в кассу наличных денежных средств имели место 03.01.2017 и 06.04.2017 г., годичный срок давности на момент вынесения постановления налоговым органом не был пропущен.

Соответствующие доводы апелляционной жалобы являются обоснованными.

При таких данных, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу подлежащим отмене, постановление Инспекции ФНС России N 9 по г. Москве от 20.09.2017 N 151/2 - законным и обоснованным.

На основании изложенного и руководствуясь ч. 3 ст. 229, ст. ст. 266, 268, 269, 270, 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.02.2018 по делу N А40-185875/17 отменить.

В удовлетворении требований ООО "Ближние Горки "Покровка" о признании незаконным и отмене постановления ИФНС России N 9 по г. Москве N 151/2 от 20.09.2017 о привлечении к административной ответственности на основании ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ отказать.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в арбитражном суде Московского округа, только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья

И.А. Чеботарева