Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 мая 2018 г. N 15АП-4713/18

город Ростов-на-Дону

10 мая 2018 г.

дело N А32-42627/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 24 апреля 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 мая 2018 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ильиной М.В.,

судей Смотровой Н.Н., Сурмаляна Г.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Карнауховой В.В.,

при участии:

от заявителя: Мартынов И.А. - представитель по доверенности от 02.03.2018, Черевко О.А. - представитель по доверенности от 11.01.2018,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в муниципальном образовании Тихорецкий район Краснодарского края

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 07.02.2018

по делу N А32-42627/2017, принятое в составе судьи Погорелова И.А.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Отрадное"

к заинтересованному лицу государственному учреждению-Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в муниципальном образовании Тихорецкий район Краснодарского края

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Отрадное" (далее - заявитель, ООО "Отрадное", общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда в муниципальном образовании Тихорецкий район Краснодарского края (далее - заинтересованное лицо, управление) о признании незаконным решения от 29.06.2017 N 033/011/2017-9 в части произведенного доначисления страховых взносов в размере 203 251, 38 руб., а также пени в соответствующем размере и начисления штрафа в размере 40 650, 28 руб. (20% от суммы оспариваемого доначисления) (с учетом принятых судом первой инстанции уточнений первоначально заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 07.02.2018 решение государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда в муниципальном образовании Тихорецкий район Краснодарского края от 29.06.2017 N 033/011/2017-9 о привлечении ООО "Отрадное" ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах признано незаконным и отменено в части произведенного доначисления страховых взносов в размере 203 251,38 руб., а также пени в соответствующем размере и назначения штрафа в размере 40 650,28 руб., как несоответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Не согласившись с принятым судебным актом, государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в муниципальном образовании Тихорецкий район Краснодарского края обжаловало его в порядке, определенном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В апелляционной жалобе управление просило отменить решение суда, ссылаясь на то, что обществом не были надлежащим образом начислены страховые взносы (на ОПС и ОМС) на выплаченную премию работникам за достижение положительного финансового результата от хозяйственной деятельности в общей сумме 109 733,32 рублей, в том числе: на обязательное пенсионное страхование в сумме 89 082,40 рублей и на обязательное медицинское страхование в сумме 20 650,92 рублей. Следовательно, данные суммы взносов необходимо доначислить и отразить в отчетности Пенсионного фонда РСВ-1 ПФР и индивидуальных сведениях.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО "Отрадное" указало на законность и обоснованность принятого арбитражным судом первой инстанции решения, просило в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

В судебном заседании представители ООО "Отрадное" поддержали доводы, изложенные отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Заинтересованное лицо, надлежащим образом уведомленное о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку своего представителей не обеспечило. Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда в муниципальном образовании Тихорецкий район Краснодарского края проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в отношении общества с ограниченной ответственностью "Отрадное".

Проверкой установлено занижение базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в общей сумме 800 713,85 руб.

По результатам выездной проверки управлением составлен акт выездной проверки N 033/011/2017-9 от 29.05.2017, с которым ознакомлен директор общества.

По результатам рассмотрения акта выездной проверки 29.06.2017 управлением принято решение N 033/011/2017-9 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, предусмотренной ст. 47 ч. 1 ФЗ от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ в виде штрафа в размере 42 519, 41 рублей, пени в размере 24 602, 82 рублей, обществу предложено оплатить недоимку в размере 212 597, 08 рублей.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с настоящим заявлением.

В силу норм части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), положения которого применялись в период вынесения оспариваемого решения управления, решения суда первой инстанции.

Согласно пункту 1 статьи 18 и пункту 2 статьи 28 Закона N 212-ФЗ, плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы. Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов (пункт 1 статьи 48 Закона N 212-ФЗ).

В части уплаты страховых взносов на выплату премии работникам за достижение положительного финансового результата от хозяйственной деятельности на основании приказа от 11.07.2016 N 32 в общем размере 404 920 руб. в июле 2016 года установлено следующее.

Величина облагаемой базы на обязательное пенсионное страхование в отчете РСВ-1 ПФР за 9 месяцев 2016 года (стр. 3 раздел 2.1, код строки 204, за 1 месяц отчетного периода) (л.д. 81) определена обществом неверно: 597 389,72 руб. вместо 1 002 309,72 руб. (т.е. за вычетом премии работникам за достижение положительного финансового результата от хозяйственной деятельности в размере 404 920 руб.).

В бухгалтерском учете величина облагаемой базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование определена верно и составила 1 002 309,72 руб. (анализ счета N 70 бухгалтерского учета за 3 квартал 2016 года) (л.д.91).

Из отчета РСВ-1 ПФР за 9 месяцев 2016 года также следует, что величина взносов на обязательное пенсионное страхование определена неверно (131 425,73 руб. вместо 220 508,13 руб.) (стр. 3, раздел 2.1, код строки 205, за 1 месяц отчетного периода).

В бухгалтерском учете величина страховых на обязательное пенсионное страхование определена верно и составила 220 508,13 руб. (анализ счета N 69.02.1 за 3 квартал 2016 г.) (л.д.91).

Уплата взносов на обязательное пенсионное страхование в надлежащем размере (220 508,13 руб.) произведена обществом своевременно и в полном объеме, что также подтверждается отчетом РСВ-1 ПФР за 9 месяцев 2016 года (стр. 2, раздел 1, код строки 142, 2 месяц отчетного периода в части ОПС) и платежными поручениями N 255 от 16.08.16 (131 425,73 руб.), N 262 от 18.08.16 (89 082,40 руб.).

Величина облагаемой базы на обязательное медицинское страхование в отчете РСВ-1 ПФР за 9 месяцев 2016 года (стр. 3 раздел 2.1, код строки 210, за 1 месяц отчетного периода) также определена обществом неверно: 597 389,72 руб. вместо 1 002 309,72 руб. (т.е. за вычетом премии работникам за достижение положительного финансового результата от хозяйственной деятельности в размере 404 920 руб.).

В бухгалтерском учете величина облагаемой базы по страховым взносам на обязательное медицинское страхование определена верно и составила 1 002 309,72 руб. (анализ счета N 70 бухгалтерского учета за 3 квартал 2016 года).

Величина взносов на обязательное медицинское страхование в отчете РСВ-1 ПФР за 9 месяцев 2016 года определена неверно: 30 466,90 руб. вместо 51 117,82 руб. (стр. 3, раздел 2.1, код строки 214, за 1 месяц отчетного периода).

В бухгалтерском учете величина страховых взносов на обязательное медицинское страхование определена верно и составила 51 117,82 руб. (анализ счета N 69.03.1 за 3 квартал 2016 г.).

Уплата взносов на обязательное медицинское страхование в надлежащем размере (51 117,82 руб.) произведена обществом своевременно и в полном объеме, что также подтверждается отчетом РСВ-1 ПФР за 9 месяцев 2016 года (стр. 2, раздел 1, код строки 142, 2 месяц отчетного периода в части ОМС) и платежными поручениями N 257 от 16.08.16 (30 466,90 руб.), N 264 от 18.08.16 (20 650,92 руб.).

Управление признает факт уплаты обществом страховых взносов, подлежащих уплате в 3 квартале 2016 года как с той части облагаемой базы, которая была им некорректно (частично от действительной величины базы) отражена в представленном расчете РСВ-1 за 9 месяцев 2016 года, так и с той части облагаемой базы, которая не была отражена в указанном расчте РСВ-1 за 9 месяцев 2016 г.

Таким образом, обществом по итогам 3 квартала 2016 г., в том числе и со спорной облагаемой базы (выплата премии работникам за достижение положительного финансового результата в общем размере 404 920 руб.), страховые взносы были надлежаще исчислены и уплачены в бюджет.

Судом апелляционной инстанции также отклоняется довод управления о наличии задолженности общества перед бюджетом по уплате страховых взносов за 2016 г. как основания для взыскания недоимки, пеней, а также привлечения общества к ответственности в виде штрафа.

Представленный управлением расчет задолженности общества перед бюджетом отражает состояние расчетов по состоянию на 31 декабря 2016 г.

В 2017 году обществом уплачены следующие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

- за ноябрь 2016 года в размере 167 091,43 руб. (платежное поручение от 12.01.2017 N 2);

- за декабрь 2016 года в размере 247 722, 21 руб. и 98 888,84 руб. (платежное поручение от 01.02.2017 N 28, от 28.04.2017 N 114).

Таким образом, задолженность по состоянию на 31 декабря 2016 года общество погасило до начала выездной проверки.

В 2017 году обществом уплачены следующие страховые взносы на обязательное медицинское страхование:

- за ноябрь 2016 года в размере 38 374,84 руб. (платежное поручение от 12.01.2017 N 5);

- за декабрь 2016 года в размере 5731,05 руб. и 22 924,22 руб. (платежное поручение от 01.02.2017 N 30, от 28.04.2017 N116).

Таким образом, на дату начала проверки задолженность общества перед бюджетом составляла 24,53 руб.

Судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что управлением неправомерно повторно доначислены страховые взносы на облагаемую базу, с которой обществом уже были исчислены и уплачены страховые взносы.

Оснований для доначисления взносов в размере 93 110,72 руб. и назначения штрафа за факт необложения оплаты медицинских услуг, полученных работниками общества в рамках договора от 01.12.2010 N 7 с ООО "Санаторий-профилакторий "Ольгинка", на общую сумму 338 010 рублей за 2014-2016 годы не имеется по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В силу пункта 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

К их числу отнесены суммы страховых платежей (взносов) по обязательному

страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (пункт 5 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, при применении подпункта 5 пункта 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ в настоящем случае необходимо соблюдение следующих условий:

1) договор на оказание медицинских услуг работникам должен быть заключен с медицинскими организациями; 2) указанная организация должна иметь лицензию на оказание медицинских услуг; 3) срок договора не менее одного года.

Обществом соблюдены все условия при применении вышеуказанных положений закона, что подтверждается представленными в материалы дела документами, а именно:

- договором N 7 от 01.12.2010, заключенным между ООО "Отрадное" и ООО "Санаторий-профилакторий "Ольгинка" (медицинская организация) на срок более одного года, первичными документами о его исполнении;

- лицензией ООО "Санаторий-профилакторий "Ольгинка" на осуществление медицинской деятельности.

Положениями подпунктов 3, 4 и 11 статьи 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) для целей данного закона определены следующие основные понятия:

медицинская помощь - комплекс мероприятий, направленных на поддержание и (или) восстановление здоровья и включающих в себя предоставление медицинских услуг;

медицинская услуга - медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение;

медицинская организация - юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, осуществляющее в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность на основании лицензии, выданной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Положения настоящего Федерального закона, регулирующие деятельность медицинских организаций, распространяются на иные юридические лица независимо от организационно-правовой формы, осуществляющие наряду с основной (уставной) деятельностью медицинскую деятельность, и применяются к таким организациям в части, касающейся медицинской деятельности. В целях настоящего Федерального закона к медицинским организациям приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие медицинскую деятельность.

В соответствии с п. 3 ст. 40 Закона N 323-ФЗ санаторно-курортное лечение включает в себя медицинскую помощь, осуществляемую медицинскими организациями (санаторно-курортными организациями) в профилактических, лечебных и реабилитационных целях на основе использования природных лечебных ресурсов, в том числе в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах.

Согласно части 1 статьи 15 Федерального закона от 23.02.1995 N 26-ФЗ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" санаторно-курортные организации, осуществляющие лечебный процесс, имеют статус лечебно-профилактических организаций и функционируют на основании предоставленной в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Медицинские услуги оказаны работникам общества в рамках диагностической программы 1 день для мужчин и женщин.

Перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность, установлен Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 291 "О лицензировании медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра "Сколково")".

В соответствии с п. 3 вышеуказанного постановления медицинскую деятельность составляют работы (услуги) по перечню согласно приложению, которые выполняются при оказании первичной медико-санитарной, специализированной (в том числе высокотехнологичной), скорой (в том числе скорой специализированной), паллиативной медицинской помощи, оказании медицинской помощи при санаторно-курортном лечении, при проведении медицинских экспертиз, медицинских осмотров, медицинских освидетельствований и санитарно- противоэпидемических (профилактических) мероприятий в рамках оказания медицинской помощи, при трансплантации (пересадке) органов и (или) тканей, обращении донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях. Требования к организации и выполнению указанных работ (услуг) в целях лицензирования устанавливаются Министерством здравоохранения Российской Федерации.

Из содержания совокупности представленных документов следует, что работникам общества ООО "Санаторий-профилакторий Ольгинка" были оказаны медицинские услуги, удовлетворяющие критериям, установленным Перечнем работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность, утвержденных приложением к Постановлению Правительства РФ от 16.04.2012 N 291 "О лицензировании медицинской деятельности", по следующим направлениям: терапия, оториноларингология, психотерапия, функциональная диагностика, стоматология, дерматовенерология, косметология, лабораторная диагностика, ультразвуковая диагностика, акушерство и гинекология (для женщин).

Иных услуг, кроме медицинских, ООО "Санаторий-профилакторий Ольгинка" работникам общества в рамках договора N 7 от 01.12.2010 оказано не было.

Таким образом, обществом правомерно на основании положений подпункта 5 пункта 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ платежи за указанные услуги не были обложены страховыми взносами.

В действиях общества, своевременно и в полном объеме перечислившего страховые взносы, отсутствуют признаки правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 47 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ, не имеется оснований для начисления страховых взносов, пеней и штрафов.

Таким образом, решение от 29.06.2017 N 033/011/2017-9 в части произведенного доначисления страховых взносов в размере 203 251,38 руб., а также пени в соответствующем размере и назначения штрафа в размере 40 650,28 руб. правомерно признано незаконным и отменено.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

На основании вышеуказанного суд апелляционной инстанции полагает апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению. Суд первой инстанции правильно определил спорные правоотношения сторон и предмет доказывания по делу, с достаточной полнотой выяснил обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела. Выводы суда основаны на доказательствах, указание на которые содержится в обжалуемом судебном акте и которым дана оценка в соответствии с требованиями ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений процессуального права, являющихся основанием для безусловной отмены судебного акта в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не допущено.

Руководствуясь статьями 258, 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 07.02.2018 по делу N А32-42627/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

Председательствующий

М.В. Ильина

Судьи

Н.Н. Смотрова Г.А. Сурмалян